國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的路徑

田子木

構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系是新時代審計工作的總要求。近年來，隨著審計全覆蓋成為國家審計工作的重點，如何全面推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋已成為國有企業(yè)急需解決的問題。在此基礎(chǔ)上，本文探討了國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的實踐路徑。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的研究背景

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，而實行內(nèi)部審計全覆蓋對防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。同時，隨著外部環(huán)境的變化，國有企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)也變得越來越復(fù)雜，這對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，即實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋。

因此，筆者將以國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋為中心，首先，著重討論了國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的研究現(xiàn)狀；其次，探討了國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的必要性；最后，提出了國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的有效路徑，旨在以高質(zhì)量審計推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的研究現(xiàn)狀

在建立審計全覆蓋工作機(jī)制方面，不同研究人員從不同角度提出了建設(shè)性的解決方案。例如，馬連鋒、徐政華（2021）基于高校內(nèi)部審計制度體系，提出了從組織領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)職能、制度規(guī)范、協(xié)同監(jiān)督四個維度創(chuàng)新發(fā)展審計全覆蓋制度。過凱明（2021）認(rèn)為，國有企業(yè)要想實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋，不僅要做到內(nèi)部審計對象、范圍及內(nèi)容的全覆蓋，還要采取與之相適應(yīng)的技術(shù)保障措施。同時，他提出了國有企業(yè)要不斷更新審計技術(shù)、配備必要的審計軟件和設(shè)備，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)，以解決內(nèi)部審計工作量較大、審計效果不佳等難題。李娜（2022）認(rèn)為，推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋要加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確審計范圍，充分利用現(xiàn)有審計資源，并提供智能技術(shù)支持。

總體來看，現(xiàn)有研究大多是從國家審計的角度進(jìn)行的，借鑒了國家審計經(jīng)驗，主要分析了審計范圍、審計內(nèi)容的橫向拓展和不同層級審計機(jī)關(guān)的縱向垂直管理，并分析了其中存在的資源制約、制度缺位等問題，而對推進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋中存在的問題及其應(yīng)對措施的研究還不夠深入。

2019年6月，中央審計委員會辦公室印發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)審計全覆蓋的指導(dǎo)意見》，指出黨和國家機(jī)關(guān)、群團(tuán)組織、事業(yè)單位、國有和國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)及其主要負(fù)責(zé)人，管理、分配和使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督。在新形勢下，通過審計監(jiān)督來推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，是深化國有企業(yè)改革的重要舉措，對實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定具有重要意義。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的必要性

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對推進(jìn)新時期審計工作至關(guān)重要。

首先，內(nèi)部審計在審計全覆蓋體系中發(fā)揮著重要作用。目前，按審計主體不同，審計可劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三類。三類審計各有特點和側(cè)重點，并相互配合、相互影響。在新時期，國家對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，內(nèi)部審計的基本目標(biāo)已由“加強(qiáng)經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)”上升為“推動單位改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)”。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍也在逐漸擴(kuò)大，涵蓋了企業(yè)風(fēng)控、企業(yè)戰(zhàn)略等多個方面。

其次，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是對被審計單位實施審計監(jiān)督的第一道防線，具有連續(xù)性、專業(yè)性、綜合性等特征。近年來，國有企業(yè)通過建立健全內(nèi)部審計制度與管理機(jī)制，不僅可以提高自身管理水平，還可以加強(qiáng)廉政建設(shè)，杜絕腐敗行為。同時，內(nèi)部審計人員更了解自己所在單位的具體情況，通過制訂合理的審計計劃，采用高效的審計方法，進(jìn)行常態(tài)化的審計監(jiān)督，以有效解決國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的周期較長、信息不對稱、時效性不強(qiáng)等問題，從而避免可能出現(xiàn)的審計監(jiān)督漏洞，擴(kuò)大審計監(jiān)督范圍。

最后，由于我國審計工作涉及范圍較廣，且部分大型被審計單位的治理結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，管理系統(tǒng)過于龐大，日常生產(chǎn)經(jīng)營活動也較廣泛，因此，僅靠國家審計難以掃清審計監(jiān)督“盲區(qū)”。國有企業(yè)只有大力推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋，才能確保審計工作更加全面、準(zhǔn)確、高效。同時，建立國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同聯(lián)動機(jī)制也是國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的必然選擇，這不僅能夠優(yōu)化國家審計與內(nèi)部審計資源配置，提高審計工作效率，還能夠確保審計工作的公正性與有效性。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的有效路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)配合

國家審計與內(nèi)部審計在審計目的、代表的利益、審計結(jié)果的法律效力等方面存在顯著差別。國家審計能夠?qū)?nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

