省域高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)路徑和機(jī)制分析

張宜霞（副教授），劉明輝（博士生導(dǎo)師）

一、研究背景與問題的提出

會計信息在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，對經(jīng)濟(jì)體系、企業(yè)競爭力建設(shè)、社會公眾利益保護(hù)、社會責(zé)任和道德倫理等方面都有深遠(yuǎn)的影響。高質(zhì)量的會計信息對于公司財務(wù)績效（Sun 等，2019）、風(fēng)險管理（Cao 等，2020）、資本市場效率（Baker等，2020）乃至整個經(jīng)濟(jì)體系都有重要影響，可以緩解信息不對稱問題（Chen 和Zhang，2021）、推動企業(yè)創(chuàng)新，提高企業(yè)創(chuàng)新效益（Zhou等，2018），有助于制定決策、提高市場透明度、降低資本成本、提高公司價值、提升社會和經(jīng)濟(jì)福祉，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的重要驅(qū)動力。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，高質(zhì)量會計信息是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，是投資者和其他利益相關(guān)者評價企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的依據(jù)，是證券市場高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，也是政府機(jī)構(gòu)深入了解企業(yè)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、制定科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)政策、推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要參考。因此，在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，提供高質(zhì)量會計信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)乃至整個社會的一項重要任務(wù)。

影響省域會計信息質(zhì)量的因素較多，這些因素相互聯(lián)系、相互影響，形成了多重并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系。在這種因果關(guān)系下，多個原因同時出現(xiàn)（或者以某種方式組合）并構(gòu)成影響省域會計信息質(zhì)量的因素組合；省域高質(zhì)量會計信息通常不是由某一個原因單獨(dú)引發(fā)的，而是由多個原因綜合作用導(dǎo)致，每個原因的重要性可能存在差異；省域高質(zhì)量會計信息可能并不存在唯一的實現(xiàn)路徑或最優(yōu)模型，多個原因的不同組合可能都會實現(xiàn)這一結(jié)果，或者說實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息有不同的因果條件路徑。省域高質(zhì)量會計信息的因果效應(yīng)可能不再具有一致性，一個因素與某些因素組合時可能有益于產(chǎn)生省域高質(zhì)量會計信息，而與其他因素組合時則可能不利于產(chǎn)生省域高質(zhì)量會計信息；省域高質(zhì)量會計信息的因果關(guān)系可能不再具有對稱性，能否實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息可能需要不同的因素組合（或模型）來解釋。

與此相對應(yīng)的是，現(xiàn)有相關(guān)研究主要采用的規(guī)范理論分析或傳統(tǒng)定量分析方法存在固有的局限性。規(guī)范理論分析對省域高質(zhì)量會計信息的影響因素和生成機(jī)制進(jìn)行了有益的探索，從邏輯上識別出影響省域會計信息質(zhì)量的因素，但缺乏數(shù)據(jù)和實證的檢驗。傳統(tǒng)的定量分析方法主要關(guān)注單因素概率性因果關(guān)系的推斷，通常依據(jù)設(shè)定的最優(yōu)模型假設(shè)這些因素是相互獨(dú)立的、具有自主或獨(dú)立的能力來影響省域會計信息質(zhì)量；這些因素對省域會計信息質(zhì)量的影響是單向線性的、單一的、因果對稱的因果關(guān)系，在控制其他因素的情況下分析某個因素對省域會計信息質(zhì)量的邊際“凈效應(yīng)”。這些假設(shè)和前提在省域會計信息質(zhì)量影響因素的復(fù)雜因果關(guān)系中很多已經(jīng)不再成立，盡管傳統(tǒng)的分析方法驗證了很多影響因素單獨(dú)的“凈效應(yīng)”影響，但并沒有或不能有效分析省域會計信息質(zhì)量影響因素復(fù)雜因果關(guān)系中不同因素的綜合作用機(jī)制以及省域高質(zhì)量會計信息的形成路徑。

