國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中審計職能定位與升級路徑研究

曹曉梅 常熟市城市經(jīng)營投資有限公司

引言

國有企業(yè)作為一個國家經(jīng)濟重要的組成部分，肩負著實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的雙重目標(biāo)[1]。這種特殊的定位使得國有企業(yè)在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運營和風(fēng)險控制等方面都面臨巨大的壓力。特別是財務(wù)管理領(lǐng)域，直接關(guān)系到國有企業(yè)的資金安全、利潤實現(xiàn)與持續(xù)發(fā)展，因此，建立健全的財務(wù)內(nèi)控機制，確保資金的安全與合理使用，成為當(dāng)務(wù)之急。

審計作為財務(wù)內(nèi)控機制的核心組成部分，其職能的正確定位與持續(xù)優(yōu)化直接決定了財務(wù)內(nèi)控的效果[2]。近年來，隨著科技的進步與信息化的深入，審計領(lǐng)域也經(jīng)歷了深刻的變革。從傳統(tǒng)的手工審計到現(xiàn)代的電腦輔助審計，審計技術(shù)和方法都得到了極大的提升。然而，審計職能在實際操作中也面臨諸多問題，如職能定位的模糊、技術(shù)應(yīng)用的滯后、人員素質(zhì)的不均、跨部門合作的困難等。這些問題不僅影響了審計的效果，還會給國有企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險[3]。鑒于此，本文就國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中審計職能定位與升級路徑展開研究，以期為國有企業(yè)的長遠發(fā)展提供參考。

一、財務(wù)內(nèi)控基本概念

（一）內(nèi)控的定義

內(nèi)部控制，是企業(yè)針對其經(jīng)濟活動設(shè)置的一系列系統(tǒng)化的管理措施和程序，旨在確保經(jīng)濟活動的有序性、高效性和合規(guī)性。

從風(fēng)險管理的角度看，每一項商業(yè)活動都帶有一定的風(fēng)險。內(nèi)部控制的存在旨在識別這些潛在風(fēng)險，并通過預(yù)先設(shè)計的控制措施來降低或消除這些風(fēng)險[4]。例如，為了防止財務(wù)舞弊，企業(yè)會設(shè)定多重審批流程；為了避免人為錯誤，會引入自動化的軟件系統(tǒng)來執(zhí)行某些關(guān)鍵任務(wù)。另外，內(nèi)部控制關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟活動的有效性與效率不僅揭示了資源的適當(dāng)配置，還表明了資源的有效利用。內(nèi)控系統(tǒng)通過對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、減少重復(fù)工作和消除不必要的步驟，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效果。隨著經(jīng)濟全球化和監(jiān)管環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要遵循的法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也日益增加。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)會確保企業(yè)在所有活動中都遵循適用的法律和法規(guī)，從而避免法律糾紛和罰款。

（二）國有企業(yè)內(nèi)控的特點

國有企業(yè)在其特有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和管理模式上與民營企業(yè)存在顯著差異，因此其內(nèi)部控制體系也展現(xiàn)出與民營企業(yè)不同的特點。

第一，適應(yīng)性強。面對國家政策及經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系需要具備出色的適應(yīng)性[5]。為了確保與不斷調(diào)整的國家政策保持同步，國有企業(yè)需要有一套靈活而高效的內(nèi)部流程。為了滿足國家的長期發(fā)展戰(zhàn)略，國有企業(yè)必須能夠預(yù)測并適應(yīng)政策的長期趨勢和變化，從而做出戰(zhàn)略上的調(diào)整和規(guī)劃。

第二，權(quán)責(zé)分明。國有企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離現(xiàn)象。在這種背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略須對各級管理層的權(quán)責(zé)進行精確劃分。這有助于避免決策的混淆和責(zé)任的推諉，確保國有企業(yè)決策的效率和準(zhǔn)確性。這種明確的權(quán)責(zé)劃分體現(xiàn)在各個層面，從總體戰(zhàn)略決策到日常運營管理，每一層都有其明確的職責(zé)和權(quán)限。

