探究審計(jì)視角下高?；?xiàng)目存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘要：本文從審計(jì)視角出發(fā)，深入分析了高等教育發(fā)展背景下高?；?xiàng)目的重要性及其在實(shí)施過(guò)程中所面臨的挑戰(zhàn)。首先強(qiáng)調(diào)了高校基建項(xiàng)目對(duì)于提升教育質(zhì)量和擴(kuò)展教育空間的關(guān)鍵作用。隨后，探討了高?；?xiàng)目審計(jì)的必要性，指出了在資金投入、建設(shè)周期、參建管理等方面存在的不足，并分析了審計(jì)在促進(jìn)基建項(xiàng)目管理效能和風(fēng)險(xiǎn)防控能力提升中的作用。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了從宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面的內(nèi)部控制審計(jì)重要事項(xiàng)清單。最后，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的保障措施，以期為高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制體系的高質(zhì)量建設(shè)提供參考和借鑒，推動(dòng)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；高?；?xiàng)目；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20243526

課題名稱：本文系2024年度山東省教育審計(jì)學(xué)會(huì)研究項(xiàng)目“審計(jì)視角下探究高?；?xiàng)目存在的問(wèn)題與對(duì)策”成果之一

課題編號(hào)：2024YBKT100

一、引言

（一）高等教育發(fā)展與基建項(xiàng)目的重要性

在我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展中，基建項(xiàng)目的重要性日益凸顯。這些項(xiàng)目不僅是教育現(xiàn)代化的基石，更是提升教育質(zhì)量和擴(kuò)展教育空間的關(guān)鍵[1]。隨著教育經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增加，高?；?xiàng)目在促進(jìn)教育現(xiàn)代化和實(shí)現(xiàn)教育內(nèi)涵式增長(zhǎng)中扮演著核心角色。它們是實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)、提升教學(xué)質(zhì)量和科研能力的基礎(chǔ)，對(duì)于吸引優(yōu)秀師生、促進(jìn)學(xué)術(shù)研究和技術(shù)創(chuàng)新具有不可替代的作用。尤其是在985和211院校中，隨著推廣多校區(qū)辦學(xué)模式，基建任務(wù)愈發(fā)增加，特別涉及大額資金、長(zhǎng)期規(guī)劃和復(fù)雜的項(xiàng)目管理流程，對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和完善提出了更高的要求，以確保資金的合理使用和項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（二）高校基建項(xiàng)目審計(jì)的必要性與轉(zhuǎn)型

審計(jì)在保障基建項(xiàng)目質(zhì)量、效率和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面扮演著關(guān)鍵的角色。其功能包括發(fā)現(xiàn)和解決基建過(guò)程中的問(wèn)題、提高資金使用效率、確保項(xiàng)目的合規(guī)性和透明度。隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)高校基建項(xiàng)目審計(jì)的重視日益增加，涉及到資源配置和學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展。高?；?xiàng)目審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)監(jiān)督，還是全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分。

審計(jì)實(shí)踐的深入使高?；?xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了重要轉(zhuǎn)型。從注重工程造價(jià)的傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)向更注重管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的全面審計(jì)。這意味著審計(jì)將更關(guān)注項(xiàng)目全生命周期管理，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等各階段。轉(zhuǎn)型后的審計(jì)將側(cè)重項(xiàng)目戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、合同管理、質(zhì)量控制和后期運(yùn)營(yíng)維護(hù)，確保高效、合規(guī)完成項(xiàng)目，降低風(fēng)險(xiǎn)、提高投資回報(bào)。

深入研究和實(shí)證分析高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于填補(bǔ)研究空白、提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)具有重要意義。這不僅能夠促進(jìn)高校基建工程管理的規(guī)范化和科學(xué)化，還能夠推動(dòng)高校治理體系和治理能力向現(xiàn)代化邁進(jìn)，為高等教育的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，可以更好地理解基建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行，同時(shí)為高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

