基于BSC 框架的高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究

劉莎 青島市財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，高等教育逐漸從精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變，高校數(shù)量和學(xué)生規(guī)模不斷擴(kuò)大[1]。這種趨勢(shì)給高等教育部門帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了在這個(gè)快速變革的環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力，高等教育部門需要更加有效地管理其資源，尤其是預(yù)算資源。然而，傳統(tǒng)的高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法往往以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主導(dǎo)，缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)因素的全面考慮。這種評(píng)價(jià)方式可能會(huì)導(dǎo)致短視的行為，忽視了長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和機(jī)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展[2]。因此，有必要引入一種更全面、更均衡的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法。平衡計(jì)分卡（BSC）框架作為一種綜合性的戰(zhàn)略管理工具，已經(jīng)在績(jī)效管理方面得到了廣泛應(yīng)用，并取得了顯著的成功[3]。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者開(kāi)始關(guān)注將BSC 框架應(yīng)用于高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的可能性。一些初步的研究結(jié)果表明，基于BSC 框架的評(píng)價(jià)方法能夠更好地反映高校的實(shí)際情況，為管理者提供更準(zhǔn)確、更有價(jià)值的決策信息。

一、BSC框架概述

（一）BSC 框架簡(jiǎn)介

BSC，即平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard），是一種戰(zhàn)略性的績(jī)效管理工具。它強(qiáng)調(diào)從多個(gè)角度來(lái)評(píng)價(jià)組織的績(jī)效，不僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，確保組織在追求短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，不忽視長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)和非財(cái)務(wù)因素。平衡計(jì)分卡的核心思想是將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的具體目標(biāo)，并為這些目標(biāo)設(shè)定清晰的績(jī)效衡量指標(biāo)。確保其日常運(yùn)營(yíng)與整體戰(zhàn)略相一致[4]。

（二）BSC 框架的四個(gè)維度

（1）財(cái)務(wù)維度。目的是評(píng)估組織的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，確定組織是否實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)目標(biāo)；收入、利潤(rùn)、成本、投資回報(bào)率、現(xiàn)金流等是關(guān)鍵指標(biāo)。財(cái)務(wù)維度是組織健康狀況的直接反映，為決策者提供了組織是否正在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的明確證據(jù)。

（2）客戶維度。目的是衡量組織為客戶創(chuàng)造的價(jià)值，評(píng)估客戶對(duì)組織產(chǎn)品和服務(wù)的滿意度?？蛻魸M意度、客戶保持率、新客戶獲取率、市場(chǎng)份額、客戶投訴解決時(shí)間等為關(guān)鍵指標(biāo)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，客戶滿意度是組織成功的關(guān)鍵因素。這一維度幫助組織了解客戶的需求和期望，并針對(duì)性地優(yōu)化產(chǎn)品和服務(wù)。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程維度。目的為評(píng)估組織內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的效率和效果，確保關(guān)鍵流程得到優(yōu)化和管理[5]。流程周期時(shí)間、內(nèi)部效率、研發(fā)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、內(nèi)部客戶滿意度等為關(guān)鍵指標(biāo)。高效的內(nèi)部流程是組織為客戶創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。通過(guò)改進(jìn)和優(yōu)化關(guān)鍵流程，組織可以提高效率、減少浪費(fèi)，并為客戶創(chuàng)造更高的價(jià)值。

（4）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。目的為評(píng)估組織的長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿ΓP(guān)注員工能力、組織文化和信息系統(tǒng)的進(jìn)步。員工培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)、員工滿意度、技能提升、新產(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)新、信息系統(tǒng)更新等為關(guān)鍵指標(biāo)。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度確保了組織有持續(xù)創(chuàng)新和發(fā)展的能力。它強(qiáng)調(diào)了員工的能力和滿意度是組織長(zhǎng)期成功的關(guān)鍵。

這四個(gè)維度共同構(gòu)成了平衡計(jì)分卡的框架，為組織提供了一個(gè)全面評(píng)價(jià)其績(jī)效的方法。它們相互補(bǔ)充，確保組織在追求短期成果的同時(shí)，不失去對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)注。

二、BSC框架在高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的意義

平衡計(jì)分卡（BSC）框架提供了一種全面性、綜合性的評(píng)估方法，幫助高等教育部門更好地管理和優(yōu)化其預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。具體意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，通過(guò)BSC框架，高等教育部門可以對(duì)績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)估。這個(gè)框架覆蓋了財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度，使得評(píng)估更為準(zhǔn)確和完整。這種全面性的評(píng)估方式能夠更真實(shí)、更準(zhǔn)確地反映機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)營(yíng)情況，從而為決策者提供更可靠的數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)[6]。第二，BSC 框架具備戰(zhàn)略導(dǎo)向性。它將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體可操作的目標(biāo)，確保預(yù)算管理過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)與機(jī)構(gòu)的整體戰(zhàn)略保持一致。這樣，高等教育部門不僅可以實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，還可以確保長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展。此外，該框架促進(jìn)跨部門協(xié)作，優(yōu)化內(nèi)部流程，進(jìn)一步提升整體績(jī)效。例如，青島市S 高校為了加強(qiáng)預(yù)算編制管理，提高預(yù)算的科學(xué)性和有效性，遵循客觀性、可操作性和有效性原則，采用了比較法、因素分析法、公眾評(píng)判法、案卷研究法、實(shí)地調(diào)查法等多種方法對(duì)部門進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)過(guò)程中，特別重視多部門聯(lián)動(dòng)，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性。通過(guò)這種方式，不僅提高了預(yù)算編制的科學(xué)性，還加強(qiáng)了各部門之間的溝通與合作，為學(xué)校的整體發(fā)展提供了更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三，通過(guò)BSC 框架的評(píng)估結(jié)果，高等教育部門可以更有效地進(jìn)行資源配置[7]。這種數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的資源配置方式提高了資源的使用效率，確保有限的預(yù)算用在刀刃上，以最大程度地支持機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）現(xiàn)狀

