促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

劉祺

【摘要】黨的二十大報(bào)告指出，只有堅(jiān)持創(chuàng)新是第一動(dòng)力，才能推動(dòng)我國(guó)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，塑造我國(guó)國(guó)際合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。在國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)的新發(fā)展背景下，企業(yè)要想穩(wěn)步發(fā)展，就要重視自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新不僅有利于企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)，還能為企業(yè)籌集一定的資金，使其創(chuàng)造出更多優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和技術(shù)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從而提高國(guó)家綜合實(shí)力。除此之外，企業(yè)要想發(fā)展，還需要政府的大力支持。近年來(lái)，我國(guó)的研發(fā)投入逐年增多，在研發(fā)費(fèi)用和研究人才方面都有很大的進(jìn)展，但與其他國(guó)家相比還存在差距；與此同時(shí)，我國(guó)也出臺(tái)了一系列相應(yīng)的稅收政策，但這些政策在真正實(shí)施的時(shí)候也會(huì)存在一定的局限性，并不能完全發(fā)揮出稅收政策的激勵(lì)作用，因此很難促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)。文章分析了我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀，然后對(duì)比美國(guó)和日本相應(yīng)的稅收政策，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，指出我國(guó)在創(chuàng)新發(fā)展中存在的問(wèn)題，并就當(dāng)下促進(jìn)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；自主創(chuàng)新；研發(fā)投入；稅收政策

【中圖分類號(hào)】F812.42

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，而國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新是推動(dòng)發(fā)展的首要?jiǎng)恿?，?chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)也具有一定的激勵(lì)作用。企業(yè)作為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，其自身的發(fā)展顯得尤為重要，而自主創(chuàng)新也就成為了企業(yè)必然的發(fā)展趨勢(shì)。

我國(guó)為了激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)，無(wú)論是R&D經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度還是基礎(chǔ)研究占R&D經(jīng)費(fèi)比重方面都在逐年增長(zhǎng)，研究人員的比例也在逐步增長(zhǎng)，但對(duì)比其他國(guó)家還存在差距。與此同時(shí)，我國(guó)也出臺(tái)了一系列稅收政策，旨在鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，在增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力的同時(shí)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高國(guó)家的綜合國(guó)力和國(guó)際地位。但我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策覆蓋范圍較窄，有些只針對(duì)特定企業(yè)，稅收優(yōu)惠方式也是以直接優(yōu)惠為主，對(duì)中小企業(yè)的稅收激勵(lì)強(qiáng)度較小。對(duì)比其他國(guó)家，在對(duì)研究人員的激勵(lì)方面也有所欠缺。

企業(yè)作為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，激?lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新是不可避免的趨勢(shì)，而這也有利于企業(yè)自身的提升和發(fā)展。稅收政策作為國(guó)家激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段，可以為企業(yè)提供更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和良好的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，此外，在企業(yè)研發(fā)方面提供更多的優(yōu)惠，可以使企業(yè)創(chuàng)造出更多的產(chǎn)品和先進(jìn)技術(shù)。因此，研究我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展都具有積極的意義。

二、我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新與稅收政策的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)無(wú)論是R&D經(jīng)費(fèi)1還是基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度都在逐年增長(zhǎng)。R&D經(jīng)費(fèi)總量在2021年到達(dá)27 864億元，比上年增長(zhǎng)了14.2%，R&D經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）之比達(dá)到了2.44%，比上年提高了0.03%。其中，基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)為1696億元，比上年增長(zhǎng)了15.6%，占R&D的比重為6.09%，比上一年增長(zhǎng)了0.08%。這些都表明了，在研究開(kāi)發(fā)方面我國(guó)給予了大力的支持，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展。

但是，跟其他國(guó)家相比，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)的投入仍處于較低水平。截止到2020年，我國(guó)的R&D投入強(qiáng)度為2.40%，每1000名雇員中研究人員的人數(shù)僅約為3.04，與其他國(guó)家有一定的差距。另一方面我國(guó)研究人員的投入強(qiáng)度也很低，這說(shuō)明我國(guó)在創(chuàng)新研發(fā)方面的投入還存在著一定的進(jìn)步空間。

