“營(yíng)改增”后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范措施研究

吳家鴻 中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司審計(jì)局廣州分局

在“營(yíng)改增”后，金融企業(yè)的稅率變成了6%，與營(yíng)改增前相比，稅率有了一定的提高，盡管在營(yíng)改增全面實(shí)施后，金融企業(yè)的一些進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣，但在實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依然存在著問(wèn)題[1]。此外，金融企業(yè)還面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的積極影響

增值稅是一種按產(chǎn)品和服務(wù)的增值額征收的消費(fèi)稅，相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅更為透明公正，能夠減少稅負(fù)的不合理分擔(dān)。首先，增值稅具有階梯式扣稅機(jī)制。金融企業(yè)作為中介服務(wù)行業(yè)，其銷售的產(chǎn)品或服務(wù)在征稅過(guò)程中有可能經(jīng)過(guò)多次交易。增值稅采用階梯式扣稅的方式，可以避免重復(fù)征稅，減少了金融企業(yè)的稅負(fù)[2]。其次，增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生很多成本，如購(gòu)置固定資產(chǎn)、辦公用品等，并支付相應(yīng)的增值稅。增值稅政策允許企業(yè)將購(gòu)買發(fā)票上的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，減少了實(shí)際需要繳納的稅款金額，降低了金融企業(yè)的稅負(fù)。最后，增值稅還可以推動(dòng)金融企業(yè)的發(fā)展。增值稅的征收方式使得金融機(jī)構(gòu)能夠享受到應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的減免政策，激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)提供更多的金融服務(wù)。這有利于金融業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮也具有積極作用。總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的積極影響體現(xiàn)在減少了重復(fù)征稅的情況、允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以及推動(dòng)金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展上。這樣的改革有助于提高金融企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并使其健康發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

二、“營(yíng)改增”后金融企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)成本上升風(fēng)險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”之后，金融企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題得到了解決，但要想讓企業(yè)真正地減少稅負(fù)，還需要從多個(gè)方面采取相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，金融企業(yè)中所涉及的許多業(yè)務(wù)都會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況，因?yàn)樵摬僮鞑煌谄渌鲋刀惖暮怂惴绞?，在大多?shù)業(yè)務(wù)中，金融企業(yè)的許多費(fèi)用都無(wú)法取得相關(guān)的增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的成本。

(二)稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)

稅收不遵從是一個(gè)相對(duì)于稅收遵從的概念，它既包含了有意的不遵從，也包含了由于財(cái)務(wù)人員在工作中的疏忽大意、計(jì)算失誤、對(duì)納稅申報(bào)要求的誤解而造成的不遵從。“營(yíng)改增”實(shí)施后，金融行業(yè)的稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)處理方式與價(jià)稅相分離。增值稅需要價(jià)稅分離，但是一些金融企業(yè)存在定價(jià)機(jī)制還不夠完善、技術(shù)與方法還不夠科學(xué)的問(wèn)題，這些都會(huì)對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)果與會(huì)計(jì)報(bào)告的精確度產(chǎn)生直接的影響。第二，業(yè)務(wù)量過(guò)多所導(dǎo)致的稅收抵扣不遵從。發(fā)票和金融企業(yè)的業(yè)務(wù)量都很大，但是增值稅實(shí)行的是鏈條抵扣的方式，所以在發(fā)票的開具、使用、管理、抵扣等方面都有非常嚴(yán)格的法律法規(guī)。因此，金融企業(yè)必須保證能夠及時(shí)、合規(guī)地開具發(fā)票，并取得可抵扣的發(fā)票。

(三)增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票是是企業(yè)繳納增值稅的重要依據(jù)。在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，虛開和偽造發(fā)票，發(fā)票信息不準(zhǔn)確，發(fā)票管理記錄不全，是最常見(jiàn)的增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題。與銷售發(fā)票相比，增值稅是一種以鏈條為基礎(chǔ)的抵扣方式，對(duì)發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，違法的后果也更加嚴(yán)重[3]。