鑒于此，本文基于組態(tài)視角和QCA（Qualitative Comparative Analysis）方法對省域高質(zhì)量會計信息進(jìn)行必要條件分析和充分條件分析，探索和驗證省域高質(zhì)量會計信息多因素組態(tài)作用的復(fù)雜因果關(guān)系，識別多因素綜合作用實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的路徑和機(jī)制。

二、文獻(xiàn)綜述

會計信息質(zhì)量涉及微觀的公司會計信息質(zhì)量和宏觀的區(qū)域和國家會計信息質(zhì)量。省域會計信息質(zhì)量是一省會計信息質(zhì)量的綜合反映，是公司會計信息質(zhì)量的集中體現(xiàn)，與公司會計信息質(zhì)量具有相同的特征?，F(xiàn)有研究集中在微觀的公司會計信息質(zhì)量衡量及其影響因素方面，主要通過可操縱應(yīng)計等盈余管理指標(biāo)對公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行度量，影響會計信息質(zhì)量的因素既考慮了微觀公司層面的因素，也考慮了宏觀社會、政治、經(jīng)濟(jì)層面的因素。省域會計信息質(zhì)量是一個宏觀概念，其影響因素更多考慮的是宏觀方面的因素。

（一）會計信息質(zhì)量及其衡量

會計信息質(zhì)量是對經(jīng)濟(jì)活動的會計記錄、整理、核算過程進(jìn)行準(zhǔn)確性、完整性和時效性評估（Huang 等，2018）。對于企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者，高質(zhì)量的會計信息有助于決策者做出更準(zhǔn)確、及時的決策。高質(zhì)量會計信息是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。高質(zhì)量會計信息既有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率，也有利于吸引投資，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展（Li 和Liu，2020）。因此，建設(shè)高質(zhì)量會計信息體系，不僅可以提高企業(yè)的決策效率和經(jīng)營水平，也對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。

會計信息質(zhì)量特征是評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)，是實施確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為的指南。會計信息質(zhì)量的衡量有多種模式，各有其優(yōu)缺點和適用情形。一種模式是通過設(shè)計綜合評價指標(biāo)體系來評價會計信息質(zhì)量。有學(xué)者通過深入剖析會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)在邏輯關(guān)系，指出可靠性和相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，進(jìn)而設(shè)計出基于影響因素的我國上市公司會計信息質(zhì)量評價體系（邢茂麗和燕玉玲，2020）。還有學(xué)者構(gòu)建了宏觀會計信息質(zhì)量指數(shù)，提出將宏觀會計信息質(zhì)量評價與微觀主體的整體會計信息質(zhì)量評價相結(jié)合的基本思路（王竹泉，2020）。深圳證券交易所、上海證券交易所等官方機(jī)構(gòu)也設(shè)計了類似的評價體系來對上市公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行評級。另一種模式是采用瓊斯模型或其各種變體計算的盈余管理水平對公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行度量，這種模式在相關(guān)實證研究中應(yīng)用得非常普遍。此外，一些學(xué)者采用審計質(zhì)量分析、財務(wù)報表差錯統(tǒng)計分析、財務(wù)報表比較分析和資本市場反應(yīng)等（Qin，2015；Luo 等，2017）將會計信息的質(zhì)量進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以衡量其對利益相關(guān)者決策的影響；還有一些學(xué)者采用市場領(lǐng)先指標(biāo)、外部融資成本、預(yù)測誤差等指標(biāo)來定性和定量衡量會計信息質(zhì)量。

