商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍素養(yǎng)提升路徑探索

摘要：本文主要對內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)提升路徑及保障機制進行探索，從審計隊伍建設(shè)的意義、內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)提升、思維方法應(yīng)用、審計職業(yè)判斷、數(shù)字化審計、考核激勵保障機制等方面進行探究，旨在提高內(nèi)部審計人員隊伍素養(yǎng)，促進專業(yè)貢獻，更好地發(fā)揮審計人員在促進內(nèi)部控制及風(fēng)險管理方面的價值貢獻。

關(guān)鍵詞：專業(yè)素養(yǎng)；審計思維；隊伍建設(shè)；機制保障

DOI：10.12433/zgkjtz.20243653

二十屆中央審計委員會第一次會議對審計工作寄予厚望，提出要傳承審計光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良作風(fēng)，塑造職業(yè)精神，提高專業(yè)能力。建設(shè)忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。審計隊伍素養(yǎng)的提升是一個系統(tǒng)性、多層次、多維度、全方位提升的漸進過程，有助于提升審計工作的公正性、客觀性和權(quán)威性。?銀行業(yè)作為現(xiàn)代金融業(yè)的主體，承擔(dān)著服務(wù)實體經(jīng)濟的重要任務(wù)，其在經(jīng)濟領(lǐng)域中流砥柱的社會地位與職能決定了銀行業(yè)的嚴肅定位，內(nèi)部審計人員作為第三道防線的忠誠守護者，培養(yǎng)審計人員的責(zé)任感和使命感、內(nèi)部審計隊伍職業(yè)素養(yǎng)的提升更具有現(xiàn)實意義。本文將圍繞商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)提升路徑及保障機制進行探索，從內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)提升、思維方法應(yīng)用、審計職業(yè)判斷、數(shù)字化審計思維、考核激勵保障機制等方面進行探究，旨在提高內(nèi)部審計人員隊伍素養(yǎng)，促進專業(yè)貢獻，更好地發(fā)揮審計人員在促進內(nèi)部控制及風(fēng)險管理方面的價值貢獻[1]。

一、堅持目標導(dǎo)向，錨定隊伍素養(yǎng)提升

首先，明確工作規(guī)劃，梳理人才庫。根據(jù)所在銀行內(nèi)部工作規(guī)劃及具體安排在整體框架范圍內(nèi)明確審計部門中長期工作規(guī)劃及年度工作方案，結(jié)合未來發(fā)展方向梳理確認審計隊伍成員在各主要審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域在未來發(fā)展中應(yīng)具備的資質(zhì)及技能，在條線范圍內(nèi)定期進行人才盤點，對年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)特長及成長潛力進行全面分析評價，有效區(qū)分整體弱項和局部弱項，根據(jù)人才現(xiàn)狀有的放矢，制定總體培養(yǎng)方案及專項培養(yǎng)方案。對普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，邀請內(nèi)外部專家進行專題集中培訓(xùn)，階段性平行考核或者采取技能競賽方式驗收學(xué)習(xí)成果。對個別人員個別領(lǐng)域薄弱環(huán)節(jié)，采取實踐鍛煉，樹立提升意識，在項目分配及核查分工中專項培養(yǎng)并指定輔導(dǎo)人員，通過以老帶新、以審代訓(xùn)等方式，促進審計人員的全面快速成長。同時定期進行反饋評價，提升培養(yǎng)層次。同時，審計項目空窗期可以適當(dāng)安排行內(nèi)輪崗交流，通過親臨業(yè)務(wù)流程加強對業(yè)務(wù)風(fēng)險核查及整改對策的思考。

其次，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，加強審計人才梯隊建設(shè)。根據(jù)審計工作的需要，考慮優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，合理配置審計人員，確保審計隊伍在年齡、專業(yè)、經(jīng)驗等方面保持合理的結(jié)構(gòu)，在項目探索中以小組形式進行課題研究，充分利用各年齡、專業(yè)層次、經(jīng)驗層次的人員智慧，發(fā)揮集體力量，積極探索新的審計方法和技術(shù)，促進研究型審計的轉(zhuǎn)型升級及成果轉(zhuǎn)化，豐富研究型審計理論及實踐。保持合理的人才結(jié)構(gòu)有助于保持傳承邏輯，促進內(nèi)部審計人才梯隊建設(shè)，多角度、全方位拓寬審計視野，加快審計人員素質(zhì)的穩(wěn)步提升與成長成才，減少內(nèi)部審計人員的職業(yè)迷茫，增強審計隊伍的穩(wěn)定性。