對(duì)于非法轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、虛開和代開的行為，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。在使用、開具增值稅發(fā)票時(shí)，更要避免因發(fā)票管理松散、粗心或管理意識(shí)淡薄、主觀認(rèn)識(shí)不足而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(四)因核算不規(guī)范導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)分別核算不同稅率項(xiàng)目銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。目前，金融企業(yè)若不能分別提供清晰、準(zhǔn)確的核算資料，將面臨多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”實(shí)施后，金融企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)原有的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，重點(diǎn)稅源監(jiān)控外，還將面臨多項(xiàng)外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。例如，重要客戶偽造虛假資格，享受稅務(wù)機(jī)關(guān)給予高新技術(shù)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的稅收優(yōu)惠及政府補(bǔ)助應(yīng)納入而未納入征稅科目、不計(jì)或少計(jì)收入等違規(guī)避稅手段，應(yīng)避免在稅務(wù)稽查處罰中遭受波及，類似的違反增值稅發(fā)票管理的做法都可能使得金融企業(yè)處于違法甚至面臨刑事處罰，從而使得外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)要素急劇增多。

三、“營(yíng)改增”后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

(一)納稅成本高

實(shí)體經(jīng)濟(jì)是金融企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要組成部分，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景會(huì)對(duì)金融企業(yè)的收入產(chǎn)生影響。因?yàn)楫?dāng)前在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)行大規(guī)模的升級(jí)和轉(zhuǎn)型，這就造成了金融企業(yè)的收入下降，而且其價(jià)值增長(zhǎng)的幅度和難度也在不斷增加，這就需要金融企業(yè)增加物力、人力和財(cái)力來(lái)維持經(jīng)營(yíng)[4]?！盃I(yíng)改增”后，取消了營(yíng)業(yè)稅的繳納，同時(shí)也調(diào)整了稅率基礎(chǔ)，根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)要按照6%的稅率來(lái)繳納增值稅，較5%的營(yíng)業(yè)稅增加了0.66%。因此，“營(yíng)改增”后金融業(yè)稅負(fù)可能是增加的。從會(huì)計(jì)核算的角度看，營(yíng)業(yè)稅屬于“價(jià)內(nèi)稅”，而增值稅屬于“價(jià)外稅”。同一種產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算要進(jìn)行價(jià)稅分離，這就需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行改革，改革的成本將顯著提高。同時(shí)，當(dāng)前金融行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇，部分金融企業(yè)持續(xù)降低的盈利能力，也是造成納稅成本高的主要原因，此外，對(duì)金融企業(yè)服務(wù)價(jià)值增值部分的稅收，綜合起來(lái)就造成了金融企業(yè)納稅成本的提高，各種因素都對(duì)金融企業(yè)造成了一定的風(fēng)險(xiǎn)，這也是影響金融企業(yè)做大做強(qiáng)的主要障礙。

(二)企業(yè)抵扣能力弱

在增值稅的納稅限額計(jì)算時(shí)，部分金融企業(yè)采用“銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的方法，從實(shí)踐上看，該方法更適合于非金融產(chǎn)業(yè)，如服裝業(yè)、百貨業(yè)、餐飲業(yè)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)。在實(shí)體行業(yè)中，在運(yùn)營(yíng)流程中，原料采買、人力資源等必要開銷都可以進(jìn)行稅款抵扣。而對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)獲取的方式是：在進(jìn)行投入后，通過(guò)人為操縱資本，跟隨社會(huì)行進(jìn)，最終獲取利潤(rùn)與本金。這也可以被理解為，資本進(jìn)行自我價(jià)值提升，而不是在市場(chǎng)中進(jìn)行某些活動(dòng)，從而提升價(jià)值。同時(shí)，人工成本在金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中占比較大，而這部分費(fèi)用無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此可見(jiàn)，金融企業(yè)在發(fā)揮其價(jià)值屬性時(shí)，很難獲得稅制規(guī)定中的抵扣權(quán)限，即金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難獲得這一優(yōu)惠，應(yīng)繳稅款抵扣金額較低，因此與其他行業(yè)相比，金融企業(yè)要繳納更多的稅款。綜上所述，從進(jìn)項(xiàng)稅角度來(lái)看，金融企業(yè)稅款抵扣能力較其他企業(yè)差，加上納稅成本高，使企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅負(fù)擔(dān)增加，本來(lái)是有利于企業(yè)發(fā)展的營(yíng)改增成了企業(yè)不應(yīng)承受的負(fù)擔(dān)。