（二）會計信息質(zhì)量的影響因素

已有研究指出，會計信息質(zhì)量受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平、科技發(fā)展階段、法律環(huán)境、政府干預(yù)和文化因素等多種宏觀因素的影響。經(jīng)濟(jì)、法律和文化因素會影響財務(wù)報告，從而影響會計信息質(zhì)量（Chan 和Seow，1996）。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計信息質(zhì)量越高（楊紅元等，2017）；恰當(dāng)?shù)姆芍贫饶苡辛Φ乇O(jiān)督和保障會計信息的公平、公開和公正，從而提高會計信息質(zhì)量；不同的企業(yè)文化背景可能導(dǎo)致差異化的會計信息披露，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。國家所有權(quán)、制度環(huán)境和審計選擇會影響會計信息質(zhì)量（Wang 等，2008），過度的政府干預(yù)可能導(dǎo)致會計信息失真，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。教育水平會影響會計信息質(zhì)量（Bhimani，1996），教育水平越高，會計人員對會計準(zhǔn)則和會計倫理的理解越深入，因此會計信息質(zhì)量就越高。信息技術(shù)水平會影響會計系統(tǒng)（包括會計信息質(zhì)量）（Ghasempour 等，2013），信息化程度的提高有助于同步提升會計信息質(zhì)量，因為科技能改善會計報告的生產(chǎn)和傳遞過程，減少錯誤。還有研究認(rèn)為，會計信息質(zhì)量受外部機(jī)會、會計準(zhǔn)則、法律風(fēng)險等因素的共同影響，會計準(zhǔn)則在其中的影響要小于法律風(fēng)險（劉峰等，2004）；公司面臨的法律制度越完善、投資者保護(hù)水平越高、金融市場越發(fā)達(dá)、地方政府干預(yù)程度越低，就越能促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同，從而提高會計信息質(zhì)量（劉曉華和王華，2015）。

三、研究設(shè)計

（一）省域高質(zhì)量會計信息的組態(tài)與QCA分析

組態(tài)（configuration）是指“通常在一起發(fā)生的概念上相異的多維特征的組合”（Meyer 等，1993）。這些不同維度的特征包括環(huán)境、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、文化、意識、團(tuán)隊、成員、過程、實踐、信念和結(jié)果等，這些特征組合形成不同的組態(tài)，呈現(xiàn)出不同的功能及效果。省域高質(zhì)量會計信息的組態(tài)是指能夠產(chǎn)生省域高質(zhì)量會計信息的要素（或促進(jìn)因素、前因變量、基本要素、決定因素等，也稱之為條件）的特定組合。它將前因條件視為產(chǎn)生省域高質(zhì)量會計信息的潛在合作者，而不是將其視為解釋因變量變異的競爭對手，它要解決的關(guān)鍵問題不是哪個變量最強(qiáng)（具有最大凈效應(yīng)），而是不同的條件如何組合以及是否只有一個組合或有幾個不同的條件組合（前因配方）都能夠?qū)崿F(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息這一結(jié)果。

QCA 方法通過“組態(tài)”方式分析和處理本文中25 個省域案例，每一個案例都被視為一系列條件所構(gòu)成的復(fù)雜組合，從而將研究的多個案例轉(zhuǎn)化成組態(tài)，即能夠產(chǎn)生省域高質(zhì)量會計信息條件的特定組合，從而能夠進(jìn)行復(fù)雜案例的系統(tǒng)化比較分析。與回歸分析、典型相關(guān)分析、判別分析和聚類分析把每個因素看成是結(jié)果的前因因素不同，QCA方法可以揭示多個前因因素間的復(fù)雜關(guān)系對省域高質(zhì)量會計信息的影響。這種方法把省域高質(zhì)量會計信息的形成機(jī)制視為多重并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系，關(guān)注因果關(guān)系的多樣性和復(fù)雜性，在真值表中考慮了相關(guān)前因條件邏輯上的所有可能組合，歸納并識別前因條件之間的互動作用模式，探究可能存在的“因果系統(tǒng)”（伯努瓦·里豪克斯和查爾斯·C.拉金，2017），探索不同的前因條件如何組合以實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息這一結(jié)果，識別不同情境下實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的特定因果路徑，揭示潛在機(jī)制之間的復(fù)雜關(guān)系。

（二）模型構(gòu)建

基于現(xiàn)有規(guī)范和實證研究，把省域會計信息質(zhì)量（Accounting）作為結(jié)果，把影響省域會計信息質(zhì)量的因素（條件）歸納為市場化水平（Market）、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Edevelop）、政府治理水平（Governance）、人口素質(zhì)（社會受教育水平）（Education）、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Numbereco）和數(shù)字化水平（Numberindex）六個方面。對于其他影響單個公司會計信息質(zhì)量的因素（條件），由于是所有省域會計信息質(zhì)量所面對的共性環(huán)境，因此，不納入模型之中。