二、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系的建立與完善

高?；üこ坦芾淼膬?nèi)部控制體系是在財(cái)政部和教育主管部門的積極推動(dòng)下逐步建立并完善的。這一體系的建立，旨在規(guī)范高校基建工程的財(cái)務(wù)管理、工程管理、合同管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確?；?xiàng)目能夠按照既定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)順利進(jìn)行。自2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布以來(lái)，高校開(kāi)始系統(tǒng)地構(gòu)建內(nèi)部控制框架，以加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)。隨后，教育部辦公廳印發(fā)的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》為高校提供了更為具體的操作指導(dǎo)，進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和方法。2021年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，為建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了更為規(guī)范的指導(dǎo)[2]。這些政策和指南的出臺(tái)，促使高校每年進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，不斷加強(qiáng)和完善重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，以適應(yīng)教育發(fā)展的新要求和挑戰(zhàn)。

（二）存在的主要問(wèn)題

1.工程技術(shù)與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同不足。在高?；?xiàng)目管理中，工程技術(shù)與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同不足是一個(gè)突出問(wèn)題。由于缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，工程變更和增項(xiàng)頻繁發(fā)生，導(dǎo)致項(xiàng)目超概算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種協(xié)同不足不僅增加了項(xiàng)目管理的復(fù)雜性，也可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和效率的降低。

2.工程管理不規(guī)范。在實(shí)際操作中，工程管理的不規(guī)范問(wèn)題表現(xiàn)在多個(gè)方面，包括工期進(jìn)度的延誤、施工質(zhì)量的不達(dá)標(biāo)、安全管理的漏洞等。這些問(wèn)題的存在，不僅影響了工程的整體質(zhì)量和效率，也可能導(dǎo)致安全隱患和法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程資金管理隱患。資金管理是基建項(xiàng)目管理的核心環(huán)節(jié)，但目前仍存在一些隱患?？铐?xiàng)支付把關(guān)不嚴(yán)、資金使用效率低下等問(wèn)題，使得審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)變得艱巨。這些問(wèn)題如果不加以解決，將嚴(yán)重影響資金的合理配置和使用效率。

4.權(quán)責(zé)劃分不明確。在基建項(xiàng)目管理中，權(quán)責(zé)劃分不明確導(dǎo)致了權(quán)力監(jiān)督制約的不到位。這種不明確性導(dǎo)致關(guān)鍵崗位的廉潔風(fēng)險(xiǎn)較高，增加了腐敗和不正之風(fēng)的發(fā)生概率。

5.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。雖然高校已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中往往存在力度不足的問(wèn)題。參建單位管理的薄弱，使得學(xué)校面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題的存在，不僅影響了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，也對(duì)高校的整體治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力提出了挑戰(zhàn)[3]。

這些問(wèn)題不僅影響了高?；üこ痰馁|(zhì)量和效率，也對(duì)高校的整體治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力提出了挑戰(zhàn)。因此，加強(qiáng)高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，已成為高校管理的重要課題。這要求高校在內(nèi)部控制體系建設(shè)上不斷深化，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理，確?；?xiàng)目的順利實(shí)施，為高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障。

三、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)的原則

內(nèi)部控制審計(jì)在管理高校基建中占據(jù)重要的地位。為了確保審計(jì)工作的高效性和有效性，提出六個(gè)原則并應(yīng)用于實(shí)踐：

（一）系統(tǒng)性原則

審計(jì)應(yīng)從系統(tǒng)角度全面考慮高?；üこ痰母鞣矫婧铜h(huán)節(jié)，不僅關(guān)注單一項(xiàng)目或部門，而是審視整個(gè)基建管理體系，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、維護(hù)等各階段，以確保審計(jì)的全面性和連貫性。

（二）目標(biāo)導(dǎo)向原則

審計(jì)應(yīng)明確目標(biāo)，確保高校基建工程按既定的質(zhì)量、成本和時(shí)間目標(biāo)順利完成。審計(jì)工作應(yīng)圍繞這些目標(biāo)展開(kāi)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估，判斷能否有效支持實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，并提出改進(jìn)建議。