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題

1.稅收政策覆蓋范圍較窄

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策覆蓋范圍有一定的局限性，有一些只針對(duì)特定的企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)等。符合這類企業(yè)的構(gòu)成條件繁多，這就導(dǎo)致很多企業(yè)無(wú)法享受到這些優(yōu)惠政策，從而影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。稅收優(yōu)惠政策是為了調(diào)節(jié)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但覆蓋范圍的局限性，對(duì)于同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè)之間享受不同的稅收政策，有失公平，不利于企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的失衡。

2.稅收優(yōu)惠方式不夠靈活

在優(yōu)惠政策實(shí)施的過(guò)程中，主要是以直接優(yōu)惠對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行匯算清繳，如優(yōu)惠稅率、減征、免征等，這類優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況比較好、有一定收入的企業(yè)激勵(lì)作用比較大，但是對(duì)于身處科技研發(fā)階段、沒(méi)有取得很大的營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)激勵(lì)作用較小。這樣使企業(yè)更多地注重最后的產(chǎn)成品及營(yíng)業(yè)收入，對(duì)于前期基礎(chǔ)研發(fā)的投入不太注重，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。間接優(yōu)惠方式也有采用，主要是應(yīng)納稅額的減免、降低創(chuàng)造成本的方式，這對(duì)于企業(yè)科技研發(fā)階段有一定的激勵(lì)作用，更有利于促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，但這方面我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策不夠全面，仍有一定的進(jìn)步空間。

3.對(duì)中小企業(yè)的稅收激勵(lì)強(qiáng)度較小

中小企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)自主創(chuàng)新水平至關(guān)重要。近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一些針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，但主要是針對(duì)最后成果的優(yōu)惠，這對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)收益良好，有一定的技術(shù)基礎(chǔ)的企業(yè)的作用顯著，而大部分剛起步的中小企業(yè)，在面臨企業(yè)資金不夠充足、人才設(shè)備不夠齊全、管理系統(tǒng)也不夠健全的情況下，不一定能享受到這些優(yōu)惠政策或無(wú)法享受到優(yōu)惠政策的最大效益，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法專注于科技研發(fā)的創(chuàng)造，對(duì)其自主創(chuàng)新產(chǎn)生一定的阻礙。

4.對(duì)于研發(fā)人員的激勵(lì)政策不夠多

根據(jù)這幾年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)和基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度逐漸變大，研究人才也逐年增多，但是對(duì)比其他的國(guó)家還存在一定的差距，對(duì)于研發(fā)創(chuàng)新人才的稅收激勵(lì)也不夠全面。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策仍主要是以企業(yè)為單位，缺乏針對(duì)個(gè)人的優(yōu)惠政策，這就會(huì)降低研發(fā)人員參與企業(yè)創(chuàng)新研究的積極性。國(guó)家只有重視對(duì)研發(fā)人才的培養(yǎng)，企業(yè)才能產(chǎn)生新的發(fā)展思路和研究成果。

三、稅收政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)

美國(guó)允許企業(yè)全額扣除研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用。對(duì)于委托企業(yè)外的其他研發(fā)機(jī)構(gòu)開(kāi)展創(chuàng)新研究而產(chǎn)生的費(fèi)用，就扣除相關(guān)費(fèi)用剩余的65%可計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，研發(fā)外包費(fèi)用中如符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的部分，還可以按照費(fèi)用的75%加計(jì)扣除。在研發(fā)過(guò)程中企業(yè)對(duì)高校等研發(fā)機(jī)構(gòu)實(shí)際捐贈(zèng)所發(fā)生的支出，也可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。美國(guó)將本國(guó)的企業(yè)資本利得稅稅率降低50%左右，從而促進(jìn)企業(yè)大力發(fā)展相關(guān)的研究創(chuàng)新活動(dòng)。美國(guó)的研發(fā)費(fèi)用抵免額為20%，超過(guò)部分可向前追溯3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15 年。