1.市場化水平（Market）。市場化水平指市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度，即市場在資源配置、價格形成、競爭機(jī)制等方面的作用程度，它對省域會計信息質(zhì)量有著重要影響。市場化水平高的地區(qū)往往有更完善的法律法規(guī)體系和監(jiān)管機(jī)制，能夠有效保護(hù)投資者權(quán)益，降低財務(wù)報告的造假風(fēng)險；有更加完善的市場競爭機(jī)制，企業(yè)間的競爭壓力較大，企業(yè)在披露財務(wù)信息時更加注重信息的準(zhǔn)確性和及時性，以提升市場信任度；投資者更加注重會計信息的質(zhì)量，對財務(wù)報告進(jìn)行更為嚴(yán)格的審查和分析，促使企業(yè)更加關(guān)注會計信息的準(zhǔn)確性和透明度，以滿足投資者的需求。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Edevelop）。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)，越會加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和規(guī)范的執(zhí)行，從而提高會計信息的準(zhǔn)確性和透明度；競爭可能更激烈，迫使企業(yè)提供更準(zhǔn)確和可靠的會計信息，以更好地獲取市場和投資者的信任；資本市場更發(fā)達(dá)、更完善，投資者對財務(wù)信息的需求可以激勵企業(yè)提供更準(zhǔn)確和詳盡的會計信息；從業(yè)人員具有更高的教育和專業(yè)素質(zhì)，能夠更好地理解和應(yīng)用會計準(zhǔn)則，從而提高會計信息質(zhì)量。

3.政府治理水平（Governance）。治理水平高的地方政府，更注重財務(wù)信息的透明度和規(guī)范性，對會計信息披露和財務(wù)報告的要求更加嚴(yán)格；能夠提高管理效能和完善責(zé)任追究機(jī)制，對會計信息的管理和監(jiān)督更加嚴(yán)格，能夠及時糾正錯誤和不當(dāng)行為，減少誤導(dǎo)性會計信息和財務(wù)報告；對違法行為能夠制定并執(zhí)行相應(yīng)的法律和行政法規(guī)，提高會計信息的合規(guī)性和真實性，減少操縱性和誤導(dǎo)性的財務(wù)報告；信息披露要求更加規(guī)范和全面，能夠提高信息披露的質(zhì)量和外部監(jiān)督的有效性，提供更可靠的會計信息。高水平的地方政府治理也會促進(jìn)外部機(jī)構(gòu)和社會公眾加強(qiáng)對會計信息的監(jiān)督和評估，以進(jìn)一步提升會計信息的準(zhǔn)確性和可信度。

4.人口素質(zhì)（Education）。素質(zhì)高的人更容易掌握會計知識和技能，能夠更好地理解和應(yīng)用會計準(zhǔn)則、規(guī)范和方法，從而提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性；能夠更充分地認(rèn)識到會計信息對決策和投資者的作用，會更加重視信息披露，更加傾向于提供完整、準(zhǔn)確和透明的會計信息；會對會計倫理規(guī)范有更好的理解和尊重，能夠更加自覺地遵守會計倫理規(guī)范，保持誠信和專業(yè)性，以減少會計信息的失真和操縱；可能具備更高的智力水平和創(chuàng)新能力，提出更有效的會計信息處理和分析方法，從而提高會計信息的處理和報告效率，減少錯誤和遺漏。

5.數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Numbereco）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是在數(shù)字技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上，以數(shù)字化和信息化為核心、以數(shù)據(jù)驅(qū)動為基礎(chǔ)、以創(chuàng)新和智能為特點的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和發(fā)展模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，就越能提供先進(jìn)的會計軟件和技術(shù)，收集和分析越多的會計數(shù)據(jù)，從而及時披露財務(wù)信息，更好地保護(hù)數(shù)據(jù)安全，使得會計信息更準(zhǔn)確、及時、可靠。

