新形勢(shì)下國有企業(yè)優(yōu)化成本控制的思路探討

摘 要：對(duì)于國企而言，承載壓力向前進(jìn)是自身使命，也是穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任。同時(shí)國企發(fā)展的壓力主要有外部局勢(shì)動(dòng)蕩、內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定，從企業(yè)自身來看內(nèi)部環(huán)境影響較大，特別是內(nèi)部成本管理相關(guān)工作存在重重困難，嚴(yán)重阻礙企業(yè)發(fā)展的步伐。如果內(nèi)部成本居高不下會(huì)影響利潤率，所以企業(yè)應(yīng)看清困難，迎難而上才能自如應(yīng)對(duì)內(nèi)外部變化。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略層面來看，成本管控與戰(zhàn)略有著極大的關(guān)系，戰(zhàn)略目標(biāo)清晰與否關(guān)系到成本資金投入是否有收獲。因此面對(duì)當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)，加強(qiáng)成本管控、明確成本目標(biāo)、完善管理制度、加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)是國企應(yīng)該嚴(yán)抓的幾項(xiàng)管理工作。本文對(duì)企業(yè)常用的幾種成本管理方法以及新形勢(shì)下如何處理成本管理中的問題進(jìn)行討論，希望國企行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)下；國有企業(yè)；成本控制

引言

著眼于2023年，我國國企經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然受到內(nèi)部環(huán)境問題的影響，隨著外部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐漸放緩，如何調(diào)整內(nèi)部管理方式，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，成為國企管理者當(dāng)前的工作重點(diǎn)。面對(duì)壓力與困難，國企應(yīng)迎接機(jī)遇直面挑戰(zhàn)，以良好的心態(tài)加以應(yīng)對(duì)。因此，在當(dāng)前發(fā)展背景下，成本管理是最為直接的管理方式，有利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高內(nèi)部管理效率、降低管理成本，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的價(jià)值。本文對(duì)國企經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的成本管理問題進(jìn)行探討，以便構(gòu)建具有國企發(fā)展特色的成本管理體系。

一、當(dāng)前常用成本管理方法

（一）作業(yè)成本分析法

該方法就是通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生效益的一種成本管理方式。其優(yōu)點(diǎn)：一是具有準(zhǔn)確定性。對(duì)現(xiàn)有成本進(jìn)行歸集，更好地掌握近期成本狀況；二是可靠性，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，避免成本和效益之間產(chǎn)生誤差；三是幫助企業(yè)評(píng)估業(yè)務(wù)，對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，以便明晰生產(chǎn)利潤。也存在一定的缺點(diǎn)：一是成本核算太過集中，不同的產(chǎn)品無法形成多樣化的核算方法。二是無法適用所有企業(yè)。每個(gè)企業(yè)有不同的經(jīng)營特色，所以統(tǒng)一的成本計(jì)算會(huì)導(dǎo)致結(jié)果不夠準(zhǔn)確[1]。

（二）產(chǎn)品生命周期法

該方法就是對(duì)產(chǎn)品從研發(fā)到投入市場(chǎng)的每個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行成本分析，優(yōu)點(diǎn)是：保證產(chǎn)品前后成本之間關(guān)聯(lián)，并彌補(bǔ)以往成本分析前后數(shù)據(jù)無關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)完整。缺點(diǎn)是：產(chǎn)品的生命周期不好判斷，每個(gè)環(huán)節(jié)獲取數(shù)據(jù)較為困難，并且消耗人力及時(shí)間成本大。但是此方法對(duì)企業(yè)管理具有好處，例如，可以讓業(yè)務(wù)管理者認(rèn)識(shí)產(chǎn)品周期的基本構(gòu)成，提升對(duì)產(chǎn)品的判斷能力，進(jìn)而為下一階段產(chǎn)品生產(chǎn)提供準(zhǔn)確的建議。

（三）戰(zhàn)略成本管理法

此方法是對(duì)企業(yè)經(jīng)營鏈條范圍內(nèi)的全部成本進(jìn)行管理，包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈以及外部?jī)r(jià)值鏈。優(yōu)點(diǎn)：該方式不僅是對(duì)內(nèi)部成本進(jìn)行管理，還對(duì)企業(yè)以外的邊界范圍的成本進(jìn)行管理，以全面視角將企業(yè)置身于外界環(huán)節(jié)深入分析，有利于建立與客戶之間的聯(lián)系。缺點(diǎn)：由于企業(yè)不是獨(dú)立存在的，所以成本分析較為困難，雖然獲取內(nèi)部數(shù)據(jù)容易，而獲取外部數(shù)據(jù)消耗資源較多，而且所需時(shí)間較長(zhǎng)。

