國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制構建分析

張思羽

（南京國盛電子有限公司，南京 211111）

引 言

國企固定資產(chǎn)具有多樣性特點，工作內(nèi)容較為復雜，以致管理人員在開展工作時可能存在疏漏，如固定資產(chǎn)利用率低、損耗率高等，進而造成國企成本費用不斷提高，壓縮國企利潤空間。另外，固定資產(chǎn)管理工作直接關系到國企會計工作核算結果的準確性，管理工作不全面可能會導致企業(yè)財務風險提高。為此，國企需要構建系統(tǒng)、全面的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制。通過完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制，可以幫助國企管理人員樹立正確認知，明確自身職責內(nèi)容；也可以確保國企資產(chǎn)購置、處理、流轉(zhuǎn)等程序符合企業(yè)實際需求，并及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)使用過程中存在的問題。

一、國企構建固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制的必要性及固定資產(chǎn)的特點

（一）國企構建固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制的必要性

從國家發(fā)展初期開始，國企始終是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，提高國企經(jīng)濟效益可以顯著推動我國社會發(fā)展。現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟環(huán)境具有較強的變化性，國企要想繼續(xù)承擔推動國家經(jīng)濟發(fā)展的重大使命，就需要積極進行改革。固定資產(chǎn)管理工作作為國企的重要管理內(nèi)容，構建其內(nèi)部控制機制逐漸受到國企相關人員的重視。具體的必要性如下。

第一，有利于最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)價值，降低出現(xiàn)固定資產(chǎn)損耗、流失等問題的概率。國企發(fā)展速度不斷加快，特別是部分處于高精尖領域的國企，隨著固定資產(chǎn)購置頻次持續(xù)增加，國企既有固定資產(chǎn)數(shù)量較多、種類豐富，對管理工作提出了更高的要求。通過完善內(nèi)部控制機制建設，一方面可以確保固定資產(chǎn)購置的合理性，防止貿(mào)然采購、采購中舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面為管理人員制定了一套規(guī)范的管理流程，進而提高固定資產(chǎn)使用效率，避免出現(xiàn)因相關人員主觀因素而降低固定資產(chǎn)價值的情況。

第二，有利于提高國企抵御風險的能力。國企在經(jīng)營過程中無法有效規(guī)避部分財務風險，因此需要提高自身抵御風險的能力。固定資產(chǎn)管理作為財務部門的重要工作之一，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制可以為財務部門制定明確、規(guī)范管理標準，引導財務部門加強管理力度，進而保證財務部門固定資產(chǎn)管理工作的全面性。財務部門通過規(guī)范開展固定資產(chǎn)管理工作，一方面可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中潛在的風險隱患并及時解決，進而有效預防固定資產(chǎn)風險造成的損失；另一方面可以確保固定資產(chǎn)保持較低的損耗率，在國企發(fā)生無法避免的財務風險時，可以通過出售、流轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等方式獲得營運資金，從而增強抵御風險的能力。

第三，有利于提高固定資產(chǎn)信息的準確性。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制的完善促使管理人員按照規(guī)范開展工作，詳細記錄使用情況、損耗率、庫存余量等固定資產(chǎn)相關信息，從而為財務部門進行固定資產(chǎn)管理提供全面、精準的數(shù)據(jù)支持，確保固定資產(chǎn)賬實相符。

（二）國企固定資產(chǎn)的特點

國企的固定資產(chǎn)大多具有較高的經(jīng)濟價值，特別是主營業(yè)務專業(yè)性較高的部分國企，如化工企業(yè)、能源企業(yè)、科技企業(yè)等。并且，上述企業(yè)的固定資產(chǎn)具有較長的使用壽命，在未達到使用壽命前，固定資產(chǎn)可以連續(xù)、長期地參加國企生產(chǎn)經(jīng)營工作[1]。另外，國企固定資產(chǎn)在使用過程中會產(chǎn)生磨損，而磨損分為生產(chǎn)使用造成的有形磨損和技術改進造成的無形磨損。有形磨損不會改變固定資產(chǎn)使用形態(tài)，可以在使用壽命中持續(xù)使用；無形磨損需要對原有固定資產(chǎn)進行產(chǎn)權注銷。在固定資產(chǎn)達到使用壽命后，國企可以選擇報廢處理，也可以選擇與其他相關企業(yè)合作，對固定資產(chǎn)進行資源回收，進而增加企業(yè)營運資金。