第三，綜合性控制。與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)不僅聚焦于經(jīng)濟效益的追求，還注重其在社會中所扮演的角色，強調(diào)社會效益的實現(xiàn)，這使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制策略更為全面和綜合。除了對經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格監(jiān)控，國有企業(yè)還將注意力擴展到了環(huán)境保護、員工福利、對外公共服務(wù)等多個領(lǐng)域。這種綜合性控制確保了國有企業(yè)在各方面都能達到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，真正實現(xiàn)國有企業(yè)的多元價值。

二、審計職能存在的問題

（一）定位模糊

隨著經(jīng)濟體系的逐漸復(fù)雜化和國有企業(yè)在全球競爭中的內(nèi)控日益重要，財務(wù)內(nèi)控與審計職能成為決定企業(yè)經(jīng)濟健康和長遠發(fā)展的關(guān)鍵。審計工作范圍與內(nèi)容并沒有得到明確的界定，容易導(dǎo)致工作重復(fù)、遺漏或越界。定位模糊主要是受多個利益相關(guān)者期望與要求的影響。管理層、股東、政府等各方對于審計的期望和需求迥異，導(dǎo)致審計部門在確定自己的工作邊界時感到困惑。同時，審計的標(biāo)準(zhǔn)也沒得到統(tǒng)一。這不僅會影響審計的公正性與可靠性，也會給審計的整體效果與質(zhì)量帶來挑戰(zhàn)。由于審計行業(yè)長期存在的多種審計方法和流派，以及對審計方法和技術(shù)的不同理解，使得實際審計活動中經(jīng)常出現(xiàn)對同一問題的不同解讀和處理。隨著國際審計標(biāo)準(zhǔn)和實踐的持續(xù)演變，一些先進的審計標(biāo)準(zhǔn)和方法沒有得到廣泛和及時的應(yīng)用，導(dǎo)致審計實踐中仍舊存在對過時標(biāo)準(zhǔn)的依賴，加大了審計結(jié)果的不一致性。

（二）技術(shù)滯后

隨著大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等現(xiàn)代技術(shù)的崛起，審計領(lǐng)域面臨了巨大的變革。這些技術(shù)使得審計員能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進行快速、深入的分析，從而更有效地識別風(fēng)險和異常。在實際應(yīng)用中，一些國有企業(yè)的審計過程仍然顯得技術(shù)滯后。一方面體現(xiàn)在部分國有企業(yè)仍依賴傳統(tǒng)的審計方法。與現(xiàn)代技術(shù)驅(qū)動的審計相比，傳統(tǒng)方法更為人力密集、低效，而且難以處理與分析大規(guī)模數(shù)據(jù)。導(dǎo)致國有企業(yè)的決策過程相對保守，對于新技術(shù)的采納與應(yīng)用存在疑慮。另一方面是資源限制。一些國有企業(yè)面臨資金約束，導(dǎo)致難以投資于昂貴的審計技術(shù)與培訓(xùn)。此外，國有企業(yè)的文化與組織結(jié)構(gòu)不便于技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用。例如，一些企業(yè)缺乏對新技術(shù)進行試驗和實施的機制，或者其員工缺乏使用和管理新技術(shù)的知識和技能。

（三）人員素質(zhì)問題

在現(xiàn)代的審計環(huán)境中，審計員不僅要具備傳統(tǒng)的會計與審計知識，還需要具備技術(shù)、數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險管理的能力。這種跨領(lǐng)域的知識需求使得審計員的專業(yè)培訓(xùn)與持續(xù)教育變得尤為關(guān)鍵。一方面，在一些國有企業(yè)中，由于培訓(xùn)資金、資源或政策的限制，審計員沒有得到充分的、與時俱進的培訓(xùn)。導(dǎo)致他們在面對新的審計挑戰(zhàn)，如復(fù)雜的金融工具、先進的技術(shù)系統(tǒng)或跨境交易時，缺乏必要的知識與技能。由于技術(shù)的快速迭代，未能及時更新知識和技能的審計員很快會發(fā)現(xiàn)自己與行業(yè)的前沿脫節(jié)。另一方面，隨著企業(yè)逐漸擴展到國際市場，審計員須具備國際化的視野和跨文化交流的能力。每個國家和地區(qū)都有其獨特的商業(yè)文化、法規(guī)和會計標(biāo)準(zhǔn)。為了確保審計工作的高效性和準(zhǔn)確性，審計員需要能夠與不同文化背景的團隊、供應(yīng)商和客戶進行有效溝通。

