高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的難點和對策

劉巧

近年來，隨著國家對高等教育的投入不斷加大，各地高校加大辦學(xué)空間，校區(qū)新建、擴建項目大量涌現(xiàn)，固定資產(chǎn)投資成為學(xué)校擴張發(fā)展的一個新的熱點和隱患點。在固定資產(chǎn)投資審計中，建設(shè)項目內(nèi)部控制審計是其起點和重要內(nèi)容。如何加強建設(shè)項目內(nèi)部控制審計，有效監(jiān)督控制工程造價，減少投資失誤和浪費，成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員面前的一個新的課題。

高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計要素

一、審計內(nèi)容

高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計涉及單位整體層面和專項業(yè)務(wù)層面。整體層面包括：關(guān)于組織機構(gòu)與崗位設(shè)置及其權(quán)責(zé)劃分的規(guī)定，關(guān)于人力資源政策及職工勝任能力的規(guī)定，針對項目的高層管理者凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制機制等；專項業(yè)務(wù)層面包括：工程立項階段的可行性研究、項目決策，工程設(shè)計階段的初步設(shè)計、施工圖設(shè)計，工程招投標(biāo)階段的招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，工程建設(shè)階段的質(zhì)量、安全、進度、資金管理，工程竣工階段的驗收、結(jié)算、決算及檔案規(guī)整。

二、審計目標(biāo)

審查與評價高校建設(shè)項目內(nèi)部控制的健全性和有效性。高校建設(shè)項目管理小組是否按照業(yè)務(wù)特點設(shè)置崗位，是否考慮到預(yù)算編制與審核、立項審批與執(zhí)行、竣工決算執(zhí)行與資金管理監(jiān)督等不相容崗位要進行分離；高校建設(shè)項目歸口管理部門，如基本建設(shè)管理處、后勤管理處等，是否結(jié)合建設(shè)項目的性質(zhì)確定業(yè)務(wù)流程和施工組織側(cè)重點，是否根據(jù)工程特點和施工條件選擇施工機械設(shè)備的型號，是否嚴(yán)格執(zhí)行驗收程序，加強隱蔽工程的控制；高校內(nèi)部審計機構(gòu)的工程審計人員需要關(guān)注建設(shè)項目管理單位的內(nèi)控制度是否規(guī)范，人員分工是否合理，項目建設(shè)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各職能部門之間的配合是否協(xié)調(diào)等。

三、審計方法

建設(shè)項目內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同，更多關(guān)注建設(shè)項目的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理，因此審計方法也應(yīng)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的看賬務(wù)、看報表，轉(zhuǎn)化為以建設(shè)項目相關(guān)政策文件為依據(jù)，以規(guī)范建設(shè)項目管理為目標(biāo)，結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展的實際需求，對照檢查學(xué)校是否制定相關(guān)管理制度、政策的制定是否符合內(nèi)控要求。通過觀察、訪談結(jié)合審閱資料的方法，對單位整體層面內(nèi)控制度進行綜合分析，根據(jù)其結(jié)果得出初步判斷，在專項業(yè)務(wù)層面精準(zhǔn)識別風(fēng)險點，評估發(fā)生風(fēng)險的可能性及危害程度，結(jié)合審計人員的經(jīng)驗，找到防范風(fēng)險、完善內(nèi)控的措施，保證建設(shè)項目的質(zhì)量和效果。

四、審計組織方式

高校內(nèi)部審計機構(gòu)在實施建設(shè)項目內(nèi)部控制審計時，可以委托社會審計機構(gòu)審計，可以自己獨立審計，也可以以內(nèi)部審計為主導(dǎo)、社會審計參與具體項目的方式進行，至于選擇哪種方式，可以根據(jù)項目需要和工作實際來確定。但現(xiàn)實情況是，由于很多高校的內(nèi)部控制審計處于起步階段，人員經(jīng)驗不足，職業(yè)能力薄弱，以內(nèi)部審計為主導(dǎo)、社會審計機構(gòu)聯(lián)合實施的方式進行。

高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的難點

一、高校開展建設(shè)項目內(nèi)部控制審計缺乏相關(guān)配套制度

近年來，很多高校雖然按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制工作剛剛起步，特別是建設(shè)項目控制作為高校業(yè)務(wù)方面層次，從計劃制訂到項目實施均缺乏強制性制度，也沒有具體的操作規(guī)范，這不僅影響高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的開展與工作質(zhì)量，使得高校工程審計人員不能及時有效反映建設(shè)項目實施過程中的隱患，同時也反映出高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計對相應(yīng)制度的迫切需求。

二、高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計發(fā)展還不平衡

當(dāng)前，很多高校對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容認(rèn)識不充分、目標(biāo)理解不到位，沒有依據(jù)學(xué)校特色建立評價指標(biāo)體系，也沒有推動開展內(nèi)部審計工作；有的高校對內(nèi)部控制審計雖然有一定的認(rèn)識，但涉及建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面上，就沒有操作思路了；有的高校是以內(nèi)部控制評價來代替內(nèi)部控制審計，而建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面上的內(nèi)控評價相對較少，不能反映問題，也無法及時抓住風(fēng)險點，無法充分發(fā)揮建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的職能。