第一，高校進(jìn)行多維度評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。隨著管理理念的更新，越來(lái)越多的高等教育部門開(kāi)始嘗試引入多維度的評(píng)價(jià)體系，如平衡計(jì)分卡（BSC）框架，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等多個(gè)維度對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，高校也重視信息化手段的應(yīng)用。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中，信息化手段的應(yīng)用日益普及。許多高校都建立了績(jī)效管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、處理和分析，提高了評(píng)價(jià)的效率和準(zhǔn)確性。

（二）問(wèn)題

第一，部分高校的績(jī)效評(píng)價(jià)體系仍然不夠完善，缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的主觀性和隨意性較強(qiáng)，不能真實(shí)反映預(yù)算績(jī)效。第二，在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，數(shù)據(jù)的收集和處理是一個(gè)重要環(huán)節(jié)[8]。然而，由于數(shù)據(jù)來(lái)源眾多、格式各異，加上數(shù)據(jù)處理方法的不統(tǒng)一，給數(shù)據(jù)的統(tǒng)一收集和處理帶來(lái)了一定的困難。第三，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)涉及多個(gè)部門，但部分高校存在部門之間溝通不暢、協(xié)作不足的問(wèn)題，影響了評(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行。第四，目前，一些高校雖然開(kāi)展了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，但對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用并不充分。評(píng)價(jià)結(jié)果未能與預(yù)算分配、資源配置等決策有效結(jié)合，導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作往往只流于形式。例如，青島市M 高校，在績(jī)效目標(biāo)管理方面，績(jī)效目標(biāo)完成值與目標(biāo)值偏離較大。未充分考慮部門實(shí)際，導(dǎo)致績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際完成情況差距較大。主要因?yàn)椴块T績(jī)效管理理念還未深入，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制不完善，各部門未能充分參與到績(jī)效管理工作中。

四、基于BSC框架的高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則：預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該與學(xué)校的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，確保資源配置和學(xué)校發(fā)展方向緊密結(jié)合。第二，全面性原則：評(píng)價(jià)體系應(yīng)涵蓋學(xué)校的各個(gè)層面和維度，不僅僅是財(cái)務(wù)層面，還包括客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等方面。第三，可操作性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，數(shù)據(jù)易于采集和處理，確保評(píng)價(jià)工作的高效進(jìn)行。第四，有效性原則：評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)能真實(shí)反映學(xué)校的預(yù)算績(jī)效，為決策者提供有價(jià)值的參考[9]。

（二）構(gòu)建步驟

第一，明確戰(zhàn)略目標(biāo)。學(xué)校需要明確其整體戰(zhàn)略目標(biāo)，為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向。第二，確定評(píng)價(jià)維度。根據(jù)BSC 框架，確定評(píng)價(jià)的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。第三，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。在各個(gè)維度下，設(shè)計(jì)具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。例如，財(cái)務(wù)維度下可以設(shè)置收入增長(zhǎng)率、預(yù)算使用效率等指標(biāo)；客戶維度下可以設(shè)置學(xué)生滿意度、就業(yè)率等指標(biāo)。第四，設(shè)定權(quán)重。根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，為各個(gè)維度和指標(biāo)設(shè)定合理的權(quán)重。第五，建立數(shù)據(jù)收集與處理機(jī)制。為了確保評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，需要建立有效的數(shù)據(jù)收集與處理機(jī)制，確保數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性和處理方法的統(tǒng)一性。第六，實(shí)施評(píng)價(jià)。按照設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)學(xué)校預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。第七，結(jié)果反饋與調(diào)整。將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給相關(guān)部門和決策者，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和優(yōu)化[10]。

（三）四個(gè)維度下的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

第一，財(cái)務(wù)維度主要包括收入增長(zhǎng)率、預(yù)算使用效率、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費(fèi)自給率。第二，客戶維度主要包括學(xué)生滿意度、就業(yè)率、校企合作數(shù)量、社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目完成率。第三，內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程維度主要包括師生比、課程設(shè)置與更新率、科研項(xiàng)目完成率、行政管理效率。第四，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度主要包括教職工培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)、師生學(xué)術(shù)成果數(shù)量、信息系統(tǒng)更新頻率、組織文化健康度。

