財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素分析

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制體系的健全程度、審計(jì)人員的獨(dú)立性、企業(yè)信息化水平是決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素，但管理層重視不足，以及內(nèi)部控制執(zhí)行不力等會(huì)降低內(nèi)部控制質(zhì)量。為了更好地應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，建議加強(qiáng)管理層的重視、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，以期更好地提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制質(zhì)量；影響因素；信息化

DOI：10.12433/zgkjtz.20243618

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步復(fù)雜，內(nèi)部控制的重要性愈發(fā)凸顯，但許多企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在諸多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量，所以提升內(nèi)部控制質(zhì)量成為審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題。其中，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，以及提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，成為提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素

（一）內(nèi)部控制體系的健全程度

內(nèi)部控制體系的健全程度是影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的重要因素。首先，內(nèi)部控制制度主要包括會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露等，并且這些制度要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行制定，這樣才能更好地適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。其次，控制程序包括預(yù)防性控制、檢測(cè)性控制、糾正性控制三類。其中，預(yù)防性控制在業(yè)務(wù)發(fā)生前通過(guò)各種措施防止錯(cuò)誤；檢測(cè)性控制在業(yè)務(wù)發(fā)生后通過(guò)各種手段發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的錯(cuò)誤；糾正性控制是在錯(cuò)誤或舞弊被發(fā)現(xiàn)后，通過(guò)有效措施進(jìn)行補(bǔ)救[1]。最后，監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。其中，內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，其職責(zé)是定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評(píng)估其有效性，并提出改進(jìn)建議。而外部監(jiān)督主要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，通過(guò)獨(dú)立的第三方審計(jì)，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。然而，許多企業(yè)在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制體系存在設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行不到位、監(jiān)督不力等問(wèn)題，這些問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制體系難以有效發(fā)揮作用，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。因此，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，保證其符合實(shí)際情況，以提高內(nèi)部控制體系的有效性，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)人員的獨(dú)立性是影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的重要因素，所以審計(jì)人員要避免與被審計(jì)單位有任何直接的利益關(guān)系或間接的利益關(guān)系，從而避免因不夠客觀的判斷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真的情況出現(xiàn)[2]。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層也要重視審計(jì)人員的獨(dú)立性，并采取有效措施，來(lái)保證審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)能保持獨(dú)立。在實(shí)際操作中，審計(jì)人員的獨(dú)立性常常受到各種因素的影響，一些審計(jì)人員由于長(zhǎng)期與被審計(jì)單位接觸，會(huì)形成一定的利益關(guān)系。同時(shí)，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中，會(huì)忽視對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性保障，甚至對(duì)審計(jì)人員施加壓力，要求其出具有利于客戶的審計(jì)意見(jiàn)，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，會(huì)削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要高度重視審計(jì)人員的獨(dú)立性，并通過(guò)建立獨(dú)立性保障機(jī)制，來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。

（三）企業(yè)信息化水平

企業(yè)信息化水平是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的另一個(gè)重要因素。首先，企業(yè)通過(guò)信息化系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化處理，有利于減少人工操作的環(huán)節(jié)，以及降低人為錯(cuò)誤的可能性，這樣可以使財(cái)務(wù)信息更加及時(shí)，為審計(jì)人員提供準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，從而提高審計(jì)的有效性。其次，信息化系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全程管理，有利于提高內(nèi)部控制的透明度，還可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的自動(dòng)化，減少了人為干預(yù)的環(huán)節(jié)，降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于提高內(nèi)部控制的有效性。最后，許多企業(yè)的信息化水平仍然較低，信息化系統(tǒng)的應(yīng)用不夠廣泛，導(dǎo)致內(nèi)部控制的透明度較差，從而使審計(jì)人員難以獲得準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，這會(huì)降低審計(jì)的有效性。所以企業(yè)要加大信息化投入，提高信息化水平，以便保證信息化系統(tǒng)的全面應(yīng)用，同時(shí)還要保證審計(jì)人員能在信息化環(huán)境下有效地開(kāi)展審計(jì)工作。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量不足的原因

