企業(yè)合并財務(wù)報表編制中的常見問題及解決策略分析

王克冰 杭州天浦會計師事務(wù)所有限公司

引言

企業(yè)并購、重組等資本運作后的財務(wù)報表編制，是一項至關(guān)重要的工作，它的任務(wù)在于真實地揭示企業(yè)合并后的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。然而，在實際操作過程中，受到各種因素的影響，企業(yè)合并財務(wù)報表編制過程中常常出現(xiàn)一些問題，例如合并范圍的界定、合并日期的確定以及合并財務(wù)報表的抵銷等。如果這些問題得不到妥善的處理，將會對財務(wù)報表的真實性、準確性和完整性產(chǎn)生負面影響，進而對投資者的決策造成誤導(dǎo)。因此，深入探討企業(yè)合并財務(wù)報表編制中的常見問題及解決策略，對于提升財務(wù)報表編制質(zhì)量以及推動企業(yè)資本運作的順利實施，具有極其重要的意義。

一、加強企業(yè)合并報表編制的意義

在現(xiàn)代企業(yè)運營中，優(yōu)化企業(yè)合并報表的編制過程具有至關(guān)重要的價值。企業(yè)合并報表可以真實、全面地展現(xiàn)企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營績效以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)的管理層、投資者、債權(quán)人等報表使用者提供寶貴的財務(wù)信息。以下是強化企業(yè)合并報表編制的幾個重要方面及其具體意義。

企業(yè)合并報表編制的加強可以為企業(yè)內(nèi)部控制提供更好的支持。這種報表能夠反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況，幫助企業(yè)識別潛在的風險和問題，并針對性地采取措施來加強內(nèi)部控制。例如，如果企業(yè)通過合并報表發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)部某子公司存在財務(wù)風險，它就可以采取調(diào)整經(jīng)營策略、加強財務(wù)管理等方式來防范風險[1]。

企業(yè)合并報表編制的加強能夠有力提升企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性。這種報表為企業(yè)提供了全方位且精準的數(shù)據(jù)支撐，使得企業(yè)能夠?qū)κ袌?、行業(yè)、競爭對手等外部環(huán)境進行全面的洞察，從而有利于制定出科學(xué)且合理的經(jīng)營決策。例如，企業(yè)可以通過對合并報表中的營業(yè)收入、凈利潤等數(shù)據(jù)的分析，來判斷自身的市場占有率和行業(yè)地位，為制定市場拓展策略提供重要的參考依據(jù)。

企業(yè)合并報表的編制得到加強，能夠有力地提升企業(yè)信用。這份真實反映企業(yè)財務(wù)實力與經(jīng)營狀況的報表，對于塑造企業(yè)信用具有不可忽視的作用。一方面，優(yōu)質(zhì)的合并報表為企業(yè)在資本市場融資提供了有力的保障；另一方面，企業(yè)信用作為企業(yè)品牌的重要內(nèi)核，有助于提升企業(yè)在客戶、供應(yīng)商、合作伙伴等利益相關(guān)者心中的地位[2]。

企業(yè)合并報表編制的強化，無疑將為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入強大動力?，F(xiàn)階段，強化企業(yè)合并報表編制，不僅有助于企業(yè)更加精準地把握國家政策導(dǎo)向，更能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)實現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身。例如，企業(yè)可以通過深入分析合并報表中的各項指標，洞悉高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)或子公司，從而有的放矢地采取整頓、關(guān)閉或轉(zhuǎn)型等措施，進而實現(xiàn)綠色、可持續(xù)的發(fā)展目標。

強化企業(yè)合并報表的編制工作對于企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、信用建設(shè)以及可持續(xù)發(fā)展等方面具有舉足輕重的意義。企業(yè)必須充分認識到這一點，并致力于不斷提高報表編制的質(zhì)量，從而為企業(yè)的長遠發(fā)展提供堅實的保障。與此同時，政府部門以及社會各界也應(yīng)對企業(yè)合并報表編制的問題給予足夠的關(guān)注，共同營造有利于企業(yè)的政策環(huán)境和輿論氛圍。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表編制的常見問題