6.數(shù)字化水平（Numberindex）。數(shù)字化技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得會計信息的錄入、處理和報告變得更加智能、高效和準(zhǔn)確，影響了會計信息的產(chǎn)生、處理和傳播方式，提高了會計信息的準(zhǔn)確性、可訪問性和時效性，增強(qiáng)了會計信息的完整性和一致性，提高了會計信息的透明度和可比性，從而提高了會計信息質(zhì)量。

基于上述分析，構(gòu)建省域會計信息質(zhì)量影響因素模型如下：

Accounting=f（Market，Edevelop，Governance，Education，Numbereco，Numberindex）

（三）案例選取與數(shù)據(jù)

1.案例選取?？紤]到實驗研究的局限性和觀察研究的便利性，本文采用觀察研究策略。初步選取我國31 個省、自治區(qū)、直轄市作為案例，鑒于部分地區(qū)數(shù)據(jù)缺失以及考慮到數(shù)據(jù)的可比性，剔除了北京、天津、上海、重慶、青海和西藏，以剩余25個省份作為研究案例。

省域會計信息質(zhì)量及其影響因素的具體衡量方法如表1所示。

2.數(shù)據(jù)校準(zhǔn)。數(shù)據(jù)校準(zhǔn)采用直接校準(zhǔn)法（Adrian Dusa，2019），假定隸屬度函數(shù)服從Logistic 分布，具有類似“S”的形狀，借助統(tǒng)計聚類分析技術(shù)，根據(jù)理論和實踐經(jīng)驗判斷并確定e（完全不隸屬閾值）、c（交叉點）、i（完全隸屬閾值）三個閾值，應(yīng)用R軟件QCA包中的函數(shù)calibrate（）對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行校準(zhǔn)，具體閾值設(shè)置如表2所示。省域會計信息質(zhì)量及影響因素校準(zhǔn)后的數(shù)據(jù)符合理論和實務(wù)經(jīng)驗的預(yù)期判斷。

表2 校準(zhǔn)閾值

3.真值表。本項研究為25 個案例的小樣本研究，按照既有研究慣例，選擇案例頻數(shù)閾值為1，選擇的一致性閾值為0.8，使用的軟件是fsQCA 4.1。根據(jù)案例頻數(shù)閾值和一致性閾值篩選后有4個組態(tài)的結(jié)果賦值為1，有12個組態(tài)的結(jié)果賦值為0。

四、省域高質(zhì)量會計信息的必要條件分析

對省域高質(zhì)量會計信息進(jìn)行必要條件分析，以確定單個條件是否可以構(gòu)成必要條件。本文采用fsQCA 4.1軟件對這些條件的一致性和覆蓋度進(jìn)行了檢驗，一致性表明結(jié)果包含在條件內(nèi)的程度，覆蓋度用于評估條件對于結(jié)果的重要性。如果一致性高于0.9，表明結(jié)果可以視為條件的子集，則條件對結(jié)果的發(fā)生來說就是必要的。如果一致性和覆蓋度都很高，則這個條件對結(jié)果來說既必要又高度相關(guān)；如果一致性高而覆蓋度很低，則這個條件對結(jié)果來說必要但不重要。

省域高質(zhì)量會計信息必要條件分析的結(jié)果如表3 所示。市場化水平（Marf）的一致性超過了0.9，覆蓋度超過了0.5，表明市場化水平是省域高質(zhì)量會計信息的必要條件；數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Neof）的一致性為0.867103，接近一致性閾值（0.9），覆蓋度超過了0.6，表明數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平幾乎是省域高質(zhì)量會計信息的必要條件；其他條件的一致性都遠(yuǎn)低于0.9，不是省域高質(zhì)量會計信息的必要條件?？梢?，市場化水平（Marf）是省域高質(zhì)量會計信息的必要條件，沒有高水平的市場化，就不會有省域高質(zhì)量會計信息，高水平的市場化是省域高質(zhì)量會計信息的“卡脖子”條件，要想實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息，就必須不斷完善市場機(jī)制建設(shè)，提高市場化水平。

表3 省域高質(zhì)量會計信息必要條件分析

五、省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息的充分條件分析

對省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息分別進(jìn)行充分條件分析，識別實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息的條件組態(tài)和路徑。