（一）管理層重視不足

管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，是導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量不高的一個(gè)關(guān)鍵原因。具體而言，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，管理層缺少對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有制定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，未能將內(nèi)部控制工作納入企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃中，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作往往流于形式，從而難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，管理層對(duì)內(nèi)部控制的支持力度不夠。內(nèi)部控制體系的建設(shè)和維護(hù)需要一定的人力、物力、財(cái)力支持，但由于管理層重視不夠，企業(yè)在內(nèi)部控制方面的投入常常不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系難以有效建立[3]。第三，盡管企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度和流程，但部分管理層未能定期檢查和評(píng)估內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，缺少對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的反饋和改進(jìn)措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，從而無(wú)法有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，內(nèi)部控制的有效性不僅依賴于制度和流程，更需要管理層的積極參與和示范帶動(dòng)，但部分企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制工作敷衍了事，缺少積極主動(dòng)的態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以深入開(kāi)展。第五，有效的內(nèi)部控制，需要暢通的信息溝通渠道，保證各級(jí)管理人員和員工都能及時(shí)了解和掌握內(nèi)部控制的相關(guān)信息，但由于管理層重視不夠，企業(yè)內(nèi)部的溝通渠道往往不夠暢通，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息傳遞不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的整體效果。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制執(zhí)行不力是導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量不高的重要原因。第一，內(nèi)部控制制度和流程在實(shí)際操作中沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行。盡管企業(yè)已經(jīng)制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制制度和流程，但在具體執(zhí)行過(guò)程中，員工往往未能嚴(yán)格按照這些規(guī)定操作，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施無(wú)法有效落實(shí)，從而使內(nèi)部控制流于形式。第二，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺少有效的監(jiān)督和檢查機(jī)制。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督和檢查是保證其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但在很多企業(yè)中，監(jiān)督機(jī)制和檢查機(jī)制不健全，缺少定期的檢查和評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行情況得不到及時(shí)糾正，從而使內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位。第三，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中職責(zé)不清。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要明確的職責(zé)分工和責(zé)任劃分，但在實(shí)際操作中，很多企業(yè)沒(méi)有明確規(guī)定各部門和員工在內(nèi)部控制中的具體職責(zé)，導(dǎo)致員工在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)，存在推諉和責(zé)任不清的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制措施無(wú)法有效實(shí)施。第四，內(nèi)部控制措施的有效執(zhí)行需要員工具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，但很多企業(yè)在內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育方面投入不足，員工的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)行能力不高，導(dǎo)致無(wú)法正確理解和執(zhí)行內(nèi)部控制措施，從而造成內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想。第五，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要各級(jí)管理人員和員工之間的緊密配合和協(xié)作，但在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制信息在傳遞過(guò)程中常常出現(xiàn)延誤和失真，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施無(wú)法及時(shí)有效地執(zhí)行，從而影響內(nèi)部控制的整體效果。第六，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中激勵(lì)機(jī)制不足。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極性，但在很多企業(yè)中，缺少對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的激勵(lì)措施，導(dǎo)致員工在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時(shí)，執(zhí)行積極性不高，進(jìn)而使得內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位。

（三）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷，是導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量不高的又一關(guān)鍵原因。具體而言，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行充分的調(diào)研和分析，忽視自身的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程不匹配，從而無(wú)法有效覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二，部分企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，為了簡(jiǎn)化操作流程，降低管理成本，未能充分考慮到內(nèi)部控制的全面性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在空白和漏洞，從而使內(nèi)部控制難以覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部控制制度需要與企業(yè)的信息系統(tǒng)相適應(yīng)，但很多企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，未能有效結(jié)合信息技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以在信息系統(tǒng)中得到充分體現(xiàn)和實(shí)施，從而造成內(nèi)部控制效果不佳。第四，內(nèi)部控制制度需要具備一定的靈活性，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理需求的調(diào)整，但很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)較為僵化，缺少對(duì)外部環(huán)境變化的敏感性，難以應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。第五，內(nèi)部控制的主要目的是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)際操作中，一些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，未能充分識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施缺乏針對(duì)性，從而無(wú)法有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)管理層的重視