（一）編制范圍不明確

在實際運營過程中，部分企業(yè)對于合并范圍的理解并不明確，以至于在編制合并財務(wù)報表時遭遇困擾。比如，一些企業(yè)將全資子公司、控股子公司、參股子公司等各式各樣的子公司都納入合并范圍，卻沒有明確各類子公司的合并準則。這不僅降低了財務(wù)報表的準確性，還可能誘導(dǎo)企業(yè)對自身的財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。此外，在企業(yè)兼并的過程中，若涉及多次的合并動作，例如先收購一家公司，再將該公司與另一家公司整合，那么財務(wù)報表的編制難度將會大幅度提升。

在企業(yè)進行跨區(qū)域、跨行業(yè)的整合之際，財務(wù)報表的編制過程無疑面臨著更大的挑戰(zhàn)。各地區(qū)和行業(yè)的會計政策、稅收政策等方面的差異，使得企業(yè)在梳理合并財務(wù)報表時，不得不對這些問題進行妥善處理。如若調(diào)整不夠精準，財務(wù)報表的公允性將受到影響[3]。

（二）合并方式不合理

不恰當?shù)暮喜⒎椒ㄒ矔?dǎo)致財務(wù)報表失真。在企業(yè)合并財務(wù)報表的編制過程中，選擇適宜的合并方式至關(guān)重要。通常情況下，企業(yè)會傾向于選擇權(quán)益法或購買法進行合并。然而，部分企業(yè)可能出于某種利益考慮，選擇不適合的合并方法。例如，為了遮掩虧損，企業(yè)可能會采用權(quán)益法進行合并，進而將虧損分攤至其他股東，這種做法同樣違反了財務(wù)報告的公允性原則。

合并過程中未進行充分的抵銷處理也是合并方式不合理的一個表現(xiàn)。在企業(yè)合并財務(wù)報表編制過程中，對于合并范圍內(nèi)的各項資產(chǎn)、負債、收入和費用，都需要進行抵銷處理。如若企業(yè)未能做到這一點，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)便會出現(xiàn)偏差。例如，企業(yè)可能會疏于對內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵銷處理，從而導(dǎo)致財務(wù)報表中的應(yīng)收應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)失去真實性。

還有一種不合邏輯的合并方式，即未對子公司少數(shù)股東權(quán)益進行適當?shù)奶幚怼Ｔ谄髽I(yè)合并財務(wù)報表編制的過程中，必須對子公司少數(shù)股東權(quán)益進行適當?shù)奶幚?，以反映少?shù)股東在合并企業(yè)中所占的權(quán)益份額。如果有些企業(yè)忽略這一環(huán)節(jié)或者對少數(shù)股東權(quán)益的處理方式不正確，將會導(dǎo)致財務(wù)報表失真。

（三）會計制度不一致

在企業(yè)合并財務(wù)報表的編制過程中，會計制度的不統(tǒng)一往往成為一道常見的難題。鑒于各企業(yè)或許會采納不同的會計制度，例如企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等，這便為合并報表的編制平添了困擾。

會計制度差異會導(dǎo)致會計科目設(shè)定與核算方法各異。例如，部分會計制度要求將預(yù)收賬款列于負債方進行核算，而另一些會計制度則規(guī)定將預(yù)收賬款納入資產(chǎn)方核算。

會計制度的不一致還會導(dǎo)致報表項目的列報方式不同。例如，部分會計制度要求將利息支出納入財務(wù)費用，而另一些會計制度則傾向于將利息支出列為其他業(yè)務(wù)支出[4]。

（四）會計信息透明度不夠高

在財務(wù)報表的合并編制過程中，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準確或不真實的情況。這種情況主要體現(xiàn)在對關(guān)聯(lián)交易的合并處理、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的估值、存貨和應(yīng)收賬款的管理等方面。由于企業(yè)合并涉及多方利益博弈，個別企業(yè)可能會出于虛增收入、隱瞞成本費用等目的而操縱財務(wù)報表，從而導(dǎo)致會計信息的失真。

