關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的思考

尹曉華

行政事業(yè)單位的收入主要來源于財(cái)政撥款，政府各部門的日常運(yùn)轉(zhuǎn)依靠地方財(cái)政收入的支撐，按其職責(zé)分工進(jìn)行社會(huì)各領(lǐng)域的管理和提供各方面的公共服務(wù)，完成每期工作目標(biāo)和任務(wù)。本文所指事業(yè)單位僅限財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，不包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位?，F(xiàn)階段，受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和人口老齡化等因素的影響，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，總體財(cái)政收入減少，資金緊張。為克服當(dāng)下的困難，幫助國家減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，政府各部門必須縮減開支。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性

一、保障經(jīng)濟(jì)資源合理使用

通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，盡可能把有限的資源用到最需要的地方，保障單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的合理分配，盡量消除或減少無用、低效用的支出。

二、保障財(cái)政預(yù)算平穩(wěn)運(yùn)行

各部門通過加強(qiáng)預(yù)算管理，保障財(cái)政預(yù)算合理安排和順利執(zhí)行，盡量避免重大突發(fā)事件導(dǎo)致的臨時(shí)追加調(diào)整預(yù)算。

三、提升自主高效管控意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)干部要提高自主管理意識(shí)和能力，知人善任，樹立主人翁精神，增強(qiáng)責(zé)任心，激活每個(gè)人的工作積極性和活力。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

一、預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制過程中存在的問題

一是預(yù)算編制不準(zhǔn)確。單位不重視預(yù)算編制工作，財(cái)務(wù)部門遇到問題得不到支持，仍依照慣例自行解決，預(yù)算編制數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。二是預(yù)算績效管理不到位。單位整體和專項(xiàng)績效目標(biāo)依靠財(cái)務(wù)部門人為推斷，填寫不客觀不準(zhǔn)確。三是預(yù)算工作安排不合理。年度預(yù)算編制工作布置后，時(shí)間緊任務(wù)重，有些單位會(huì)因?yàn)樯陥?bào)資料不全而影響資金的申報(bào)。四是主管部門代為編制。按照預(yù)算單位級(jí)次和隸屬關(guān)系，各主管部門預(yù)算由本部門所屬單位組成，有些主管部門仍按照以前的做法代替所屬單位編制預(yù)算。

（二）預(yù)算執(zhí)行管理中存在的問題

一是在預(yù)算執(zhí)行中，在項(xiàng)目專項(xiàng)資金里列支了“三公”經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)濟(jì)分類科目，超出了專項(xiàng)資金的使用范圍。支付申請(qǐng)和審批與預(yù)算指標(biāo)不匹配，各項(xiàng)目之間資金混用和資金使用不當(dāng)。二是列支了參加外單位培訓(xùn)的費(fèi)用。召開了會(huì)議和培訓(xùn)，但沒有建立會(huì)議和培訓(xùn)計(jì)劃編報(bào)和審批；沒有召開會(huì)議也沒有開展培訓(xùn)，而將會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)自行調(diào)劑到其他項(xiàng)目使用。三是有政策但沒有安排預(yù)算指標(biāo)，需要擠占其他經(jīng)費(fèi)支出，執(zhí)行有困難。

二、資產(chǎn)管理與維修存在的問題

一是沒有申報(bào)資產(chǎn)配置支出預(yù)算。新增資產(chǎn)購置，在編制年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，沒有根據(jù)資產(chǎn)配置需求，申報(bào)相關(guān)支出預(yù)算，而是自行調(diào)劑使用了其他預(yù)算項(xiàng)目。二是超標(biāo)準(zhǔn)配備資產(chǎn)。超價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)配備資產(chǎn)，超級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，超額部分以車內(nèi)軟裝或轉(zhuǎn)移到車輛維修保養(yǎng)費(fèi)列支。三是維修費(fèi)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)使用人不愛惜設(shè)備，尤其是貴重的精密儀器，沒有按照使用說明書和要求做好用后清潔保養(yǎng)等日常管理工作，浪費(fèi)財(cái)力，影響辦公。

三、財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模塊存在的問題

（一）自動(dòng)生成的記賬憑證的選擇方式

一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)，使用了多個(gè)項(xiàng)目資金，則會(huì)生成多個(gè)記賬憑證，系統(tǒng)提供了生成多個(gè)憑證或匯總生成一個(gè)憑證兩種方式可供選擇。但不論生成多個(gè)憑證還是一個(gè)憑證，都會(huì)有問題。

選擇匯總生成一個(gè)憑證時(shí)，可以完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但格式是多借多貸式，所有的借方單獨(dú)羅列在一起，所有的貸方同樣也羅列在一起，不分先后順利，每一個(gè)借方和貸方的對(duì)應(yīng)關(guān)系不清楚，沒有前后邏輯順序。