近年來(lái)，中小企業(yè)成為美國(guó)大部分新增就業(yè)崗位和技術(shù)的來(lái)源。因此政府按照比例向中小企業(yè)提供資金，如設(shè)立的“中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)研究基金”，規(guī)定國(guó)家科學(xué)基金會(huì)與國(guó)家研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的10%要用于支持中小企業(yè)的科技研發(fā)。在融資方面，美國(guó)政府以財(cái)政經(jīng)費(fèi)向中小企業(yè)提供低息貸款，以解決企業(yè)的資金問(wèn)題。而小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃（“SBIR”）的實(shí)施在降低企業(yè)的資本利得稅同時(shí)，允許企業(yè)遞延納稅，從而促使更多的中小企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新研究。甚至允許部分中小企業(yè)的投資額在進(jìn)行投資稅繳納時(shí)進(jìn)行一定的減免，以及針對(duì)中小企業(yè)就投入股本所獲收益采取五年以上 5%比例的稅收免除。

在研發(fā)人才方面，美國(guó)采取了特殊的稅收激勵(lì)政策。個(gè)人從事研發(fā)活動(dòng)可以享受20%的退稅。如從事的創(chuàng)新領(lǐng)域與所學(xué)本專業(yè)對(duì)口，則其個(gè)人收入可免繳所得稅款。

（二）日本

費(fèi)用稅前扣除上，日本企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)及相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用可在稅前進(jìn)行全額扣除；符合條件的高新技術(shù)企業(yè)為開(kāi)展創(chuàng)新研究而購(gòu)買的相關(guān)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，允許在稅前按一定比例進(jìn)行抵扣。

對(duì)于企業(yè)在基礎(chǔ)技術(shù)研究中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可在當(dāng)年應(yīng)納稅額中進(jìn)行5%的稅收抵免，中小企業(yè)可進(jìn)行6%的稅收抵免；對(duì)于企業(yè)科研創(chuàng)新的設(shè)備購(gòu)買支出，可按實(shí)際發(fā)生金額的7%享受稅收抵免。除此之外，企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出增加額創(chuàng)歷史新高，增加部分可按25%比例進(jìn)行稅收抵免。

為促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，支持中小企業(yè)并購(gòu)重組。允許適應(yīng)藍(lán)色申報(bào)的中小企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金，將在并購(gòu)中產(chǎn)生的隱性損失列入費(fèi)用，在計(jì)算法人稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并購(gòu)費(fèi)在10億日元以下的，準(zhǔn)備金上限不得超過(guò)并購(gòu)費(fèi)的70%。

年應(yīng)納稅額低于1000萬(wàn)日元的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)年可免除消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。中小企業(yè)當(dāng)年取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后再投資的，可就其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的16%享受免稅優(yōu)惠。高新技術(shù)型中小企業(yè)購(gòu)買或租賃儀器設(shè)備時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，可在稅前進(jìn)行一定比例的稅收減免；除此之外，日本的自主創(chuàng)新補(bǔ)助金制度，也有利于本國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)。

對(duì)于科研人員，日本政府也采取了一些稅收優(yōu)惠政策。比如，針對(duì)科研人才在企業(yè)技術(shù)咨詢上提供服務(wù)所獲收入，按照12%比例抵免個(gè)人所得稅的繳納。并且，企業(yè)委托高?；蚱渌蒲袡C(jī)構(gòu)共同進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新所發(fā)生的費(fèi)用，可在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。

（三）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)

1.頒布更多法律層級(jí)的稅收政策

實(shí)行更多法律層級(jí)的稅收政策更有利于政策的實(shí)施和推廣，擴(kuò)大政策的覆蓋范圍，對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新有很大的推動(dòng)作用。國(guó)際上很多國(guó)家的政策實(shí)施都是通過(guò)頒發(fā)法律的方式，然后根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化實(shí)時(shí)的作出調(diào)整，這樣不僅有利于為企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還能增加企業(yè)科技研發(fā)的積極性，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高國(guó)家綜合實(shí)力和國(guó)際地位。反觀我們國(guó)家，政策的實(shí)施一般都是通過(guò)發(fā)布公告和文件，無(wú)法完全發(fā)揮稅收政策的作用，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，我們可以借鑒其他國(guó)家的做法，在政策發(fā)布上法律化。