二、新形勢(shì)下國有企業(yè)優(yōu)化成本控制存在的問題

（一）成本控制定位不明晰，管理理念缺乏

面對(duì)新發(fā)展形勢(shì)，國企成本控制成為管理重點(diǎn)。國家為保障成本管理出臺(tái)多個(gè)文件，如《中華人民共和國國營企業(yè)成本管理基本法》?！痘痉ā芬?guī)定了成本管理的范圍和管理責(zé)任以及監(jiān)督與制裁辦法。

第一，由于缺乏管理理念，導(dǎo)致企業(yè)全體員工不夠重視此項(xiàng)工作開展，并且日常工作中無法養(yǎng)成成本控制觀念，在一些項(xiàng)目開展過程中難以做到精細(xì)化管理，從而導(dǎo)致成本增加，資金浪費(fèi)。

第二，有些國企將成本管控交由財(cái)務(wù)人員管理，并且簡(jiǎn)單地認(rèn)為該工作本應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，然而，財(cái)務(wù)部門以往工作對(duì)業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營流程不夠了解，財(cái)務(wù)人員無法掌握具體的工作細(xì)節(jié)，造成成本管控工作不夠細(xì)致，甚至缺乏成效，浪費(fèi)了人力和物力資源，還消磨了人員工作積極性[2]。

第三，有的企業(yè)雖然已經(jīng)在強(qiáng)調(diào)成本管理的重要性，但是管理工作沒有以戰(zhàn)略規(guī)劃為目標(biāo)，并且未曾將其融入全面工作。此外，該企業(yè)成本管理只是短期工作目標(biāo)，經(jīng)營重點(diǎn)仍然是在擴(kuò)張業(yè)務(wù)方面，很少關(guān)注成本控制，從而導(dǎo)致新增業(yè)務(wù)成本管理失控。

（二）現(xiàn)有成本法不實(shí)用，實(shí)際管理與需求存在矛盾

在我國企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展與實(shí)踐中形成了多種成本管理方法，有基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理、基于目標(biāo)的成本管理、基于戰(zhàn)略的成本管理，這些成本管理方式有利也有弊，正確運(yùn)用在一定程度上可以提升成本管理效率，如果方式選擇錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有管理與實(shí)際需求形成無法調(diào)和的矛盾。然而仍然有企業(yè)不注重管理與實(shí)際需求。

第一，部分企業(yè)多采用目標(biāo)成本管理方式。這種管理方式需要企業(yè)準(zhǔn)確掌握同類型產(chǎn)品的售價(jià)，并核算產(chǎn)品的售價(jià)和利潤，從而基于目標(biāo)對(duì)成本進(jìn)行控制。但是這個(gè)過程需要以外部市場(chǎng)需求及動(dòng)向設(shè)置產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益目標(biāo)，而企業(yè)卻將重點(diǎn)放到產(chǎn)品控制方面，忽略市場(chǎng)調(diào)研以及銷售定價(jià)，最終只是根據(jù)自己想要的價(jià)格對(duì)產(chǎn)品定價(jià)。同時(shí)對(duì)于后期的售后處理環(huán)節(jié)不夠重視，導(dǎo)致因產(chǎn)品問題造成產(chǎn)品銷量不理想，又因產(chǎn)品積壓帶來更高的成本。

第二，企業(yè)不夠了解自身經(jīng)營需求，隨意仿照其他企業(yè)成本控制方法所制定的成本管理方式與國企發(fā)展需求不匹配，管理的最終結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，不僅打擊了員工工作熱情，還影響了企業(yè)成本管理氛圍。