而生成多個(gè)憑證的，是一筆業(yè)務(wù)按照使用的每一個(gè)項(xiàng)目，生成的多個(gè)憑證，但是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證只有一份，貼到哪一個(gè)憑證后面都不太合適。

（二）過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶

自動(dòng)生成的記賬憑證，可以通過選擇過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶生成不同的記賬憑證。這兩種選擇依然有問題。

選擇過渡零余額賬戶，每一個(gè)借貸方會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系不清楚。選擇不過渡零余額賬戶，省略了零余額用款額度科目，沒有登記零余額賬戶的銀行存款日記賬，會(huì)導(dǎo)致單位銀行日記賬與開戶銀行對(duì)賬單無法對(duì)賬。

（三）收入支出確認(rèn)的問題

一是收入支出的確認(rèn)方式。一體化系統(tǒng)2.0版，從原來1.0版先前確認(rèn)收入再進(jìn)行支出的方式改為收入與支出同時(shí)確認(rèn)。每發(fā)生一筆支出，同時(shí)確認(rèn)相同金額的收入。二是收入支出的確認(rèn)時(shí)間。繳納人員社保經(jīng)費(fèi)時(shí)，系統(tǒng)在將零余額賬戶的單位部分轉(zhuǎn)入簽約繳費(fèi)賬戶時(shí)，已經(jīng)自動(dòng)生成了借方支出貸方收入的記賬憑證，此時(shí)默認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生，財(cái)政部門據(jù)此實(shí)時(shí)比較預(yù)算執(zhí)行支出與單位核算記賬憑證是否一致。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的原因分析

一、不重視預(yù)算管理

（一）單位不重視預(yù)算編制

一是預(yù)算編制需要單位各部門共同參與集體決議的事項(xiàng)，但很多單位領(lǐng)導(dǎo)班子不夠重視，認(rèn)為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門應(yīng)該完成的事。二是不重視預(yù)算績效管理。在預(yù)算編制過程缺乏績效管理意識(shí)，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門配合不好，對(duì)整體和專項(xiàng)績效目標(biāo)沒有進(jìn)行有效的評(píng)估，缺少測(cè)算依據(jù)，填報(bào)不準(zhǔn)。三是時(shí)間和節(jié)奏掌握不好。財(cái)務(wù)人員任務(wù)繁重，既要完成日常財(cái)務(wù)工作，還要應(yīng)對(duì)各方審計(jì)和監(jiān)督檢查。當(dāng)年度預(yù)算編制工作布置后，如果不按照預(yù)算規(guī)定的步驟和節(jié)奏提前準(zhǔn)備好所需資料，一旦申報(bào)資料遺漏很難再申請(qǐng)年中追加預(yù)算。四是主管部門不重視預(yù)算管理改革的要求。

（二）不重視預(yù)算執(zhí)行管理

一是在預(yù)算執(zhí)行中，單位不重視預(yù)算支出管理，各項(xiàng)目資金沒有嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，不關(guān)注支付申請(qǐng)是否與審批和預(yù)算指標(biāo)相匹配，隨意調(diào)劑。二是不重視會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的支出，沒有召開會(huì)議也沒有開展培訓(xùn)，就不能將會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)自行調(diào)劑到其他項(xiàng)目使用。三是政策與預(yù)算指標(biāo)不匹配，擠占其他預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)導(dǎo)致項(xiàng)目資金不足。

二、不重視國有資產(chǎn)管理

一是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理脫離，在編制年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，沒有申報(bào)資產(chǎn)購置預(yù)算，到需要時(shí)自行調(diào)劑使用其他預(yù)算項(xiàng)目購置。二是負(fù)責(zé)人對(duì)國有資產(chǎn)配置的要求認(rèn)識(shí)不足，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)配置和轉(zhuǎn)移費(fèi)用等違規(guī)行為忽視縱容。三是維修費(fèi)管理松懈。資產(chǎn)使用管理不到位，維修費(fèi)超預(yù)算支出，不加控制給違規(guī)行為以可乘之機(jī)。

三、一體化系統(tǒng)功能不完備，需進(jìn)一步優(yōu)化

一是自動(dòng)生成的記賬憑證相比手工錄入的憑證，對(duì)應(yīng)關(guān)系和邏輯順序不清楚。二是收入與支出同時(shí)確認(rèn)的方式不合理。三是不過渡零余額賬戶記賬的方式也不合規(guī)。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的建議