二、國企構建固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制存在的問題

（一）國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制未能貫徹落實

目前，部分國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制處于構建初期，內(nèi)部控制機制在固定資產(chǎn)管理過程中未能得到貫徹及落實，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，由于固定資產(chǎn)數(shù)量較多、種類豐富，內(nèi)部控制機制無法全面覆蓋固定資產(chǎn)管理工作，催生出了一系列的問題，如管理條例缺乏、管理力度較弱等，進而造成固定資產(chǎn)管理工作質(zhì)效低下。第二，國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制缺乏執(zhí)行力，管理人員在管理過程中未能有效貫徹內(nèi)控理念，依舊沿用傳統(tǒng)方式進行固定資產(chǎn)管理，導致內(nèi)部控制機制與實際管理工作結合度較低，無法深入落實，固定資產(chǎn)采用、使用及管理過程存在混亂，內(nèi)部控制機制價值不能有效發(fā)揮[2]。

（二）國企賬實不符，導致盲目采購固定資產(chǎn)

目前，部分國企固定資產(chǎn)臺賬工作存在明顯問題。首先，管理人員在制作臺賬時未按照固定資產(chǎn)實際情況進行記錄，固定資產(chǎn)賬目缺乏真實性、周密性。其次，在固定資產(chǎn)發(fā)生流入、流出時，管理人員的記錄工作存在滯后性，進而造成賬目缺失，相關固定資產(chǎn)存在丟失風險。再次，部分國企在進行固定資產(chǎn)處置時，管理人員缺乏處置的嚴謹理念，導致固定資產(chǎn)處置存在主觀性、隨意性問題。同時，由于對固定資產(chǎn)產(chǎn)權注銷等相關工作不重視，造成固定資產(chǎn)賬實不符。國企管理層基于錯誤的固定資產(chǎn)賬目進行采購規(guī)劃，會導致采購規(guī)劃存在重復性、盲目性，以致固定資產(chǎn)采購工作占據(jù)國企大量營運資金，影響經(jīng)營活動的順利開展。

（三）國企固定資產(chǎn)管理工作缺乏監(jiān)管

完善國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制建設，需要確保監(jiān)管工作有效開展。目前，部分國企監(jiān)管人員由財務人員兼任，違背不相容崗位分離原則。一方面，由于財務人員缺乏專業(yè)性監(jiān)管知識及監(jiān)管素養(yǎng)，對監(jiān)管工作缺乏自主判斷能力。另一方面，管理層未賦予財務人員足夠的獨立性，導致財務人員監(jiān)管工作易受到上級領導約束，無法有效履行監(jiān)管職責。上述問題造成固定資產(chǎn)監(jiān)管工作流于形式，未能有效落實內(nèi)部控制機制相關要求。

另外，盡管部分國企選用了專業(yè)監(jiān)管人員開展固定資產(chǎn)監(jiān)管工作，但監(jiān)管人員對國企固定資產(chǎn)相關工作缺乏正確認知，按照傳統(tǒng)監(jiān)管方式對固定資產(chǎn)進行后置性監(jiān)管，主要工作內(nèi)容為審核財務部門提供的固定資產(chǎn)賬目結果，并未對固定資產(chǎn)管理進行全流程監(jiān)管，在部分管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)監(jiān)管缺位現(xiàn)象，如固定資產(chǎn)購置、驗收、盤點、處置等環(huán)節(jié)，進而造成固定資產(chǎn)流失等問題。

