科研事業(yè)單位財會監(jiān)督水平提升的建議

方鶯兒

《新政府會計制度》的發(fā)布對事業(yè)單位財務(wù)人員開展工作提出了更高要求。2020年政府召開的會議中多次強調(diào)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型，以黨、國家、社會等多個監(jiān)管主體為核心持續(xù)開展財會監(jiān)督管控工作?；诖?，本文主要探究科研事業(yè)單位財會監(jiān)督方面的相關(guān)內(nèi)容，首先對科研事業(yè)單位財會監(jiān)督管控重要性及相關(guān)概念展開論述，其次詳細探討科研事業(yè)單位財會監(jiān)督過程中存在的各種問題，最后提出可行的優(yōu)化建議。

科研事業(yè)單位提升財會監(jiān)督水平的重要性

財會監(jiān)督定義及政策背景 財會監(jiān)督是黨中央立足于新時代背景下，對各主體承擔(dān)財會監(jiān)督管理職責(zé)的新部署，其中財會監(jiān)督的對象包含國家機關(guān)單位、企業(yè)、其他組織、個人等，監(jiān)督的方式是構(gòu)建完整的“四梁八柱”。財會監(jiān)督是國家整個監(jiān)督體系的重要組成部分，是行政監(jiān)督、人民群眾監(jiān)督、民主監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，也是涵蓋財務(wù)、會計、財政三方面內(nèi)容的綜合統(tǒng)稱。

事業(yè)單位財會監(jiān)督方面的政策法律法規(guī)有：財政部監(jiān)督評價局和地方監(jiān)管局遵循的《預(yù)算管理條例》（采用績效評價、監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行等方式）、政府采購中心參照的《采購法實施條例》（專項檢查）、資產(chǎn)管理司借鑒的《資產(chǎn)評估法》（監(jiān)管資產(chǎn)變動、審核資產(chǎn)報告）、國庫司負責(zé)的《政府采購法》（監(jiān)管采購流程合規(guī)性）、財政部監(jiān)督評價局和地方監(jiān)管局遵循的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（監(jiān)管單位運行、報告）、綜合司或票據(jù)中心實施的《財政票據(jù)管理辦法》（上繳國庫、監(jiān)管票據(jù)使用）等。

重要性分析 2023年2月，《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》頒布實施，涵蓋黨中央對新時代背景下財會監(jiān)督工作的統(tǒng)籌安排及相應(yīng)決策，是現(xiàn)代化發(fā)展局勢下引領(lǐng)各單位開展財會監(jiān)督管控工作的重要行動指南。近年來，公益屬性類科研事業(yè)單位的財務(wù)管理備受關(guān)注，國家層面多次強調(diào)科研事業(yè)單位財務(wù)管理改革發(fā)展。為此，科研事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管控工作順應(yīng)改革要求有所調(diào)整，以便更高效地完成財務(wù)相關(guān)工作，充分發(fā)揮單位的自身價值。財會監(jiān)督是科研事業(yè)單位履行法定義務(wù)的關(guān)鍵，有助于更好地履行服務(wù)社會的職能，更有效地規(guī)避業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險?？蒲惺聵I(yè)單位財會監(jiān)督管理水平充分體現(xiàn)財務(wù)信息價值，不斷促進單位整體科研水平的提升。

科研事業(yè)單位財會監(jiān)督問題探討

內(nèi)控建設(shè)不足，財會監(jiān)督基礎(chǔ)弱 內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位日常管理的基礎(chǔ)，是財會監(jiān)督的核心。部分科研事業(yè)單位在項目研究階段對財會監(jiān)督的認識并不準確，并未提前制定合理的研究任務(wù)目標，僅以實際研究進度作為項目發(fā)展目標，整個過程中并未體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用，導(dǎo)致該階段存在諸多基礎(chǔ)信息不準確、財務(wù)報告不精細等弊端，影響了財務(wù)管理效果。另外，國內(nèi)科研事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)控方面的研究起步較晚，迄今為止，多數(shù)單位缺乏完善的內(nèi)部控制體系，未設(shè)置單獨存在的內(nèi)控部門，加之科研單位本身項目較復(fù)雜，研發(fā)期間各種不確定因素較多，如果內(nèi)控體系不完善，內(nèi)部人員將無法相互協(xié)調(diào)，必然會影響財會監(jiān)督效果。部分單位會把內(nèi)部控制工作交由財務(wù)人員臨時負責(zé)，但是財務(wù)人員并沒有接受過系統(tǒng)的內(nèi)控專業(yè)知識培訓(xùn)，也沒有相關(guān)內(nèi)控管理工作經(jīng)驗，根本無法統(tǒng)籌安排內(nèi)控工作，更無法保障各環(huán)節(jié)工作的規(guī)范性。