一、加強(qiáng)預(yù)算管理工作

（一）關(guān)注預(yù)算編制工作

一是單位領(lǐng)導(dǎo)班子要把編制預(yù)算作為頭等大事來抓，要編制準(zhǔn)確，沒有疏漏。二是關(guān)注預(yù)算績效管理。單位要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果負(fù)責(zé)，要把績效目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)部門，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目按時(shí)開展績效自評(píng)，監(jiān)督自評(píng)的合理性和規(guī)范化，努力實(shí)現(xiàn)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的績效目標(biāo)。三是提前準(zhǔn)備，及時(shí)申報(bào)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)分清工作的輕重緩急，按預(yù)算各步驟要求的時(shí)間段盡快報(bào)送資料、編制預(yù)算建議、申報(bào)項(xiàng)目庫。四是所有行政事業(yè)單位必須單獨(dú)編制本單位收支預(yù)算建議計(jì)劃，這樣才能保障財(cái)政預(yù)算撥款收入及時(shí)、足額到賬，滿足工作任務(wù)所需。

（二）重視預(yù)算執(zhí)行管理

一是在預(yù)算執(zhí)行中，各項(xiàng)目資金應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，支付申請(qǐng)和審批與預(yù)算指標(biāo)要精準(zhǔn)匹配，不得自主調(diào)劑。項(xiàng)目專項(xiàng)資金不能列支“三公”經(jīng)費(fèi)，不得超出專項(xiàng)資金的使用范圍。二是單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)議和培訓(xùn)計(jì)劃編報(bào)和審批。自主召開會(huì)議和培訓(xùn)，把師資隊(duì)伍請(qǐng)進(jìn)來，為本部門本系統(tǒng)人員提供專業(yè)服務(wù)。三是有政策依據(jù)但沒有預(yù)算指標(biāo)的支出。如殘保金可以通過勞務(wù)派遣聘請(qǐng)殘疾人就業(yè)，通過向殘聯(lián)申報(bào)可以獲得減免。轉(zhuǎn)業(yè)軍人安置費(fèi)可采用自有資金支出，或爭取上級(jí)部門補(bǔ)助。

二、重視國有資產(chǎn)管理

首先，在編制年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)配置需求申報(bào)資產(chǎn)配置相關(guān)支出預(yù)算，再進(jìn)行資產(chǎn)購置，不得自行調(diào)劑使用其他預(yù)算項(xiàng)目。其次，嚴(yán)格按照價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)配備資產(chǎn)，對(duì)于車輛購置要嚴(yán)格控制，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持厲行節(jié)約、簡樸使用的原則。最后，嚴(yán)格控制維修費(fèi)。明確責(zé)任，將資產(chǎn)使用責(zé)任到人，如發(fā)現(xiàn)清潔不當(dāng)或人為損壞，應(yīng)與績效掛鉤。發(fā)現(xiàn)違規(guī)套取資金等違法亂紀(jì)行為，嚴(yán)肅處理。

三、優(yōu)化一體化系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算功能

（一）自動(dòng)生成的記賬憑證的選擇方式

一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)使用多個(gè)預(yù)算項(xiàng)目生成的多個(gè)記賬憑證，應(yīng)選擇匯總生成一個(gè)憑證，可以完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但要使每一個(gè)借方和貸方的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，有先后邏輯順序。

（二）過渡零余額賬戶和不過渡零余額賬戶

應(yīng)選擇過渡零余額賬戶生成的記賬憑證。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求序時(shí)登記零余額賬戶的日記賬，按時(shí)與銀行對(duì)賬單對(duì)賬。

（三）收入支出確認(rèn)的問題

一是收入支出的確認(rèn)方式。先確認(rèn)收入再進(jìn)行支出的方式比收入與支出同時(shí)確認(rèn)的方式更合理。二是收入支出的確認(rèn)時(shí)間。應(yīng)統(tǒng)一口徑，當(dāng)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)通過支付申請(qǐng)流程付款以后自動(dòng)生成記賬憑證計(jì)入支出科目，而不是在申請(qǐng)額度和轉(zhuǎn)賬時(shí)確認(rèn)支出。

響應(yīng)中央政府過緊日子的號(hào)召，各單位必須勤儉節(jié)約精打細(xì)算。當(dāng)前各級(jí)財(cái)政部門正在加緊實(shí)施新的財(cái)政政策，在穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政體制改革的同時(shí)，也加快了預(yù)算管理制度的改革。縮減不必要的開支，保障重點(diǎn)項(xiàng)目，把錢用在刀刃上，少花錢多辦事，就必須提高資金的使用效率。各行業(yè)主管部門要結(jié)合基層在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中反饋的各種問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，堵住漏洞，做好管理。應(yīng)積極地聽取、收集廣大基層會(huì)計(jì)人員的意見并及時(shí)向財(cái)政部門反饋，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)反饋意見引導(dǎo)軟件廠商優(yōu)化系統(tǒng)相關(guān)功能，為單位會(huì)計(jì)信息化工作提供更高質(zhì)量的技術(shù)服務(wù)。加快政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，使系統(tǒng)功能更完備，以便財(cái)務(wù)人員做好核算，隨時(shí)掌握單位的財(cái)務(wù)狀況。（作者單位：邯鄲市食品藥品檢驗(yàn)中心）