2.稅收優(yōu)惠方式的協(xié)調(diào)發(fā)展

稅收優(yōu)惠的方式有很多，結(jié)合發(fā)展才能發(fā)揮其最大的作用。參照其他國(guó)家的稅收政策，在實(shí)施降低稅率、減稅、免稅的同時(shí)，還可以采取加計(jì)扣除、稅收抵免、遞延納稅等方法，協(xié)同發(fā)展才能發(fā)揮稅收政策的最大效益。在注重于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，在個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等方面也有改善，全方面促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)提供更多的財(cái)政支持。我國(guó)雖然優(yōu)惠政策種類很多，但實(shí)施過(guò)程中比較渙散，無(wú)法發(fā)揮協(xié)同作用，所以我們可以借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將這些優(yōu)惠政策綜合利用。

3.加大對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠政策

中小企業(yè)在企業(yè)自主創(chuàng)新中占據(jù)重要地位，但是在它們發(fā)展初期存在著資金不足、管理系統(tǒng)不健全、設(shè)備技術(shù)不全面等多方面問(wèn)題，這些對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)存在很大的阻礙。而美國(guó)、日本等國(guó)家在這方面頒布了很多稅收優(yōu)惠政策。如美國(guó)的小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目（SBTR）和小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目（STTR）對(duì)中小型企業(yè)提供了財(cái)政支持，以緩解企業(yè)初期的融資壓力；日本對(duì)于年應(yīng)納稅額低于1000萬(wàn)日元的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)年可免除消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。借鑒這些成功的經(jīng)驗(yàn)，我們也可以從減稅免稅、加計(jì)扣除多方面入手，完善針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)中小型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，激勵(lì)它們自主創(chuàng)新，從而研發(fā)出更多更好的產(chǎn)品。

4.注重研發(fā)人員的激勵(lì)

研發(fā)人員是企業(yè)自主創(chuàng)新的重要組成部分，各國(guó)都采取了相應(yīng)的政策大力培養(yǎng)研發(fā)人員，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)人員的激勵(lì)。例如，美國(guó)對(duì)于個(gè)人從事研發(fā)活動(dòng)可以享受20%的退稅。日本針對(duì)科研人才在企業(yè)技術(shù)咨詢上提供服務(wù)所獲收入，按照12%比例抵免個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)對(duì)于研發(fā)人員的激勵(lì)方式相對(duì)較少，大部分的激勵(lì)政策都是針對(duì)企業(yè)，對(duì)于個(gè)人的激勵(lì)政策存在缺失，因此，我們也應(yīng)該借鑒其他國(guó)家對(duì)于研發(fā)人員額激勵(lì)政策，并結(jié)合國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀，注重研發(fā)人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)研發(fā)人員對(duì)于科技研究工作的積極性以提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

四、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

（一）加強(qiáng)稅收政策的法律性和覆蓋范圍

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策很多都是以條例、文件、公告等形式實(shí)施的，都是一些非法律的形式，這些都是對(duì)稅收政策的一些簡(jiǎn)單陳述，缺乏一定的規(guī)范性和條理性，給工作人員的實(shí)施帶來(lái)一些困難，使企業(yè)不能充分享受到這些優(yōu)惠政策，因此要改變稅收政策的頒布方式?？蓞⒖紘?guó)外的一些做法，將現(xiàn)行的稅收政策梳理出來(lái)，按照不同的稅種或者優(yōu)惠方式歸納成一套法律文件，這樣有利于稅務(wù)人員和納稅企業(yè)方便查閱和執(zhí)行。由全國(guó)人大及其常委會(huì)來(lái)頒布稅收優(yōu)惠政策，這樣可以提高政策的權(quán)威性，關(guān)于個(gè)別地區(qū)的，可以交由地方人大根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策覆蓋范圍有一定的局限性，政府可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整特別企業(yè)、特定區(qū)域的符合條件，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行考察，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，降低享受優(yōu)惠的門(mén)檻，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的各個(gè)階段都指定相應(yīng)的優(yōu)惠措施，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行全方面發(fā)展。

（二）改善稅收優(yōu)惠方式

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠方式有直接和間接兩種，以直接優(yōu)惠為主，例如優(yōu)惠稅率、減稅、免稅等。這種優(yōu)惠主要是針對(duì)企業(yè)最后的成果進(jìn)行優(yōu)惠，對(duì)于有一定的技術(shù)基礎(chǔ)、經(jīng)驗(yàn)豐富、經(jīng)營(yíng)狀況較好的企業(yè)激勵(lì)作用較大，而對(duì)于那種創(chuàng)業(yè)初期，還面臨著資金籌集、企業(yè)結(jié)構(gòu)混亂的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種稅收政策的作用相對(duì)較小。