（四）協(xié)同障礙

在許多大型國有企業(yè)中，各部門或子公司經(jīng)常獨立運作，形成所謂的“信息孤島”。每個部門或子公司所采用的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)格式之間的差異性，直接增加了審計員的工作難度。在現(xiàn)代審計環(huán)境中，大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的應(yīng)用對于提高審計效率和精確度至關(guān)重要。然而，當(dāng)每個部門都有自己的數(shù)據(jù)存儲格式和系統(tǒng)，審計員在嘗試整合和分析這些數(shù)據(jù)時，就需要進行大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和清洗工作。這不僅增加了審計的時間成本，還增大了在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險。例如，同一個數(shù)據(jù)，在不同的部門系統(tǒng)中存在著不同的標(biāo)識或格式，這種差異會導(dǎo)致審計員在分析數(shù)據(jù)時產(chǎn)生誤解。另外，缺乏跨部門合作的文化也給審計員帶來了諸多困難。在一個高度獨立、各自獨立的組織文化中，部門之間的信息流動受到嚴(yán)重阻礙。審計員在獲取某一部門的信息時，需要走復(fù)雜程序，甚至遭遇某些部門的抵觸或回避。這種文化背景下，部門之間缺乏互信，每個部門都擔(dān)心自己的數(shù)據(jù)被錯誤解讀或用于不利于自己的目的。因此，審計員在這樣的環(huán)境中，不僅要面對數(shù)據(jù)的技術(shù)障礙，更要應(yīng)對各種人為的政治和文化挑戰(zhàn)，這無疑增加了審計工作的復(fù)雜性。

三、審計職能升級路徑及其針對性解決方案

（一）審計定位明確化

在現(xiàn)代國有企業(yè)運營管理中，審計的作用已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的驗證與監(jiān)督范疇，朝著為國有企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持的方向發(fā)展。傳統(tǒng)上，審計的主要目標(biāo)是確保財務(wù)報告的真實性和完整性，以及內(nèi)部控制的有效性。隨著國有企業(yè)復(fù)雜性的增加和全球經(jīng)濟環(huán)境的變革，審計的角色也逐漸演變?，F(xiàn)代的審計更加強調(diào)對企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持，使審計需要提供更加深入的、與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的分析和建議。例如，審計會對國有企業(yè)的市場定位、競爭策略或者技術(shù)創(chuàng)新提供反饋，以幫助國有企業(yè)更好地實現(xiàn)其長期目標(biāo)。

隨著審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向日益增強，審計的角色與職責(zé)也需要進行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)對審計的期望不再是事后的驗證與監(jiān)督，更多希望審計可以為企業(yè)提供有關(guān)市場趨勢、行業(yè)動態(tài)、風(fēng)險預(yù)警等方面的前瞻性信息。為此，審計部門需要明確自己的核心職責(zé)，確保專注于為企業(yè)提供最有價值的服務(wù)。這包括風(fēng)險管理、戰(zhàn)略咨詢、市場分析等方面。促使審計部門可以更加全面、深入地了解企業(yè)的運營情況，為國有企業(yè)提供更為準(zhǔn)確、有價值的建議和反饋。

（二）技術(shù)與工具升級

隨著科技的飛速發(fā)展，審計領(lǐng)域也開始廣泛地采納各類先進技術(shù)與工具，以提高審計效率、準(zhǔn)確性和深度。在大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量呈幾何倍數(shù)的增長，這給審計帶來了機會。傳統(tǒng)的審計方法很難處理如此龐大的數(shù)據(jù)量，但通過使用大數(shù)據(jù)分析工具，審計員可以更有效地識別潛在的風(fēng)險和問題。例如，通過對大量交易數(shù)據(jù)的分析，審計員可以迅速地識別出異常交易模式，從而及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險行為。同時，大數(shù)據(jù)工具可以幫助審計員更深入地理解業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險，從而提供更有針對性的審計建議。