最后，促進內(nèi)部審計文化氛圍形成，增強隊伍凝聚力、戰(zhàn)斗力。內(nèi)部審計工作的有效開展需要團隊共同的努力得以實現(xiàn)。團隊建設(shè)活動有助于減少磨合阻力，配合更加緊密，更好地完成工作任務(wù)。同時，通過定期交流溝通、經(jīng)驗分享等方式，促進新理念、新方法、新要求的有效傳遞，營造學(xué)研共促的研究型審計環(huán)境，有助于加快審計創(chuàng)新進程，不斷獲得正向反饋，增強團隊凝聚力和戰(zhàn)斗力，促進審計團隊文化氛圍形成。以審計精神、審計文化作為審計人員的精神信仰，堅定審計價值，堅定職業(yè)素養(yǎng)提升的自覺性與緊迫性。

二、堅持發(fā)散審計思維，加強審計職業(yè)懷疑

審計思維是一種具有審計敏感性的思維方式，從整體到局部，從鎖定目標到核實查證，每一步都需要嚴謹?shù)乃季S做出判斷，抓住漏洞，確定問題，是從長期實踐中可以得到不斷提升的思維方式。

一是全局思維。全局思維即整體思維，任何審計項目的開展都需要以對一個機構(gòu)、部門或者一項業(yè)務(wù)從宏觀層面進行整體認識與了解為開端，通過調(diào)閱總結(jié)報告、報表、進行數(shù)據(jù)趨勢分析、同業(yè)數(shù)據(jù)對標、數(shù)據(jù)透視分析等方式對被審計單位或業(yè)務(wù)條線進行宏觀層面了解，抓取主要指標，熟悉基本面，初步評估控制環(huán)境，便于后續(xù)采取調(diào)查問卷或訪談形式更具針對性進行，有利于抓大放小，對于某類業(yè)務(wù)集中度高、金額較大或數(shù)據(jù)變動較大的部分篩查疑點，進行異常數(shù)據(jù)分析，有效利用審計的人力、物力、時間資源，提高審計質(zhì)效[2]。

二是雙向思維。該思維運用的前提是熟悉業(yè)務(wù)全流程及風(fēng)險點，包括正向思維與逆向思維，正向思維與事項發(fā)展的順序同向，從事項源頭最終落到記錄、檔案層面的全過程，是核查從原始憑證源頭到最終會計記錄的全過程，正向核查業(yè)務(wù)是否準確記錄，是否存在遺漏等；逆向思維適用于從事項發(fā)展的逆向去思考問題，在核查過程中從已有的報表中倒序核查原始憑證。正向核查主要用于驗證審計事項是否準確記錄，是否存在遺漏，驗證報表數(shù)據(jù)的完整性（如漏報），逆向核查主要用于驗證審計事項的真實性，是否存在虛列等情況（如虛報）。大部分審計人員都有基層業(yè)務(wù)崗位經(jīng)驗，熟悉審計領(lǐng)域的全流程作業(yè)過程及風(fēng)險點，在對具體審計事項進行查證核實過程中，主要采取正向的單向思維，主要關(guān)注點放在業(yè)務(wù)是否完整記錄，形成了“記錄的即是真實的”的思維定式，缺少對書面記錄真實性的合理懷疑。逆向思維方式根據(jù)風(fēng)險檢查要點對照核查，如對書面記錄的真實性產(chǎn)生疑慮，直接看出具體問題所在，則逆著業(yè)務(wù)流程倒查，直至追溯至無有效支撐證明材料的業(yè)務(wù)節(jié)點，暴露出真實性問題所在。雙向思維也非完全割裂，可以交叉進行，如正向從業(yè)務(wù)發(fā)生的起點進行，逆向從業(yè)務(wù)結(jié)果倒推，直至兩者交叉點，可印證出是否有效經(jīng)過某必要業(yè)務(wù)節(jié)點，控制措施是否有效執(zhí)行。

三是交叉印證思維。在審計實踐中，由于審計職業(yè)敏感性，會對審查的某些事項保持職業(yè)懷疑，但是囿于各種客觀條件限制，問題的核查陷入困境，從某一方面看待某一事情無法直觀看出問題，或者是還沒有相關(guān)的審查思維時，此時需要借助別的同時反映出該事件過程及結(jié)果的資料進行交叉比對，證實對查證事項的懷疑。字面意思來講就是要通過多渠道驗證、多方面查找線索，從總到分，從分到總，從口頭到書面，從電子介質(zhì)到書面介質(zhì)，通過不同部門、不同渠道和介質(zhì)對同一事項的多介質(zhì)反映，進行交叉比對，查找矛盾點，核實問題所在。