我們可以采取更多間接方式，例如，對(duì)于企業(yè)用于創(chuàng)新研究的設(shè)備等固定資產(chǎn)加快折舊速度，加大折舊力度。對(duì)于投資抵免方面加大優(yōu)惠政策，從而加大企業(yè)對(duì)于自主創(chuàng)新方面的投入，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造出更多新的產(chǎn)品和技術(shù)。對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新方面的稅收政策，也應(yīng)該得到相應(yīng)的改善，創(chuàng)新研究成本的投入是企業(yè)開(kāi)展長(zhǎng)期研究活動(dòng)的基礎(chǔ)，可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，對(duì)企業(yè)的留抵退稅政策進(jìn)行完善，以此來(lái)減輕企業(yè)的融資壓力，讓企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)中。將直接與間接方式巧妙結(jié)合起來(lái)，靈活的運(yùn)用在企業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的各個(gè)階段，才能充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的最大效益。

（三）增強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠

中小型企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主要地位，但由于存在融資困難、管理結(jié)構(gòu)不完整、設(shè)備技術(shù)不全面等多方面問(wèn)題，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新造成很大的困擾。我國(guó)也出臺(tái)了一系列針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是都注重于企業(yè)最后產(chǎn)成品的優(yōu)惠，還具有一定的時(shí)效性，而且一些稅收政策的采用規(guī)定了較為嚴(yán)格的審核條件，對(duì)剛剛起步的企業(yè)激勵(lì)作用較小。

借鑒國(guó)外的一些成功經(jīng)驗(yàn)，可擴(kuò)大對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，可以適當(dāng)?shù)臏p免企業(yè)的應(yīng)納稅額，政府也可以向創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)提供補(bǔ)助金和貸款，給予其財(cái)政支持，減輕他們的融資壓力，讓他們有更多的機(jī)會(huì)去發(fā)展。如果企業(yè)發(fā)生虧損，政府也可以適當(dāng)?shù)姆潘梢?，允許其提取準(zhǔn)備金并規(guī)定相應(yīng)的年限，也可以賦予地方一些稅收立法權(quán)，以中央為主，根據(jù)地方不同情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，更有利于發(fā)揮企業(yè)自身的特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新。

（四）增加對(duì)研發(fā)人員的激勵(lì)政策

企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵因素是人才和費(fèi)用的投入，高質(zhì)量的研發(fā)人才和大量的資金才能創(chuàng)造出新的產(chǎn)品和技能。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入和研發(fā)人員逐漸增多，但是對(duì)比其他的國(guó)家還有一定的差距，美國(guó)對(duì)于個(gè)人從事研發(fā)活動(dòng)可以享受20%的退稅。如從事的創(chuàng)新領(lǐng)域與所學(xué)本專業(yè)對(duì)口，則其個(gè)人收入可免繳所得稅款。日本針對(duì)科研人才在企業(yè)技術(shù)咨詢上提供服務(wù)所獲收入，按照12%比例抵免個(gè)人所得稅的繳納。并且，企業(yè)委托高校或其他科研機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新所發(fā)生的費(fèi)用，可在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，只有將優(yōu)惠政策落實(shí)到個(gè)人身上，才有利于促進(jìn)研究人員的工作積極性。因此可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)低個(gè)人所得稅稅率、提高起征點(diǎn)等。對(duì)于企業(yè)研發(fā)人員的常規(guī)培訓(xùn)費(fèi)用可以在稅前扣除，企業(yè)在繳納所得稅前也可以提取一定比例的教育經(jīng)費(fèi)，為之后的長(zhǎng)期培訓(xùn)做準(zhǔn)備。對(duì)于個(gè)人獲得的獎(jiǎng)金可以采取適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，對(duì)于個(gè)人獲得的特許權(quán)使用費(fèi)在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候允許一定比例的扣除，適當(dāng)提高員工福利，改善公司研發(fā)人員的年金制度。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