（三）企業(yè)控制制度不健全，缺乏管理機(jī)制

當(dāng)前，國有企業(yè)隨著國家政策逐步推進(jìn)內(nèi)部改革，但是因?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)制度不健全，成本管理工作難以深入推進(jìn)。第一，現(xiàn)有的管理制度較為落后，無法匹配當(dāng)前的成本管理方式，如，預(yù)算管理方案實(shí)用性不強(qiáng)，企業(yè)沒有基于成本控制方案對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，導(dǎo)致所編制的預(yù)算計(jì)劃與成本控制相背離，并且預(yù)算沒有進(jìn)行嚴(yán)格審批流程，直接采用。從企業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)數(shù)據(jù)看，成本費(fèi)用有所降低，但是隨著外部市場(chǎng)需求變化，內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營成本依然在增加，造成預(yù)算方案與成本控制相脫離。第二，成本核算制度不完善。成本核算主要是基于成本費(fèi)用對(duì)所收集到的信息數(shù)據(jù)的核算與分析，查找當(dāng)前影響成本控制的因素。然而，國企沒有制定相應(yīng)的核算方案，當(dāng)前的核算方法較為單一，核算內(nèi)容比較片面。另外大多數(shù)企業(yè)將核算環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)經(jīng)營之后，核算工作沒有深入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，從而導(dǎo)致核算結(jié)果客觀性較差[3]。

（四）成本控制執(zhí)行不足，監(jiān)督審計(jì)不到位

從國企現(xiàn)階段成本控制執(zhí)行效果來看，存在一定的問題，執(zhí)行缺乏力度以及監(jiān)督管理環(huán)節(jié)缺失，同時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人未能履行其自身職責(zé)。第一，企業(yè)相關(guān)管理者對(duì)于成本控制不夠重視，并且沒有根據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施流程，導(dǎo)致執(zhí)行力度不足，一方面，沒有設(shè)立成本管理部門，執(zhí)行環(huán)節(jié)由各部門自行組織，由于缺乏統(tǒng)一調(diào)度且流程缺失，各部門日常工作無法與成本控制相結(jié)合。另一方面，執(zhí)行人員沒有學(xué)習(xí)專業(yè)成本控制理論知識(shí)，并且無專業(yè)人員指導(dǎo)，實(shí)際控制工作只能憑借自身的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致成本控制僅停留在降低費(fèi)用層面，這一做法雖然降低了成本費(fèi)用，但是產(chǎn)品質(zhì)量也隨之降低。第二，監(jiān)督管理環(huán)節(jié)缺失，企業(yè)成本控制屬于動(dòng)態(tài)性管理工作，監(jiān)督管理應(yīng)全面覆蓋成本控制全過程。然而，監(jiān)督工作出現(xiàn)斷層，目前的監(jiān)督工作只存在于執(zhí)行后的數(shù)據(jù)核算監(jiān)督，其執(zhí)行過程容易出現(xiàn)操作不當(dāng)或者違規(guī)行為。同時(shí)，監(jiān)管工作容易受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)控制，從而難以形成有效監(jiān)督。

例如，某投資集團(tuán)有限公司屬于地方國有企業(yè)，在2020年申請(qǐng)破產(chǎn)重組，經(jīng)調(diào)查其原因是過度舉債、擴(kuò)大短期借款、提升融資成本、投資成本控制力度不足。該企業(yè)投資資金基本來源于貸款，近些年將企業(yè)流動(dòng)資金投于長(zhǎng)期項(xiàng)目，但其貸款多為短期，由于資金長(zhǎng)期難以回籠，導(dǎo)致償還能力不足，最終致使企業(yè)破產(chǎn)。某石油企業(yè)屬于中央企業(yè)，在2022年被曝出倒賣石油事件，經(jīng)調(diào)查該企業(yè)多年來倒賣石油近1.795億噸，嚴(yán)重違反了國家政策，影響財(cái)政收入，究其原因主要是該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理失職以及監(jiān)督管理不到位。

三、針對(duì)國有企業(yè)優(yōu)化成本控制的有效建議

（一）明確成本控制定位，建立大局意識(shí)觀

國有企業(yè)與其他類型企業(yè)不同，因其特殊性，必須清晰定位自身成本控制目標(biāo)，要明確成本控制不僅僅是降低費(fèi)用，而是基于戰(zhàn)略規(guī)劃將成本目標(biāo)與規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，并將成本控制貫穿戰(zhàn)略規(guī)劃各個(gè)階段。第一，調(diào)整內(nèi)部崗位規(guī)劃及人員結(jié)構(gòu)，為成本控制做好前期準(zhǔn)備工作。一方面，研究成本控制所需崗位，調(diào)整管理層及對(duì)應(yīng)中層干部，確保每個(gè)崗位都有其相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)監(jiān)管成本控制在戰(zhàn)略規(guī)劃中的實(shí)施。另一方面，成立企業(yè)決策組織，該組織除了負(fù)責(zé)成本管理相關(guān)決策工作以外，還要負(fù)責(zé)排除對(duì)成本控制的影響因素，形成上層管理和下層執(zhí)行的聯(lián)動(dòng)。第二，在企業(yè)內(nèi)部樹立大格局意識(shí)觀，利用培訓(xùn)或者政策解讀方式，改變內(nèi)部原有成本控制觀念，促使企業(yè)形成以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的內(nèi)部控制觀念[4]。