以上三種審計思維方式不是割裂的，而是穿插運用的，在核查過程中要進行發(fā)散思維，多角度、多維度去思考問題，采用訪談、調(diào)閱資料、查閱系統(tǒng)、多渠道驗證等方式查證、核實、準確定性問題。

三、全方位提高專業(yè)素養(yǎng)，加強審計職業(yè)判斷

審計思維能力和審計職業(yè)判斷是審計人員的核心職業(yè)素養(yǎng)，該素養(yǎng)的提升有助于內(nèi)部審計人員更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的審計環(huán)境，合理保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

審計職業(yè)判斷是指審計人員在審計準則、職業(yè)道德要求等框架下，綜合運用知識技能和經(jīng)驗，對審計業(yè)務(wù)中的具體情況作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對決策，并得出符合準則要求的判斷結(jié)論。審計職業(yè)判斷的效果直接影響到項目運行質(zhì)量和工作成果，良好的職業(yè)判斷素養(yǎng)是有效實現(xiàn)審計目標、發(fā)揮審計價值的關(guān)鍵因素。

在審計計劃階段，需要對被審計對象及審計事項進行全面了解，根據(jù)被審計單位地域特點、同業(yè)對標情況、新業(yè)務(wù)產(chǎn)品風(fēng)險等因素，進行整體環(huán)境評估，分析被審計單位的內(nèi)部控制機制是否健全，是否具備有效執(zhí)行風(fēng)險管控措施的條件，評估審計風(fēng)險的可接受水平。根據(jù)初步職業(yè)判斷結(jié)果，制訂符合被審計單位實際情況的審計方案及審計程序與方法，合理安排時間資源和人力資源，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，有的放矢。

在審計實施階段，根據(jù)審計方案執(zhí)行審計程序與方法，按既定計劃獲取審計證據(jù)，評估證據(jù)的獲取是否充分和適當(dāng)，是否能夠有效證實、支撐查證的問題。審計實施中保持清醒的職業(yè)判斷及有效的溝通能夠提高審計資料收集的準確性，將有限的資源配置到線索核實上，在問題查證過程中及時采取訪談、觀察、重新執(zhí)行等方法進行疑點溝通確認，提高審計發(fā)現(xiàn)問題溝通的順暢度和審計建議的接受度。在夯實審計理論專業(yè)功底的同時掌握審計事項運行機制及底層邏輯，才能在復(fù)雜多變的審計事項中抓住問題核心，以統(tǒng)一的尺度進行職業(yè)判斷，有效識別風(fēng)險因素，保持判斷的內(nèi)在一致性。

在審計報告階段，根據(jù)審計查證及溝通情況，運用職業(yè)判斷進行風(fēng)險評估，選擇恰當(dāng)?shù)膯栴}在報告編制階段有效披露，發(fā)揮審計的價值與作用。審計職業(yè)判斷能力的提升，需要審計人員不斷學(xué)習(xí)和更新專業(yè)知識，掌握前沿審計理論和技術(shù)方法，積累實踐經(jīng)驗，提升認識問題、分析問題以及綜合處理問題的能力，增強職業(yè)敏感性和洞察力，提高職業(yè)判斷的準確性和穩(wěn)定性。

四、堅持科技強審，重視數(shù)字化審計人才培養(yǎng)

在科技賦能的大背景下，“科技強審”是審計工作在新時代背景下的一種重要發(fā)展趨勢，是基于當(dāng)前信息化、數(shù)字化、智能化快速發(fā)展的時代背景，推動審計工作與現(xiàn)代科技深度融合，通過科技手段提升審計工作的效率、質(zhì)量和覆蓋面，利用與業(yè)務(wù)發(fā)展增量及系統(tǒng)升級優(yōu)化相匹配的數(shù)字化審計工具，順應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，才能實現(xiàn)審計工作的轉(zhuǎn)型升級[3]。