（四）國企固定資產(chǎn)管理信息化水平有待提高

目前，財務領域的信息化技術趨于成熟，國內(nèi)外企業(yè)均利用信息化技術開展固定資產(chǎn)管理工作，并取得良好成效。國企也應當加大信息化技術應用程度，提高固定資產(chǎn)管理效率。但目前根據(jù)國企固定資產(chǎn)信息化管理現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機制的信息化程度較低。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，部分國企未構建信息化交流平臺，固定資產(chǎn)管理人員與其他部門進行溝通時存在滯后性，不能及時進行信息交互，導致固定資產(chǎn)記錄、變更、查詢等工作不及時。其次，在利用信息技術開展工作時，管理人員未對固定資產(chǎn)工作進行分類編號處理，采用同質(zhì)化管理方式，導致管理工作缺乏層次性。部門內(nèi)部管理編號未與固定資產(chǎn)編號相對應，且編號的變動具有隨意性。最后，部分國企固定資產(chǎn)管理人員信息化能力較弱，不能熟練使用信息系統(tǒng)輔助開展固定資產(chǎn)管理工作。

（五）資產(chǎn)管理人員專業(yè)性不強

國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制建設對固定資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求，但目前部分國企管理人員的專業(yè)能力與機制建設需求不匹配，導致固定資產(chǎn)管理水平提升存在障礙。部分國企對人才培養(yǎng)的內(nèi)容不夠全面，缺乏針對固定資產(chǎn)管理崗位的專門培訓方案，對固定資產(chǎn)管理人員的培訓大多側(cè)重于財務知識及淺層次管理知識講解，員工專業(yè)能力不足。同時，部分國企在對固定資產(chǎn)管理員進行績效考核時，一方面，在考核指標設置上缺乏合理性，側(cè)重于員工完成的工作量，導致員工過于注重工作效率而忽視工作質(zhì)量；另一方面，獎懲激勵的幅度較小，無法有效激勵員工提高自身專業(yè)能力和工作質(zhì)量。

三、國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制構建與完善措施

（一）推進固定資產(chǎn)管理制度與流程建設

國企要想確保固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制有效發(fā)揮作用，就需要細化機制內(nèi)各項制度，加強落實，提高各項工作的執(zhí)行力度。首先，國企要進一步提高相關人員固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制建設意識，可以采取多樣化宣傳方式營造全面參與的良好氛圍，如黨建引領、融入企業(yè)文化等，從而促使相關管理人員主動參與機制建設。其次，國企要根據(jù)自身發(fā)展實際情況制定差異化的內(nèi)部控制機制構建目標。一方面，國企要結合自身主營領域及戰(zhàn)略目標，制定與企業(yè)未來發(fā)展相契合的長期內(nèi)控管理工作目標，并以長期目標為導向，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理組織結構，明確相關部門、崗位的工作內(nèi)容；另一方面，國企要根據(jù)現(xiàn)階段各項經(jīng)營活動制定短期固定資產(chǎn)管理目標，確保各項目周期內(nèi)固定資產(chǎn)管理可以達到目標要求，從而為持續(xù)優(yōu)化固定資產(chǎn)管理制度和流程奠定基礎。最后，國企要注重固定資產(chǎn)管理工作的階段性，要嚴格按照固定資產(chǎn)生命周期的規(guī)定順序開展報告、批復、購買、驗收、記錄、盤點、處置等工作，同時要注重將監(jiān)管工作嵌入各項工作環(huán)節(jié)中，確保機制有效執(zhí)行，規(guī)范開展固定資產(chǎn)管理工作。

（二）堅持固定資產(chǎn)賬實相符的工作原則

在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制構建時，國企要明確要求管理人員遵循“賬實相符”原則進行臺賬記錄，對固定資產(chǎn)購置、使用等情況要全面、準確地記錄，及時反映固定資產(chǎn)變動情況，最大限度地避免出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象[3]。一方面，國企應當委派第三方機構對固定資產(chǎn)進行定期清查及盤點，對臺賬記錄與實際情況進行對應性核查。在發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況時，管理層要進行深入追查，確保固定資產(chǎn)臺賬的準確性，從而能夠根據(jù)臺賬進行科學的固定資產(chǎn)購置規(guī)劃。另一方面，國企要針對固定資產(chǎn)管理人員制定工作細則，明確管理人員工作職責及賬目主要登記內(nèi)容，同時要求管理人員劃分不同類型，對固定資產(chǎn)進行分類管理，并及時備案，以此確保固定資產(chǎn)的完整性、條理性，從而保證國企固定資產(chǎn)賬實相符。