(三)納稅籌劃缺位

納稅籌劃并不是一種偷稅避稅的行為，它是指對(duì)涉及納稅的業(yè)務(wù)展開一系列的計(jì)劃，從而形成一套運(yùn)作方案，以達(dá)到節(jié)約繳納稅款的目的[5]。在我國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域中，關(guān)于納稅籌劃的操作方法有很多，比如，避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等，但因?yàn)榧{稅籌劃本身存在著合法與非法的界限不清問(wèn)題，所以并沒(méi)有形成一套完整的理論體系。許多金融業(yè)務(wù)的納稅籌劃都需要從業(yè)務(wù)前端進(jìn)行全流程統(tǒng)籌考慮，這就要求業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備一定的稅務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員也要充分了解業(yè)務(wù)流程，才能確保稅務(wù)籌劃有效融入到具體業(yè)務(wù)中。值得注意的是，納稅籌劃是一種確定性質(zhì)的手段，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利的影響，所以金融企業(yè)要不斷提升人員綜合素質(zhì)，加快培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂稅務(wù)的復(fù)合型人才，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃，降低不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”后金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施

(一)加大增值稅繳納方式研究力度

金融企業(yè)中的相關(guān)工作人員，要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門下發(fā)的各項(xiàng)稅收文件。因?yàn)楹茈y用“銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅”的方法得到扣除額，所以可以用減少銷項(xiàng)額的方法來(lái)減少納稅額，也就是從每月的角度來(lái)減少納稅額[6]。

自營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)一直在對(duì)怎樣降低納稅額度進(jìn)行探索和實(shí)踐，從而提高自己的凈利潤(rùn)。金融企業(yè)對(duì)利潤(rùn)獲取能力與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著一定的聯(lián)系，因此，企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)律來(lái)調(diào)整銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，從而進(jìn)一步減少自身的稅務(wù)壓力。此外，增值稅繳納是有優(yōu)惠政策的，通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策的利用，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以納稅優(yōu)惠政策為出發(fā)點(diǎn)，基于金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，制定出企業(yè)怎樣才能利用優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展提供支持。投資業(yè)務(wù)是金融企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門發(fā)布的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的整體稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的利益。

(二)充分掌握營(yíng)改增稅收政策

金融企業(yè)的稅務(wù)人員如果不能完全理解營(yíng)改增稅收政策，就會(huì)在工作中出現(xiàn)各種問(wèn)題，因?yàn)閷?duì)稅務(wù)工作缺乏深入的理解，在實(shí)際工作中很可能會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，甚至是違法的行為。所以金融企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，讓他們對(duì)營(yíng)改增的稅收政策有一個(gè)全面的了解，并將其運(yùn)用到實(shí)際工作中。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，并結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用訓(xùn)練，政策培訓(xùn)內(nèi)容要圍繞政策進(jìn)行[7]。為了更好地為工作服務(wù)，開展稅收政策學(xué)習(xí)之前，需要通過(guò)理論考試和實(shí)踐測(cè)試，了解工作人員的具體學(xué)習(xí)情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)。在指導(dǎo)員工掌握政策的同時(shí)，也要讓能力強(qiáng)的員工幫助能力不足的員工，從而提升整體水平和能力。