三、高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的覆蓋還不全面

從審計內(nèi)容來看，高校建設(shè)項目審計還是以造價控制和資金管理為主，其中竣工結(jié)算審計占比最多，其他方面比如工程管理、招標(biāo)采購、制度建設(shè)等方面關(guān)注不夠。從審計對象來看，多數(shù)高校以基本建設(shè)管理處開展的建設(shè)項目為核心來實施建設(shè)項目審計，相對而言后勤管理處乃至學(xué)院自行開展的修繕項目涉及較少，往往成為盲點、漏洞。

四、高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計效果不理想

與其他審計類型相比，內(nèi)部控制審計涉及面更廣，指標(biāo)體系更復(fù)雜，要求更高，評價更難，現(xiàn)實情況是，高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身水平的不足，內(nèi)部控制審計很難做深做透，無法及時發(fā)現(xiàn)制度漏洞、流程缺失，難以達到應(yīng)有的效果。有些高校在開展竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)上，順帶將整個工程項目全面梳理，事后審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，項目已成定局，無法及時糾正過程中的偏差，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制審計在健全管理、堵塞漏洞、提高效益方面的優(yōu)勢。

高校開展建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的對策及建議

一、建立高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的制度體系

國家高度重視內(nèi)部審計管理工作，無論是2018年審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，還是2020年教育部修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，都將內(nèi)部審計的內(nèi)涵由財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動擴展到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。高校主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計署、教育部的相關(guān)要求，及時出臺適應(yīng)高校實際的建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的制度或?qū)嵤┘?xì)則，為高校內(nèi)審工作提供制度規(guī)范，進一步指導(dǎo)和推動高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計工作的開展。

二、提高對高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的重視度

高校建設(shè)項目涉及面廣、耗時久、所需資金量大，極易產(chǎn)生貪污腐敗，開展高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計不僅能有效防范舞弊和腐敗行為，還能提升高校工程管理的能力。一般來說，在高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計中，尤其在采購招標(biāo)、隱蔽工程簽證、內(nèi)部風(fēng)險管控等方面，牽扯面廣，涉及施工、監(jiān)理、供應(yīng)商等多方利益，高校內(nèi)審人員開展工作時承擔(dān)著很大的風(fēng)險和壓力，高校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，可為其提供有力保證。

三、改進內(nèi)部審計方法，合理借用外部審計力量

傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用以竣工結(jié)算審計為主導(dǎo)的事后審計方式，難以體現(xiàn)審計監(jiān)督的時效性，為擴大審計監(jiān)督的覆蓋面，需創(chuàng)新審計方法，合理制定審計評價指標(biāo)體系，由于高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員結(jié)構(gòu)單一、審計力量薄弱，這就需要合理借用外部審計機構(gòu)，以造價控制和現(xiàn)場管理為主，實行動態(tài)監(jiān)測機制，擴大審計覆蓋范圍。

四、提升高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的效果

一是高校內(nèi)部審計機構(gòu)要通過對整個建設(shè)項目的了解，梳理功能定位，分析業(yè)務(wù)流程，抓住關(guān)鍵節(jié)點，深入工程現(xiàn)場，實時跟蹤工程進度，確定建設(shè)項目內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否存在風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，從定性和定量兩方面，綜合衡量風(fēng)險的程度，客觀提出審計評價意見。二是高校要加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，鼓勵審計人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)，通過以審代訓(xùn)等方式，拓寬審計視野，豐富審計知識面，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職水平，以達到開展建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的要求。三是強化對審計結(jié)果的運用，高度重視對發(fā)現(xiàn)問題的整改，加強與財務(wù)處、基本建設(shè)管理處、后勤管理處等校內(nèi)相關(guān)職能部門的協(xié)作，建立共享審計結(jié)果的聯(lián)動機制，促進建設(shè)項目內(nèi)部控制運行機制更加健全完善。

總之，建設(shè)項目控制是高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要組成部分，可以減少高校建設(shè)項目因盲目投資而引發(fā)的工程質(zhì)量低劣、造價不實、延誤工期等現(xiàn)象，促進高校的發(fā)展。本文通過梳理高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的內(nèi)容、目的、方法和組織方式，分析高校建設(shè)項目內(nèi)部控制審計的難點和問題，針對性地提出對策建議，以期為高校今后開展建設(shè)項目內(nèi)部控制審計提供一些路徑和借鑒參考。［基金項目：江蘇省教育紀(jì)檢監(jiān)察學(xué)會徐州醫(yī)科大學(xué)分會研究課題（項目編號：2022XYDJJ007）。作者單位：徐州醫(yī)科大學(xué)審計處］