積極探索大數(shù)據(jù)審計的思路、方法和途徑，為審計全覆蓋提供有力支持。推動非現(xiàn)場數(shù)字化集中分析加現(xiàn)場核查的審計模式，通過大數(shù)據(jù)模型對數(shù)據(jù)進行整合和分析，拓展審計監(jiān)督的深度和廣度，提高問題疑點定位精準度，便于現(xiàn)場針對性驗證，提高問題查證效率。對于非信息科技類專業(yè)背景的審計人員，在數(shù)字化審計能力培養(yǎng)方面，應(yīng)鼓勵其了解數(shù)據(jù)建模原理，熟悉各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)形成過程及與核心數(shù)據(jù)庫、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸及交互原理，對數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)知識的掌握有助于形成數(shù)字化審計基礎(chǔ)思維，結(jié)合以往審計實踐發(fā)現(xiàn)問題，探索能夠運用哪個系統(tǒng)中的哪些數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)之間的哪些勾稽關(guān)系，運用各類數(shù)據(jù)分析工具構(gòu)建出怎樣的模型。在模型驗證過程中，對于篩查不精準的數(shù)據(jù)，考慮模型構(gòu)建缺少有效的限定條件或數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，對于前者可通過問題驗證不斷修正模型條件，進一步精確模型。對于后者可利用現(xiàn)有資源制定數(shù)據(jù)定期采集需求清單，推動數(shù)據(jù)標準化和規(guī)范化管理，進而更好地為實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)條件。

五、堅持閉環(huán)管理，形成科學(xué)的人才評價體系

科學(xué)有效的績效考核及結(jié)果應(yīng)用是審計人才培養(yǎng)及審計隊伍建設(shè)效果評價的機制保障，健全的考核機制能夠最大化發(fā)揮指揮棒作用，使審計人員及時、準確獲得工作效果及評價反饋，對個人專業(yè)短板或軟實力缺陷不斷查找提升，激發(fā)內(nèi)生動力，實現(xiàn)人才激勵及人員成長的良性循環(huán)。審計人員績效考核通常可以從專業(yè)表現(xiàn)及軟實力提升方面進行評價。具體而言，審計組帶隊人員的專業(yè)性體現(xiàn)在對審計項目重難點把控、項目人員安排及組織跟進等方面，而審計組成員專業(yè)表現(xiàn)體現(xiàn)為新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性、個人學(xué)習(xí)成長與審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的契合度、程序與方法的運用、分工領(lǐng)域完成的質(zhì)效、重要問題的揭示、問題整改建議的合理性、可操作性，通過對項目運行及實施取得的經(jīng)驗進行提煉及復(fù)盤獲得的持續(xù)學(xué)習(xí)成長能力等方面；軟實力的提升包括項目人員與帶隊人員、被審計單位聯(lián)絡(luò)人員之間溝通的順暢程度、與同組人員的協(xié)作配合情況、對不可預(yù)見的突發(fā)事件的應(yīng)急處置能力等。

通過目標設(shè)定、過程跟進、自評估及互評價、結(jié)果反饋等方式確?？己巳鞒虖挠媱澋浇Y(jié)果輸出形成完整閉環(huán)。明確的工作目標和計劃，有助于在個人成長及團隊提升過程中形成共同的價值認同，提供清晰的工作方向，促進對個人崗位的敬畏之心，樹立使命光榮的自豪感，從源頭培養(yǎng)敢于擔(dān)當(dāng)?shù)淖孕判暮椭鲃訐?dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任心，促進目標分解、分工協(xié)作、流程優(yōu)化、提高工作效率。任務(wù)目標的階段性跟進及評價有助于及時糾偏，確保團隊個人的工作狀態(tài)及階段性成果符合預(yù)期，防止偏離核心目標。結(jié)果反饋通常表現(xiàn)在績效考核結(jié)果的應(yīng)用上，績效考核結(jié)果的應(yīng)用通常表現(xiàn)在職級或職務(wù)晉升、激勵表彰優(yōu)秀審計人員，為考核優(yōu)秀的審計人員提供更多深度學(xué)習(xí)、同業(yè)交流機會等方面。通過正向激勵，激發(fā)其工作積極性和創(chuàng)造力，同時通過榜樣力量促進團隊形成向上向善、善作善成的工作氛圍。審計人員的績效考核機制是一個全面、系統(tǒng)、持續(xù)的過程，需要注重考核內(nèi)容的全面性、考核方法的科學(xué)性和考核流程的規(guī)范性。要充分利用考核結(jié)果，激勵審計人員不斷提升自身能力和工作水平，為審計價值的發(fā)揮提供更強大的機制保障。

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[2]時文綺，，釗宏樂.商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)路徑研究——基于“三士、三能、三種精神”視角[J].審計觀察，2024（04）：59-65.

[3]李榮梅.新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作的思考[J].中國總會計師，2023（07）：114-116.

（作者單位：昆侖銀行股份有限公司審計部）