（一）省域高質(zhì)量會計信息的充分條件分析

采用fsQCA 4.1 軟件的標(biāo)準(zhǔn)分析生成省域高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解、簡約解和中間解。

1.復(fù)雜解。將所有邏輯余項設(shè)置為“假”，沒有反事實案例，生成省域高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解，結(jié)果如表4所示，實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的組態(tài)有兩個。

表4 省域高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解

2.簡約解。使用有助于產(chǎn)生邏輯上更簡單解的所有邏輯余項，無論它是否被視為“容易的”或“困難的”反事實案例，生成省域高質(zhì)量會計信息的簡約解，結(jié)果如表5所示。實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的路徑有兩條，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府治理水平、市場化水平和人口素質(zhì)四個條件，它們是實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的核心條件，與省域高質(zhì)量會計信息有很強(qiáng)的因果關(guān)系。

例如，記敘文寫作教學(xué)過程中，兩個平行班同樣學(xué)習(xí)復(fù)雜記敘文，其中一個班為理科較強(qiáng)的班，接受能力強(qiáng)，文學(xué)感受力差；另一個班各科成績均較差，但學(xué)習(xí)興趣濃厚。于是我們設(shè)計了不同的教學(xué)環(huán)節(jié)。接受能力強(qiáng)的班從小說閱讀中汲取記敘文寫作知識，仿寫、改寫經(jīng)典短篇小說，在閱讀和仿寫過程中自主領(lǐng)悟記敘文情節(jié)安排、人物塑造、環(huán)境描寫的方法。另一個班從寫觀察日記練起，規(guī)定學(xué)生觀察生活的方方面面，完成記敘文寫作技巧的單元訓(xùn)練，然后在教師指導(dǎo)下完成復(fù)雜記敘文的構(gòu)思和成文訓(xùn)練。

表5 省域高質(zhì)量會計信息的簡約解

3.中間解。只把“容易的”反事實案例的邏輯余項包含到解中，生成省域高質(zhì)量會計信息的中間解?！叭菀椎摹被颉袄щy的”反事實案例的確定是根據(jù)既有研究，把高市場化水平、高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、高政府治理水平、高人口素質(zhì)、高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、高數(shù)字化水平視為有利于省域高質(zhì)量會計信息的條件。中間解的結(jié)果如表6所示，實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的組態(tài)有兩個。

表6 省域高質(zhì)量會計信息的中間解

（二）省域非高質(zhì)量會計信息的充分條件分析

采用fsQCA 4.1 軟件的標(biāo)準(zhǔn)分析生成省域非高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解、簡約解和中間解。

1.復(fù)雜解。將所有邏輯余項設(shè)置為“假”，沒有反事實案例，生成省域非高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解，結(jié)果如表7所示。

表7 省域非高質(zhì)量會計信息的復(fù)雜解

2.簡約解。使用有助于產(chǎn)生邏輯上更簡單解的所有邏輯余項，無論它是否被視為“容易的”或“困難的”反事實案例，生成省域非高質(zhì)量會計信息的簡約解，結(jié)果如表8所示。從省域非高質(zhì)量會計信息的簡約解來看，非高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、非高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和非高人口素質(zhì)是省域非高質(zhì)量會計信息的核心條件。

表8 省域非高質(zhì)量會計信息的簡約解

3.中間解。只把“容易的”反事實案例的邏輯余項允許包含到解中，生成省域非高質(zhì)量會計信息的中間解，結(jié)果如表9所示?！叭菀椎摹被颉袄щy的”反事實案例的確定是根據(jù)既有的研究，把高市場化水平、高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、高政府治理水平、高人口素質(zhì)、高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、高數(shù)字化水平視為不利于省域非高質(zhì)量會計信息的條件。