首先，國有企業(yè)應(yīng)從積極接觸、加強(qiáng)對接、促進(jìn)共享等方面加強(qiáng)內(nèi)部審計與國家審計的合作，以實現(xiàn)信息共享和資源優(yōu)化配置，從而有效推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋。同時，國有企業(yè)應(yīng)建立“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，有效整合審計資源，不斷提高審計監(jiān)督整體效率，形成國家審計與內(nèi)部審計“一盤棋”格局。

其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)和配合紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等工作，建立問題線索傳遞機(jī)制，并將違規(guī)責(zé)任列入績效考核，同時對審計問題整改過程中存在的問題，如整改落實不到位、整改思想不積極、整改行動不及時等，應(yīng)及時啟動問責(zé)機(jī)制，以提高審計工作的有效性。

最后，國有企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，并查明問題產(chǎn)生的根源，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，國有企業(yè)應(yīng)建立審計工作溝通機(jī)制，并按照相關(guān)規(guī)定，按時報送內(nèi)部審計備案資料，實現(xiàn)審計結(jié)果共享。

（二）創(chuàng)新審計方法，更新審計技術(shù)

傳統(tǒng)的審計方法主要包括現(xiàn)場詢問、盤點資產(chǎn)、發(fā)放函證、填寫審計工作底稿等，需要投入大量的人力和物力。而隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，審計方法和手段也發(fā)生了顯著變化。例如，國有企業(yè)可以將審計信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、財務(wù)共享服務(wù)中心等進(jìn)行接口對接，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，建立大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺，從而提高審計工作效率。因此，國有企業(yè)應(yīng)重視數(shù)字化審計建設(shè)。數(shù)字化審計不僅能夠提高審計工作的效率與質(zhì)量，降低人為錯誤和審計舞弊行為的發(fā)生率，減少審計費用，還能夠全面監(jiān)控審計各環(huán)節(jié)，通過大數(shù)據(jù)分析來幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的審計風(fēng)險，從而為國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋提供有力支持。

（三）建立審計聯(lián)動機(jī)制

大型國有企業(yè)集團(tuán)具有業(yè)務(wù)種類多樣、企業(yè)結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜、子公司數(shù)量較多且分布較廣等特點。集團(tuán)總部審計部門是審計監(jiān)督的總管理部門，能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計部門、下屬審計機(jī)構(gòu)和其他外部審計資源；下屬審計機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計工作的實施主體，對具體審計項目負(fù)責(zé)，并接受集團(tuán)總部審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，定期向集團(tuán)總部審計部門匯報內(nèi)部審計工作進(jìn)展和審計結(jié)果。因此，要想提高集團(tuán)總部對子公司的控制能力，國有企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制功能。例如，在子公司開展內(nèi)部審計工作時，集團(tuán)總部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，合理分配下屬審計機(jī)構(gòu)的審計責(zé)任；在執(zhí)行困難且重要的審計任務(wù)時，國有企業(yè)可以采用上下級聯(lián)動的方法，通過加強(qiáng)不同層次內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的合作來實施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、雙重負(fù)責(zé)”的審計管理模式和采用“上下聯(lián)動、各司其職”的工作組織形式。

（四）制定完善的審計問題整改措施

首先，國有企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)管作用的同時，還應(yīng)管理自身的經(jīng)營行為，并整合內(nèi)外部監(jiān)督資源，以發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。同時，國有企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改，通過將整改執(zhí)行工作與績效考核機(jī)制相結(jié)合，將審計問題的整改完成率與被審計單位的績效評估相結(jié)合，以提高整改效率。

其次，在實行整改工作時，國有企業(yè)可以開展動態(tài)跟蹤，對審計問題實行全鏈條閉環(huán)管理，例如：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求限期整改，將“未完成整改”和“僅完成部分整改”的事項自動納入信息化平臺，以便實時監(jiān)控和追蹤整改進(jìn)度。

最后，國有企業(yè)可以通過應(yīng)用信息技術(shù)來實現(xiàn)整改過程可跟蹤、整改成效可評估，以提高審計整改工作的透明度與效率；通過加強(qiáng)整改銷號管理、動態(tài)跟蹤治理，加大考核問責(zé)力度，定期開展整改“回頭看”工作，以確保審計整改工作落實到位。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)部審計全覆蓋在提高國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率、防范和化解潛在經(jīng)營風(fēng)險、保證國有資產(chǎn)的完整性與安全性等方面發(fā)揮著重要作用。雖然目前國有企業(yè)內(nèi)部審計覆蓋還不夠全面，但是內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，對完善國有企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制、提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力具有積極意義。因此，國有企業(yè)應(yīng)全面推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋，以促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展，從而為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力支撐。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院 ）