(三)建立增值稅管理機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

針對(duì)“增值稅專用票”的特殊性，金融企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具與管理進(jìn)行了有效的規(guī)范。做好增值稅發(fā)票的利用與收集工作，盡快建立和實(shí)施較為完善的增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，組織財(cái)務(wù)、稅務(wù)、信息、法律等部門的工作人員，對(duì)其進(jìn)行有針對(duì)性的修訂，并根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)增值稅手冊(cè)進(jìn)行修訂[8]。建立增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，規(guī)范發(fā)票的每一個(gè)操作步驟，由專門人員負(fù)責(zé)，并定期進(jìn)行審核。企業(yè)要將增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，對(duì)增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底的梳理，做到關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分離，著重防范錯(cuò)誤開具的增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。不定期地對(duì)發(fā)票進(jìn)行抽檢，對(duì)沖正發(fā)票、作廢發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)評(píng)估并核實(shí)監(jiān)控指標(biāo)中的異常發(fā)票，預(yù)防不正當(dāng)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況，制定有針對(duì)性、前瞻性的納稅戰(zhàn)略。金融企業(yè)要梳理和分析自己的業(yè)務(wù)流程和收入狀況，根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行系統(tǒng)改造和業(yè)務(wù)調(diào)整，并結(jié)合增值稅和其他稅種進(jìn)行納稅籌劃，使自己在享受最大程度的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)強(qiáng)化流程控制，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)著服務(wù)群體眾多、規(guī)模不等的情況，要做好稅收的內(nèi)控工作，就要強(qiáng)化管理。因此，加強(qiáng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)金融企業(yè)的稅收管理具有十分重要的意義。在此之前，可以采用引入并完善增值稅管理體系、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程、完善內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)等方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行強(qiáng)化，從而達(dá)到出預(yù)防效果[9]。在工作中，由檢查人員進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)修正偏差，防止差錯(cuò)發(fā)生。在事后，要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行考核，并對(duì)其進(jìn)行對(duì)比、分析，從而提升內(nèi)審管理的針對(duì)性。加強(qiáng)對(duì)與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)的監(jiān)管與控制，以保證增值稅發(fā)票的正確使用、進(jìn)項(xiàng)稅的準(zhǔn)確抵扣、增值稅的準(zhǔn)確計(jì)算。及時(shí)付款，防止非法行為的發(fā)生，保證金融企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)與管理。

(五)提升金融企業(yè)智能服務(wù)水平

智能服務(wù)是指以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，向使用者提供高科技的服務(wù)。由于金融企業(yè)要面對(duì)各種金融風(fēng)險(xiǎn)，就需要企業(yè)本身拓寬服務(wù)方式，提高服務(wù)內(nèi)容質(zhì)量，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化與智能化改造。除互聯(lián)網(wǎng)外，大數(shù)據(jù)還可以促進(jìn)企業(yè)的智能化。大容量快速信息計(jì)算服務(wù)可以幫助企業(yè)擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)，也可以計(jì)算營(yíng)改增后納稅問(wèn)題應(yīng)繳數(shù)額，提高了企業(yè)整體算力。智能服務(wù)還可以通過(guò)人工智能來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)既定內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)學(xué)習(xí)與運(yùn)算，協(xié)助金融企業(yè)開展精準(zhǔn)服務(wù)?？傊越鹑谄髽I(yè)智能化服務(wù)為目的，其實(shí)就是要進(jìn)行信息化和智能化的改造，以此為基礎(chǔ)，對(duì)員工進(jìn)行全流程的技能培訓(xùn)，同時(shí)也可以降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的支出，降低增值稅繳納稅款，從而將風(fēng)險(xiǎn)影響降至最低。

五、結(jié)語(yǔ)

為更好地防范金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可通過(guò)加大增值稅繳納方式研究力度，充分掌握營(yíng)改增稅收政策，建立增值稅管理機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化流程控制，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升金融企業(yè)智能服務(wù)水平等方式，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員充分熟知相關(guān)政策，提高金融企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理、防范能力，保障企業(yè)資金安全，促使企業(yè)能夠健康發(fā)展?！?/p>