五、基于BSC框架的高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)際案例分析

以某市Z 高校預(yù)算績(jī)效結(jié)果進(jìn)行分析。

（一）背景

該高校結(jié)合部門的職能職責(zé)、社會(huì)屬性及年度重點(diǎn)工作任務(wù)，將其活動(dòng)分為學(xué)生培養(yǎng)、教師隊(duì)伍建設(shè)、科研成果以及社會(huì)服務(wù)四個(gè)方面進(jìn)行A、B、C 三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果，從A 類指標(biāo)中可以觀察到績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)的合理性、明確性都得到了相對(duì)較高的分?jǐn)?shù)，顯示該高校在目標(biāo)設(shè)定和決策程序上都具備一定的科學(xué)性和規(guī)范性。在B 類指標(biāo)中，預(yù)算執(zhí)行率和政府采購(gòu)執(zhí)行率都達(dá)到了較高的水平，表明該高校在預(yù)算管理和執(zhí)行方面效率較高。但同時(shí)需要注意，支付進(jìn)度率未達(dá)到目標(biāo)值，這可能會(huì)影響到資金的有效利用和項(xiàng)目的順利進(jìn)行，需要進(jìn)一步加強(qiáng)支付進(jìn)度的管理。C 類指標(biāo)主要考察的是教育教學(xué)的效果，從報(bào)到率、思政教育、專業(yè)知識(shí)教育到實(shí)踐教育，整體得分較高，表明該高校在教育教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有不錯(cuò)的表現(xiàn)。特別是在實(shí)踐教育方面，獲得了滿分，表明該高校非常重視實(shí)踐教學(xué)，且實(shí)踐教學(xué)成果顯著。D 類指標(biāo)中，大部分指標(biāo)都得到了滿分，包括公益活動(dòng)開(kāi)展、第三方評(píng)價(jià)、水電支出節(jié)約率、教職工對(duì)行政服務(wù)滿意度、新增服務(wù)師生信息化流程、計(jì)劃招生數(shù)量、生均固定資產(chǎn)以及各項(xiàng)考核評(píng)估等方面，都表現(xiàn)出色。但在學(xué)生滿意度方面得分較低，只有74%，未達(dá)到90%的標(biāo)準(zhǔn)，這需要學(xué)校進(jìn)一步關(guān)注和提升學(xué)生的滿意度，優(yōu)化學(xué)生生活和學(xué)習(xí)環(huán)境。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系

①明確戰(zhàn)略目標(biāo)：該高校的戰(zhàn)略目標(biāo)可以確定為，提升學(xué)生滿意度，提高教育質(zhì)量，增強(qiáng)科研能力，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。

②財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一，收入增長(zhǎng)率：衡量學(xué)校整體收入的增長(zhǎng)情況，體現(xiàn)學(xué)校的財(cái)務(wù)健康狀況。第二，預(yù)算使用效率：評(píng)價(jià)學(xué)校預(yù)算分配和使用的合理性及效率。

③客戶維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一，學(xué)生滿意度：學(xué)生滿意度為74%，學(xué)校應(yīng)設(shè)定具體的提升策略，以達(dá)到90%的目標(biāo)?？梢酝ㄟ^(guò)定期的學(xué)生調(diào)研，收集學(xué)生對(duì)教學(xué)、設(shè)施、生活等方面的反饋。第二，就業(yè)率：衡量學(xué)生畢業(yè)后就業(yè)的情況，反映學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和社會(huì)的認(rèn)可度。

④內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一，師生比：反映學(xué)校的教學(xué)資源分配情況，及教師隊(duì)伍的充足性。第二，課程設(shè)置與更新率：評(píng)價(jià)學(xué)校教學(xué)內(nèi)容的時(shí)代性和前瞻性。第三，科研項(xiàng)目完成率：衡量學(xué)校的科研能力和科研成果的轉(zhuǎn)化率。

⑤學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一，教職工培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)：衡量學(xué)校對(duì)教職工發(fā)展的投入和培訓(xùn)效果。第二，師生學(xué)術(shù)成果數(shù)量：評(píng)價(jià)學(xué)校的學(xué)術(shù)水平和科研活力。此外，為了更好地提升學(xué)生滿意度，學(xué)校在設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度的指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)考慮學(xué)生的發(fā)展和成長(zhǎng)，例如：關(guān)注學(xué)生實(shí)踐活動(dòng)參與度，以此來(lái)衡量學(xué)生參與實(shí)踐教育的情況，反映學(xué)校實(shí)踐教學(xué)的影響力。還要關(guān)注學(xué)生綜合能力提升率，以此來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生在校期間綜合能力的提升情況。

結(jié)語(yǔ)

基于BSC 框架構(gòu)建高等教育預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系融合了學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保了評(píng)價(jià)的全面性、可操作性和有效性。該體系既關(guān)注學(xué)校的預(yù)算績(jī)效資金使用效益，又著眼于未來(lái)發(fā)展，為學(xué)校的全面、可持續(xù)發(fā)展提供了有力支持。在實(shí)際應(yīng)用中，學(xué)校還應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需求，靈活調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，確保績(jī)效評(píng)價(jià)體系與學(xué)校實(shí)際情況的緊密結(jié)合。