（二）合理選擇成本方法，控制不同成本需求

國有企業(yè)成本控制會(huì)涉及方方面面，其中包含人工、物資、資產(chǎn)、產(chǎn)品、銷售，應(yīng)根據(jù)種類的不同，制定相應(yīng)的成本控制方法。第一，為確保所選成本控制方法較為合理，應(yīng)深入市場(chǎng)調(diào)研，首先確定企業(yè)對(duì)目標(biāo)產(chǎn)品的定位。其次，研究該產(chǎn)品的生命周期。再次，實(shí)地調(diào)查該產(chǎn)品投入市場(chǎng)的反響。最后，選擇合適的成本控制方法，確保該產(chǎn)品在成本控制的基礎(chǔ)上，不會(huì)影響產(chǎn)品功能及質(zhì)量。第二，將企業(yè)產(chǎn)品對(duì)標(biāo)市場(chǎng)同類型其他產(chǎn)品，進(jìn)行取樣調(diào)查，在得到相應(yīng)數(shù)據(jù)之后，對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行合理的成本控制。同時(shí)，按照企業(yè)自身產(chǎn)品特色，選擇合適的生產(chǎn)方式，以便從根本上控制成本。

（三）完善成本控制制度，構(gòu)建全流程管理機(jī)制

對(duì)于國有企業(yè)而言，建立完善的成本控制制度應(yīng)從全方面考慮，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)制度，進(jìn)而降低成本控制中的風(fēng)險(xiǎn)。第一，預(yù)算編制應(yīng)考慮成本控制的范圍，對(duì)預(yù)算方案嚴(yán)格審查，以便形成前、中、后有關(guān)聯(lián)的預(yù)算控制流程。第二，完善成本核算制度。要求成本核算必須以成本控制全流程為出發(fā)點(diǎn)，核算相關(guān)數(shù)據(jù)，以便形成具有客觀性的核算結(jié)果。第三，建立全流程控制機(jī)構(gòu)。首先，制定成本管理目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)，制定成本計(jì)劃、執(zhí)行計(jì)劃、檢查計(jì)劃。其次，制定對(duì)應(yīng)的成本預(yù)測(cè)及成本決策、成本核算及控制、成本考核及分析。最后，形成成本控制前、中、后的反饋報(bào)告[5]。成本控制流程如圖1所示。

圖１成本控制流程圖

（四）加大成本控制執(zhí)行力度，提高監(jiān)督審計(jì)職能

成本管理工作的落實(shí)不可缺少執(zhí)行、監(jiān)督以及控制管理，國企必須制定相應(yīng)的執(zhí)行和監(jiān)督措施。第一，要求成本控制小組對(duì)執(zhí)行過程加強(qiáng)管理。一方面，對(duì)執(zhí)行人員進(jìn)行成本控制理念專業(yè)培訓(xùn)，并且要求執(zhí)行人員在實(shí)際工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、形成報(bào)告，以此加強(qiáng)人員對(duì)成本管理的重視。另一方面，執(zhí)行環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的管理人員需加強(qiáng)自身責(zé)任意識(shí)，學(xué)習(xí)管理知識(shí)，以便為成本控制提供專業(yè)指導(dǎo)。第二，可以參考上述提到的兩個(gè)案例，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理工作加強(qiáng)監(jiān)管。如，管理融資環(huán)節(jié)以及投資環(huán)節(jié)的成本，避免成本管理失控導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督工作，對(duì)成本控制中出現(xiàn)的問題深入分析，請(qǐng)專業(yè)人員制定相應(yīng)改進(jìn)措施，以便形成全流程監(jiān)管。

結(jié)束語

綜上所述，國企成本控制深化落實(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作不斷進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，方可實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，對(duì)于我國各類型企業(yè)具有帶動(dòng)作用，因此，應(yīng)該全力落實(shí)成本控制，加大執(zhí)行和監(jiān)督力度，以便維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

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邵曉芳（1981.11－），女，漢族，河北邯鄲人，碩士，會(huì)計(jì)師，研究方向：成本控制。