表9 省域非高質(zhì)量會計信息的中間解

綜合省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息的充分條件分析，可以發(fā)現(xiàn)：①無論是省域高質(zhì)量會計信息還是非高質(zhì)量會計信息，都有多個條件組態(tài)構(gòu)成的實現(xiàn)路徑，實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的路徑有兩條，而實現(xiàn)省域非高質(zhì)量會計信息的路徑有三條。②實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的組態(tài)與非高質(zhì)量會計信息的組態(tài)是不同的，由不同的條件組成，并不是傳統(tǒng)實證和規(guī)范研究中單一模型相同解釋變量線性增加或減少的結(jié)果。③經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人口素質(zhì)是省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息共同的核心條件，這凸顯了這兩個因素對省域會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)性作用。此外，省域高質(zhì)量會計信息還有市場化水平和政府治理水平兩個核心條件，省域非高質(zhì)量會計信息還有數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一個核心條件。

（三）穩(wěn)健性檢驗

本文采用了調(diào)整閾值、調(diào)整模型、調(diào)整邏輯余項和調(diào)整方向期望等方法來檢驗分析結(jié)果的穩(wěn)健性。在對結(jié)果條件和解釋條件校準(zhǔn)的閾值進(jìn)行一定程度的調(diào)整后，重新校準(zhǔn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分析，復(fù)雜解、簡約解和中間解基本保持不變，一致性和覆蓋度沒有實質(zhì)性變化。通過調(diào)整模型中前因條件的數(shù)量來調(diào)整模型，檢驗分析結(jié)果的可靠性，從原始模型的六個條件依次減少為五個條件和四個條件，重新進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分析，得到的復(fù)雜解、簡約解和中間解所包含的組態(tài)只是隨著條件的減少而簡化，其他條件繼續(xù)保持一致。調(diào)整生成簡約解時納入的邏輯余項，生成的簡約解沒有實質(zhì)性變化。調(diào)整生成中間解時的方向期望，生成的中間解沒有實質(zhì)性變化。這表明本文的分析結(jié)果是可靠的。

（四）省域高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)路徑與機(jī)制

復(fù)雜解很少或沒有簡化，較為復(fù)雜，簡約解由于納入許多反事實的組合可能變得不切實際，基于理論和實質(zhì)性知識，選擇以中間解為主解釋省域高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)路徑。

根據(jù)中間解，實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的路徑有兩條：高市場化水平*高政府治理水平*高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*非高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高人口素質(zhì)（Marf*Govf*Neof*～Edef*Eduf）和高市場化水平*高政府治理水平*高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高數(shù)字化水平（Marf*Govf*Neof*Edef *Ninf），如表10 所示。兩條路徑共涉及六個條件，市場化水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府治理水平和人口素質(zhì)是四個核心條件，與省域高質(zhì)量會計信息有很強(qiáng)的因果關(guān)系，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和數(shù)字化水平是兩個邊緣條件，與省域高質(zhì)量會計信息之間的因果關(guān)系相對弱一些。

表10 省域高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)路徑

這兩條路徑從作用機(jī)制上又可以分為兩種類型：路徑1是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高條件下的高人口素質(zhì)驅(qū)動型；路徑2是高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下的數(shù)字化推動型。如圖1所示：

圖1 省域高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)路徑

第一種，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高條件下的高人口素質(zhì)驅(qū)動型：高市場化水平*高政府治理水平*高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*非高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高人口素質(zhì)（Marf*Govf*Neof*～Edef *Eduf）。該路徑下典型案例主要有福建和遼寧，市場化水平、政府治理水平和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都高，但經(jīng)濟(jì)總量不突出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，主要因為社會受教育水平總體較高，人口素質(zhì)高，通過內(nèi)在驅(qū)動來確保實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息。

第二種，高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下的數(shù)字化推動型：高市場化水平*高政府治理水平*高數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平*高數(shù)字化水平（Marf*Govf*Neof*Edef*Ninf）。該路徑下典型案例主要有山東和廣東，市場化水平、政府治理水平和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都高，經(jīng)濟(jì)總量突出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，主要通過提高數(shù)字化水平，以外在驅(qū)動來確保實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息。