在企業(yè)合并財務(wù)報表的編制過程中，會出現(xiàn)對業(yè)務(wù)實質(zhì)把握不夠精準的情況。企業(yè)合并涵蓋的業(yè)務(wù)范圍廣闊，涵蓋了資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)整合、人事調(diào)整等諸多環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在制作財務(wù)報表時，可能沒有對業(yè)務(wù)實質(zhì)有足夠的理解，從而導(dǎo)致對一些關(guān)鍵事項的反映出現(xiàn)偏差，進而影響會計信息的透明度。

在企業(yè)合并財務(wù)報表的編制過程中，或許會出現(xiàn)信息披露不夠充分的情況。依據(jù)企業(yè)合并的性質(zhì)與目標，合并財務(wù)報表理應(yīng)對合并的過程、合并的對價、合并產(chǎn)生的效果等各個方面作出詳盡的披露。然而，在實際操作的過程中，有些企業(yè)可能基于保護商業(yè)信息、避免競爭對手洞悉等緣由，對信息進行選擇性的披露，從而使得會計信息的透明度受到嚴重影響。

三、企業(yè)合并財務(wù)報表編制中常見問題的解決策略

（一）確定合并報表編制范圍

在企業(yè)編制合并財務(wù)報表的過程中，明確報表的合并范圍至關(guān)重要。具體而言，需要關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：首先，要理清股權(quán)控制關(guān)系。企業(yè)需辨識直接或間接控制的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，以及它們投資的附屬企業(yè)。對于股權(quán)控制關(guān)系模糊的企業(yè)，應(yīng)遵循審慎原則，進行全面調(diào)查和論證，以免因誤判導(dǎo)致財務(wù)報表失真。其次，要關(guān)注業(yè)務(wù)控制關(guān)系。除了股權(quán)控制關(guān)系，企業(yè)還需重視業(yè)務(wù)控制關(guān)系。在特定情況下，企業(yè)可能因合同約定、獨家經(jīng)營權(quán)等因素對其他企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性的業(yè)務(wù)控制，對這些企業(yè)也應(yīng)將其納入合并范圍。最后，要留意報表期間內(nèi)的新設(shè)企業(yè)和并購企業(yè)。對于報表期間內(nèi)新成立的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在成立初期就關(guān)注其經(jīng)營狀況，判斷是否應(yīng)納入合并范圍。對于并購企業(yè)，企業(yè)需審閱并購日的財務(wù)報表，評估并購對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響[5]。

企業(yè)還需不斷優(yōu)化內(nèi)部溝通與協(xié)作機制，確保各部門間的信息交流暢通無阻。在合并財務(wù)報表編制過程中，涉及范圍廣泛，包括財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、人力資源部等多個部門。因此，一套高效的溝通體系至關(guān)重要，以防止因信息不對稱而導(dǎo)致編制范圍模糊不清。

（二）選擇合理的報表編制方法

常見的企業(yè)合并財務(wù)報表編制方法有購買法、權(quán)益法、成本法和收入法。購買法是將投資單位納入母公司，并以購買價作為初始投資成本。權(quán)益法同樣納入投資單位，但沿用其賬面價值。成本法是將投資成本分攤到母公司資產(chǎn)負債，反映母公司對投資單位的權(quán)益。收入法是將投資收益計入母公司收入，反映母公司對投資單位的權(quán)益。

針對不同的報表編制方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和報表需求進行選擇。例如，對于一家以購買為主的公司，購買法可能更為合適，因為它能夠清晰地反映公司的投資成本。而對于一家以合作為主的集團公司，權(quán)益法可能更為合適，因為它能夠更好地反映集團公司對子公司的權(quán)益。此外，企業(yè)在選擇報表編制方法時，還需要考慮到會計政策的一致性和報表數(shù)據(jù)的可比性。