在審計領(lǐng)域，AI 技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多種任務(wù)的自動化。例如，通過AI，審計員可以自動完成數(shù)據(jù)采集和初步分析，大大提高工作效率。通過對歷史數(shù)據(jù)的深入分析，機器學(xué)習(xí)算法可以自動識別風(fēng)險模式，從而為審計員提供在潛在風(fēng)險發(fā)生之前進行預(yù)測和預(yù)防的能力，增強審計的精確性。

（三）人員能力提升

人員是審計活動中最關(guān)鍵的要素。隨著審計環(huán)境的變化和技術(shù)的迅速進步，審計員需要不斷更新其專業(yè)知識。建立一個系統(tǒng)的、持續(xù)的培訓(xùn)體系是關(guān)鍵。包括對新法規(guī)的培訓(xùn)與最新審計技術(shù)學(xué)習(xí)。例如，隨著數(shù)字化技術(shù)在審計中的廣泛應(yīng)用，審計員需要掌握如何使用各種審計軟件、如何進行數(shù)據(jù)分析等技能。通過定期的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，審計員能夠確保自己始終處于行業(yè)的前沿，為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。除了理論知識，審計員在實際工作中還需要大量的實踐經(jīng)驗。因此，培訓(xùn)中應(yīng)加強實戰(zhàn)模擬環(huán)節(jié)。通過模擬真實的審計場景，審計員可以在不涉及實際風(fēng)險的情況下鍛煉自己的實際操作能力。同時，通過深入研究真實審計案例的分析，基于實際案例的學(xué)習(xí)方式可以幫助審計員更準(zhǔn)確地把握審計過程中遇到的問題，提前預(yù)見并制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。從長遠角度看，這種持續(xù)的學(xué)習(xí)與反思能夠極大地提高審計員的專業(yè)判斷能力，確保審計活動的效率與質(zhì)量都得到持續(xù)提升。

（四）強化部門間協(xié)同

在現(xiàn)代國有企業(yè)中，審計不僅僅是財務(wù)部門的任務(wù)。由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計的范圍涉及多個部門，這要求各部門之間需要有良好的協(xié)同機制，確保審計工作的順利進行。溝通是確保協(xié)同的基礎(chǔ)。國有企業(yè)需要建立一個跨部門的溝通機制。溝通機制需明確各部門在審計中的角色與職責(zé)，確保每個部門都明確自己的任務(wù)。溝通機制還應(yīng)設(shè)定定期的溝通時點，如每月或每季度的審計溝通會議，以及臨時的溝通機制，如審計中遇到問題時的緊急溝通渠道。

在溝通機制建立后，國有企業(yè)需要制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)與流程。國有企業(yè)應(yīng)組織專門的團隊對現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和流程進行梳理，找出其中的不一致和矛盾，并對其進行統(tǒng)一和整合。為確保各部門能夠遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，國有企業(yè)還需要對相關(guān)部門進行培訓(xùn)，確保每個部門都明白統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程的內(nèi)容和要求。通過建立跨部門溝通機制和制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)和流程，國有企業(yè)可以確保部門間的良好協(xié)同，從而提高審計的效率和質(zhì)量。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟體系的復(fù)雜化，國有企業(yè)對內(nèi)控日益重視，財務(wù)內(nèi)控與審計職能日益凸顯其關(guān)鍵地位。本文深入分析了國有企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控中審計職能的現(xiàn)存問題，并提出了具體針對性的升級路徑。從審計的定位明確化、技術(shù)與工具的創(chuàng)新升級，到人員能力的培訓(xùn)提升及部門間的強化協(xié)同，為國有企業(yè)在未來的發(fā)展中打造堅固的財務(wù)內(nèi)控體系提供了策略和方法。期望為國有企業(yè)建立高效、透明、明確責(zé)任的審計體系提供有益啟示。