省域高質(zhì)量會計信息實現(xiàn)的兩條路徑可以深入解釋和驗證省域高質(zhì)量會計信息實現(xiàn)機(jī)制的差異以及路徑轉(zhuǎn)換的內(nèi)在邏輯。從這兩條路徑的典型案例來看，福建和遼寧的數(shù)字化水平并不處于較低的水平，但其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平明顯低于山東和廣東，其人口素質(zhì)明顯高于山東和廣東，從而人口素質(zhì)作為內(nèi)在基礎(chǔ)性因素在驅(qū)動實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的過程中發(fā)揮了更顯著的作用。山東和廣東的人口素質(zhì)并不處于相對較低的水平，但其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平明顯高于福建和遼寧，人口素質(zhì)的相對優(yōu)勢沒有數(shù)字化水平那么明顯，從而導(dǎo)致數(shù)字化作為外在影響因素在推動實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的過程中起到了更顯著的作用。從路徑演化的角度來看，當(dāng)經(jīng)濟(jì)總量不大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高時，通過數(shù)字化等外在措施實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息并不是最佳選擇，此時應(yīng)當(dāng)選擇路徑1，即通過提高人口素質(zhì)來提高會計信息質(zhì)量，確保高質(zhì)量會計信息的供給；隨著經(jīng)濟(jì)總量的增大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人口素質(zhì)內(nèi)在驅(qū)動作用的邊際效應(yīng)遞減，當(dāng)人口素質(zhì)達(dá)到一定水平時，路徑2是最佳選擇，應(yīng)當(dāng)通過數(shù)字化等外在措施來推動實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息。

六、研究結(jié)論

綜合上述分析，可以得出以下結(jié)論：

一是傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究表明，市場化水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府治理水平、人口素質(zhì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、數(shù)字化水平等每個解釋條件都對省域會計信息質(zhì)量有顯著的、單獨(dú)的、獨(dú)立的影響，但本文的研究表明，每一個條件單獨(dú)都不構(gòu)成省域高質(zhì)量會計信息的充分條件，省域高質(zhì)量會計信息的出現(xiàn)并非由單個條件引發(fā)，而是多個條件綜合作用的結(jié)果。

二是傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究表明，每個解釋條件都對省域會計信息質(zhì)量有顯著影響，但本文的研究表明，它們對省域會計信息質(zhì)量的重要性和作用并不相同。市場化水平是必要條件，也是核心條件，但并不單獨(dú)構(gòu)成充分條件；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府治理水平和人口素質(zhì)是核心條件，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和數(shù)字化水平是邊緣條件。

三是傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究旨在構(gòu)建與多個變量（包括六個解釋條件在內(nèi)）數(shù)據(jù)擬合最好的單一因果模型，來解釋高質(zhì)量會計信息的形成機(jī)制，但本文的研究表明：省域高質(zhì)量會計信息的出現(xiàn)并不存在某種恒定不變的因果關(guān)系，即不存在唯一最優(yōu)的模型；實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息并不是只有唯一的路徑，至少六個條件的兩種不同的組態(tài)都可以實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息。

四是傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究假定這些解釋條件對會計信息質(zhì)量的影響是單向一致的，但本文的研究表明，解釋條件的因果效應(yīng)并不都具有一致性，一個給定的因素與某些因素組合可能對省域高質(zhì)量會計信息產(chǎn)生正面影響，與其他因素組合則可能產(chǎn)生負(fù)面影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響在實現(xiàn)省域高質(zhì)量會計信息的兩條路徑中的表現(xiàn)是不同的，路徑1是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高為前提的，而路徑2是以高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為前提的。

五是傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究構(gòu)建的會計信息質(zhì)量影響因素模型假定因果關(guān)系是對稱的，高質(zhì)量會計信息的出現(xiàn)與否是解釋變量線性增加或減少的結(jié)果，但本文的研究表明，影響省域高質(zhì)量會計信息和非高質(zhì)量會計信息的條件組態(tài)是不同的，省域會計信息質(zhì)量影響因素模型的因果關(guān)系是非對稱性的，省域高質(zhì)量會計信息與非高質(zhì)量會計信息的形成需要由不同的條件組態(tài)來解釋，并非傳統(tǒng)實證和規(guī)范研究采用的單一模型中解釋變量線性增加或減少的結(jié)果。

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