（三）統(tǒng)一子母公司會計政策

母公司需對子公司的會計政策進行全面梳理與整合。在此過程中，母公司務(wù)必深入理解子公司的業(yè)務(wù)特性、會計策略以及報表編制方式，再結(jié)合母公司的會計政策作出相應(yīng)調(diào)整。針對那些與母公司會計政策不符的子公司會計政策，需要進行適度調(diào)整或替換，以確保合并報表的準確性與一致性。

母公司需對各類會計政策進行深入的比較與分析。在此過程中，至關(guān)重要的是要充分考慮子公司的實際情況，尊重其自主權(quán)，通過充分溝通與協(xié)商，達成共識。針對某些特殊業(yè)務(wù)，可采取適當?shù)臅嬚?，同時務(wù)必確保這些政策在合并報表中得以合理呈現(xiàn)。

為了確保會計政策的統(tǒng)一，還需要加強對子公司的會計監(jiān)督和指導(dǎo)。母公司可以設(shè)立專門的會計監(jiān)督機構(gòu)，定期對子公司的會計工作進行細致檢查與綜合評估，一旦發(fā)現(xiàn)問題，便及時給予指導(dǎo)并督促整改。此外，母公司還可以定期組織會計培訓(xùn)與交流活動，提升子公司的會計業(yè)務(wù)水平，從而確保會計政策的精準執(zhí)行。

此外，統(tǒng)一會計政策的過程離不開上級主管部門的支持與引導(dǎo)。母公司可以在這一過程中向上級主管部門反饋所遇到的問題，以獲得政策上的支持和業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)。與此同時，母公司還可以與同行業(yè)的企業(yè)進行交流和合作，借鑒其他企業(yè)在會計政策統(tǒng)一方面的經(jīng)驗和做法，以不斷提升自身的能力和水平。

（四）提高會計信息透明度

在企業(yè)運營過程中，構(gòu)建一套健全的內(nèi)部控制體系是至關(guān)重要的，這有助于確保財務(wù)報告的真實性、準確性和完整性。完善的內(nèi)部控制制度不僅可以降低錯誤和舞弊的可能性，還能提高會計信息的透明度。企業(yè)需要定期對內(nèi)部控制制度展開審查和修訂，確保其與國家法律法規(guī)及企業(yè)實際狀況保持一致。同時，還要重視內(nèi)部審計工作。它對財務(wù)報表編制過程起到監(jiān)督和查核的作用，確保企業(yè)財務(wù)狀況的真實性和準確性。通過內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表編制過程中存在的問題，進而采取切實有效的措施進行整改。更為關(guān)鍵的是，內(nèi)部審計還能為企業(yè)提供獨立、客觀的審計意見，從而提升會計信息的可靠性和公信力[6]。

在財務(wù)報表編制過程中，會計人員的角色至關(guān)重要。企業(yè)需要投入更多培訓(xùn)和教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)技能。高素質(zhì)的會計人員能更精確地遵循國家法規(guī)和會計準則，降低財務(wù)報表編制問題的可能性。企業(yè)還需建立科學(xué)合理的激勵約束機制，對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予獎勵，對犯錯或違規(guī)行為給予懲處。這樣的機制有助于激發(fā)會計人員的工作熱情和責任感，提高會計信息透明度。

在我國，企業(yè)有義務(wù)積極協(xié)同政府監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所等外部機構(gòu)，共同對財務(wù)報表進行嚴格的審查與監(jiān)管。通過外部監(jiān)管，企業(yè)將得以按照國家法律法規(guī)及會計準則的嚴格要求編制財務(wù)報表，從而顯著提高會計信息的透明度。同時，企業(yè)應(yīng)當致力于深化信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升財務(wù)報表編制的精準性與效率。借助信息化工具，財務(wù)報表能夠自動生成，實時更新，減少人工操作的失誤率，從而提高會計信息的透明度。

結(jié)語

企業(yè)合并財務(wù)報表編制中的常見問題及解決策略分析乃是一項至關(guān)重要的工作。通過對這些常見問題及其解決之道的深入剖析，能夠提升財務(wù)報表編制的品質(zhì)，推動企業(yè)資本運作的順暢進行，捍衛(wèi)投資者權(quán)益，同時亦有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理和風險控制水平。