提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的首要任務(wù)是加強(qiáng)管理層的重視。因?yàn)楣芾韺拥闹匾暢潭戎苯記Q定了內(nèi)部控制措施的有效性和執(zhí)行力度，所以只有管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能從根本上提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量[4]。第一，企業(yè)要通過(guò)定期舉辦內(nèi)部控制專題培訓(xùn)的方式，提升管理層對(duì)內(nèi)部控制的理解。第二，企業(yè)需要制定清晰的內(nèi)部控制目標(biāo)，并將這些目標(biāo)納入企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，在這個(gè)過(guò)程中，管理層必須要按照既定目標(biāo)來(lái)協(xié)助內(nèi)控部門做好工作。第三，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行需要一定的人力、物力、財(cái)力支持，所以管理層要保證內(nèi)部控制部門具備足夠的資源來(lái)獨(dú)立開(kāi)展工作。

（二）提高內(nèi)部控制執(zhí)行力

提升內(nèi)部控制執(zhí)行力是進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵，而執(zhí)行力的提升不僅依賴于嚴(yán)格的制度，還需要有效的監(jiān)督機(jī)制。第一，內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升需要員工具備一定的專業(yè)知識(shí)，所以企業(yè)可以通過(guò)定期舉辦內(nèi)部控制培訓(xùn)課程、邀請(qǐng)專家講座、組織內(nèi)部學(xué)習(xí)交流會(huì)等方式，來(lái)提升員工的內(nèi)部控制能力。第二，企業(yè)要明確內(nèi)部控制的流程，因?yàn)槊鞔_的流程是保證內(nèi)部控制措施有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要制定詳細(xì)的內(nèi)部控制和操作流程，將責(zé)任落實(shí)到具體部門[5]。第三，企業(yè)為了提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，還要建立監(jiān)督機(jī)制，以便保證內(nèi)部控制措施有效執(zhí)行，同時(shí)還要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查。第四，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要全體員工的積極參與，所以企業(yè)要制定明確的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中表現(xiàn)突出的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制措施的員工給予相應(yīng)的處罰。第五，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不僅依賴于制度，更需要企業(yè)全體員工的配合，所以企業(yè)要通過(guò)多種方式，宣傳內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，以便在內(nèi)部形成重視內(nèi)部控制的文化氛圍。

（三）完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

針對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在的缺陷，企業(yè)需要采取一系列措施來(lái)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，以便更好地提高內(nèi)部控制的有效性。首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過(guò)程中引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，來(lái)全面識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)來(lái)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確保制度能有效應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種挑戰(zhàn)。其次，為了提高內(nèi)部控制的效率，要將信息技術(shù)與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化控制。因?yàn)殡S著信息技術(shù)的快速進(jìn)步，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理模式也在不斷變化。再次，有效的內(nèi)部控制制度不僅僅依賴于技術(shù)，還需要得到全體員工的支持。為此，企業(yè)要將文化建設(shè)納入內(nèi)部控制制度建設(shè)中來(lái)，以提升員工的責(zé)任感。最后，企業(yè)發(fā)展階段的不同，外部環(huán)境也在不斷變化，內(nèi)部控制制度也需要隨之不斷改進(jìn)。企業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)估團(tuán)隊(duì)，來(lái)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，以便使內(nèi)部控制制度始終保持與企業(yè)實(shí)際需求的高度一致，從而確保內(nèi)部控制的有效性。

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（作者單位：山東天成聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）