（三）健全國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控的監(jiān)管機制

國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制需要引入監(jiān)管機制，通過加強監(jiān)管確保固定資產(chǎn)管理工作深度落實。首先，國企要組建獨立監(jiān)管部門，篩選具有正確價值觀及較高職業(yè)素養(yǎng)的監(jiān)管人員參與監(jiān)管工作，并賦予監(jiān)管部門一定的職權，進而保證監(jiān)管部門工作不受外部因素影響。其次，國企要確保監(jiān)管工作的主動性，將監(jiān)管工作貫穿固定資產(chǎn)全流程中，確保及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作中的問題，最大限度地避免固定資產(chǎn)潛在風險。最后，國企要明確監(jiān)管工作目標，保證監(jiān)管目標分別與長、短期固定資產(chǎn)管理目標相匹配，監(jiān)管人員要提高對監(jiān)管目標的重視，確保監(jiān)管目標有效達成[4]。

（四）提高固定資產(chǎn)管理的信息化程度

在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制建設中，國企應當積極引入先進的信息化手段，保證固定資產(chǎn)管理工作模式與國企發(fā)展速度相匹配，滿足國企工作需求。國企應當構建信息化固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并加大資金投入，完善系統(tǒng)功能。首先，國企要在系統(tǒng)中架設交流平臺，為固定資產(chǎn)管理人員與其他部門提供及時、高效的交流渠道，從而有效實現(xiàn)信息交互。其次，國企要根據(jù)固定資產(chǎn)管理工作中的不同項目，有針對性地設置子系統(tǒng)，如采購子系統(tǒng)等。管理人員及時將采購時間、資金使用量、供貨商等采購相關信息錄入子系統(tǒng)中，保證固定資產(chǎn)采購信息的全面性[5]。通過設置不同的子系統(tǒng)，可以將復雜化固定資產(chǎn)管理工作進行分類，建立清晰、明確的工作思路，提高管理工作質(zhì)效。再次，部門內(nèi)部管理編號應當與固定資產(chǎn)編號保持一致或?qū)P系，變動需要有充分的原因及審批手續(xù)。最后，要注重信息化系統(tǒng)維護工作。國企應當篩選專業(yè)信息人才對信息系統(tǒng)進行維護。一方面，維護人員要定期對信息化系統(tǒng)進行升級，避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障；另一方面，維護人員要提高系統(tǒng)安全性，避免國企固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)流失，造成潛在風險。

（五）加強人員培訓

國企各項工作遵循“以人為本”原則，對專業(yè)化人才具有較高依賴性，為此國企要為固定資產(chǎn)管理工作打造專業(yè)化人才隊伍。國企可以開展專項招聘，提高用人門檻，要求應聘人員不僅要具備一定的專業(yè)知識，還要具備豐富的工作經(jīng)驗，從而確保聘用人員可以及時投入固定資產(chǎn)管理工作中。

結 語

固定資產(chǎn)作為國企重要資產(chǎn)構成部分，能直接影響國企各項經(jīng)濟活動效益。為此，國企需要加強構建固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制建設，從而保證固定資產(chǎn)管理工作良性運轉(zhuǎn)。國企可以采取加強執(zhí)行力度、保證賬實相符、提高監(jiān)管力度、構建信息化系統(tǒng)、加強人員培訓等方式促進內(nèi)部控制機制建設，進而保證固定資產(chǎn)管理有效發(fā)揮工作價值，推動國企平穩(wěn)健康發(fā)展。