（三）合規(guī)性原則

審計(jì)需確保高校基建工程管理遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，包括國(guó)家基建法規(guī)、教育部指導(dǎo)原則和學(xué)校內(nèi)部規(guī)定。合規(guī)性原則有助于防止違法違規(guī)行為，保障學(xué)校的權(quán)益。

（四）責(zé)任明確原則

審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)責(zé)任的明確性，確保每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的責(zé)任人都清楚自己的職責(zé)和承擔(dān)的后果。這有助于提高工作效率，減少由于責(zé)任不明確而導(dǎo)致的管理混亂和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則

審計(jì)應(yīng)當(dāng)包含對(duì)基建工程潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、施工風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和分析，審計(jì)可以為學(xué)校提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助學(xué)校采取預(yù)防措施，減少損失[4]。

（六）持續(xù)改進(jìn)原則

審計(jì)不僅是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，更是一個(gè)推動(dòng)改進(jìn)的過(guò)程。審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)用于指導(dǎo)和促進(jìn)高?；üこ坦芾淼某掷m(xù)改進(jìn)，通過(guò)不斷的自我評(píng)估和調(diào)整，提高內(nèi)部控制的有效性，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和管理需求。

遵循這些原則，高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)能夠更加有效地促進(jìn)項(xiàng)目的規(guī)范管理，提高資金使用效率，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，為高校的長(zhǎng)期發(fā)展和教育質(zhì)量的提升提供堅(jiān)實(shí)的保障。

四、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域

在高?；üこ坦芾碇?，內(nèi)部控制審計(jì)是確保項(xiàng)目成功實(shí)施和資源有效利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)工作需要覆蓋基建工程管理的各個(gè)層面，識(shí)別關(guān)鍵領(lǐng)域，并構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。以下是審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域：

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃與決策制定

審計(jì)應(yīng)深入評(píng)估學(xué)?；üこ痰膽?zhàn)略規(guī)劃是否與學(xué)校的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以及決策制定過(guò)程是否透明、合理。這包括審查決策過(guò)程中的信息收集是否全面，利益相關(guān)者的參與是否充分，以及決策的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制是否健全。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注決策支持系統(tǒng)的建立和使用，以及決策結(jié)果的評(píng)估和反饋機(jī)制[5]。

（二）資源配置與預(yù)算管理

審計(jì)應(yīng)細(xì)致關(guān)注資源配置的合理性和預(yù)算管理的合規(guī)性，確保資金的有效使用。這涉及到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)格性以及預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性和合理性。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注預(yù)算超支的原因分析、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控措施，以及預(yù)算管理的透明度和公正性。

（三）項(xiàng)目管理流程

審計(jì)應(yīng)全面檢查項(xiàng)目管理流程是否規(guī)范，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、監(jiān)控和收尾等各個(gè)階段。這包括審查項(xiàng)目計(jì)劃的制定是否科學(xué)，項(xiàng)目進(jìn)度的監(jiān)控是否到位，項(xiàng)目變更的管理是否合理，以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制是否有效。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)的建立和使用，以及項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的能力和績(jī)效。

（四）合同管理與履約

審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格評(píng)估合同管理的規(guī)范性，包括合同的簽訂、執(zhí)行和變更管理。這涉及到合同條款的合理性、合同執(zhí)行的合規(guī)性、合同糾紛的處理以及合同檔案的管理。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注合同風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，合同履約的監(jiān)控和保障，以及合同管理的透明度和公正性。

（五）質(zhì)量控制與安全管理

審計(jì)應(yīng)高度重視工程質(zhì)量控制體系和安全管理措施是否到位，是否符合國(guó)家和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。這包括評(píng)估質(zhì)量管理體系的有效性、安全事故的預(yù)防和應(yīng)對(duì)以及環(huán)境保護(hù)和職業(yè)健康的措施。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注質(zhì)量控制流程的建立和執(zhí)行，安全培訓(xùn)和演練的實(shí)施，以及應(yīng)急管理和事故處理的能力[6]。

（六）信息披露與溝通協(xié)調(diào)

審計(jì)應(yīng)全面評(píng)估信息披露的及時(shí)性和溝通協(xié)調(diào)的有效性，確保項(xiàng)目信息的透明度。這涉及到檢查信息披露的渠道是否暢通，溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制是否高效，以及利益相關(guān)者的參與和反饋是否充分。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注信息管理系統(tǒng)的建立和使用，以及信息安全和隱私保護(hù)的措施。

（七）供應(yīng)商與承包商管理

審計(jì)應(yīng)細(xì)致評(píng)估供應(yīng)商和承包商的選擇、評(píng)估和管理是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序。這包括審查供應(yīng)商和承包商的資質(zhì)審核、績(jī)效評(píng)估、以及合同履行的監(jiān)督和激勵(lì)。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，供應(yīng)商和承包商的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，以及合作關(guān)系的建立和維護(hù)。

通過(guò)對(duì)這些關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)，結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理概覽的識(shí)別與管理，內(nèi)部控制審計(jì)能夠全面評(píng)估內(nèi)部控制體系的有效性，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)高?；üこ坦芾淼囊?guī)范化和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提升。

五、提升高校基建工程管理內(nèi)部控制效能的策略

高?；üこ坦芾淼膬?nèi)部控制審計(jì)主要目標(biāo)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)基建領(lǐng)域的管理風(fēng)險(xiǎn)，解決潛在問(wèn)題，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，為高校的治理體系和治理能力提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為了適應(yīng)新形勢(shì)下的需求，提升基建工程管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，需要在以下四個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域采取行動(dòng)：

（一）優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)與治理結(jié)構(gòu)

高校黨委需高度重視基建工程管理的內(nèi)部控制建設(shè)，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。這包括充分利用高校內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組的系統(tǒng)規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)功能，不斷完善與發(fā)展建設(shè)相匹配的基建工程管理內(nèi)部控制體系，合理劃分各部門的職責(zé)與權(quán)限。同時(shí)，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨(dú)立且相互制衡的工作機(jī)制，確保基建工程管理內(nèi)部控制的精準(zhǔn)化和常態(tài)化。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制體系

高校應(yīng)基于基建工程管理的內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建二級(jí)管理制度。這涉及從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，加強(qiáng)基建管理、資金管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程管理、工程審計(jì)和資產(chǎn)管理等校級(jí)制度的建設(shè)，規(guī)范項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)化多部門間的協(xié)同機(jī)制。同時(shí)，針對(duì)工程管理部門的內(nèi)部控制重點(diǎn)，強(qiáng)化控制約束，加強(qiáng)內(nèi)部及對(duì)參建單位的管理，完善變更洽商、成本控制、設(shè)計(jì)管理、施工管理和監(jiān)理管理等二級(jí)管理制度，構(gòu)建一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

（三）確保制度的有效執(zhí)行

高校應(yīng)以權(quán)力清單為工具，確?；üこ坦芾淼膬?nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。這包括全面梳理基建工程管理的權(quán)力事項(xiàng)，并制定權(quán)力清單，編制權(quán)力運(yùn)行流程，識(shí)別關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)的防控機(jī)制和措施，加強(qiáng)責(zé)任崗位的風(fēng)險(xiǎn)防控。此外，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)分析內(nèi)部控制制度和管理機(jī)制的建設(shè)情況，及時(shí)糾正管理中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷更新和完善權(quán)力清單，建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督與問(wèn)責(zé)機(jī)制

高校應(yīng)充分利用審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，提前設(shè)置監(jiān)督關(guān)口，實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)督。這包括聚焦基建工程管理內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，全面檢查制度建設(shè)、工作機(jī)制、運(yùn)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果等方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出具體的防范措施。同時(shí)，確保審計(jì)整改落到實(shí)處，充分利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，推動(dòng)管理的加強(qiáng)和短板的補(bǔ)充。此外，有效利用紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)在基建領(lǐng)域監(jiān)督執(zhí)紀(jì)的成果，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及早介入，實(shí)施以案促改，督促加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制體系的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

通過(guò)這些策略的實(shí)施，高?；üこ坦芾淼膬?nèi)部控制將更加健全，能夠有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

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（作者單位：山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校）