成本管理水平低，財會監(jiān)督效益低 多數(shù)科研類事業(yè)單位在實施成本管理過程中并未嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，也無法保障所獲得的相關(guān)基礎(chǔ)信息足夠真實、準確，繼而影響了單位財會監(jiān)督工作的有效開展。第一，影響預(yù)算績效管控?？蒲惺聵I(yè)單位開展項目績效評價工作時，財務(wù)監(jiān)管指標更加側(cè)重于支出部分，強調(diào)項目預(yù)算執(zhí)行率的完成情況，這種評價體系容易造成鉆空子現(xiàn)象，如在年底突擊花費資金，造成部分成本經(jīng)費的浪費。第二，阻礙單位實現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程成本控制，部分環(huán)節(jié)由于管控松散，所提供的基礎(chǔ)成本信息不夠真實，現(xiàn)有信息無法真正反映各業(yè)務(wù)階段資源耗費情況，所以有關(guān)人員很難憑借已有信息強化業(yè)務(wù)端成本費用控制。第三，資源合理調(diào)配受限?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部經(jīng)費多數(shù)來源于財政撥款或?qū)嶋H業(yè)務(wù)收入，由于各種科研項目經(jīng)費投入及成果存在不確定性，所以資金的花費更需嚴謹。但實際上，部分科研事業(yè)單位內(nèi)部部分環(huán)節(jié)基礎(chǔ)成本信息匯總不完整、不真實，無法作為調(diào)配資源的有效依據(jù)。

預(yù)算落實不到位，財會監(jiān)督缺乏焦點 部分科研事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理效果較差，主要是因為項目負責(zé)人對預(yù)算價值的認識不足，更多側(cè)重于技術(shù)管控，而忽略了預(yù)算執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上編制的項目預(yù)算管理方案并未結(jié)合項目具體情況，導(dǎo)致方案嚴重缺乏科學(xué)性。一般情況下，科研事業(yè)單位會在年底進行項目立項的有關(guān)調(diào)研，預(yù)留時間較少，加上項目本身技術(shù)難度較大，編制預(yù)算方案時，無法綜合考慮各種影響因素，也無法保障財會監(jiān)督工作高質(zhì)量開展。另外，由于忽略預(yù)算管控，后期預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、績效評價、項目驗收等環(huán)節(jié)都會受到影響。

財會監(jiān)督滯后于業(yè)務(wù)，二者銜接不當(dāng) 新時代背景下，管理會計工具、全面預(yù)算管理、業(yè)財融合理念被廣泛應(yīng)用于單位發(fā)展中，越來越多事業(yè)單位內(nèi)部財會人員主動跳出固定思維，前移核算時間，力求實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的前期、中期、后期全過程管控。但是科研事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)財融合進度緩慢，財會監(jiān)督依舊滯后于業(yè)務(wù)活動，無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。第一，科研項目存在高技術(shù)局限，由于單位研發(fā)是主要的業(yè)務(wù)活動，研發(fā)本身涉及的技術(shù)較專業(yè)，財會人員很難全面了解科研項目過程，對各環(huán)節(jié)成本支出和項目預(yù)算的合理性把握不準。第二，財會部門與其他職能部門之間的溝通渠道不暢，導(dǎo)致財會人員無法了解更多的項目研究試驗開展等情況，后期的財會監(jiān)管工作必然會受到影響。第三，科研事業(yè)單位人力資源管理不當(dāng)，人才引進政策更多傾向于技術(shù)類，而忽略了高端財務(wù)方面人才的引進，必然會阻礙后續(xù)財會監(jiān)督工作的開展。

人員綜合能力弱，財會監(jiān)督效果差 科研事業(yè)單位一般會在同一時間開展多個項目，因此同一時期財會監(jiān)督人員履行監(jiān)管職責(zé)時需收集大量項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，才能進一步分析項目過程的合理性、科學(xué)性。然而實際上部分科研事業(yè)單位內(nèi)部并沒有足夠優(yōu)秀的財會監(jiān)督人員，也無法在實際監(jiān)管工作中準確發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)端問題，這會阻礙項目后續(xù)順利開展，給單位整體財務(wù)管控帶來風(fēng)險。多數(shù)單位財會監(jiān)督人員只能在業(yè)務(wù)后期進行相應(yīng)監(jiān)管，無法對業(yè)務(wù)前端、中端進行全面管控，所以最終得到的財會監(jiān)管報告內(nèi)容較為局限，無法提升財會監(jiān)督水平。

科研事業(yè)單位財會監(jiān)督水平提升的建議

強化內(nèi)控建設(shè)，奠定財會監(jiān)督基礎(chǔ) 依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》相關(guān)要求，科研事業(yè)單位要加大內(nèi)部控制管理力度，在全面梳理當(dāng)前項目研發(fā)流程、業(yè)務(wù)流程、明確人員崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定完善的內(nèi)部控制體系，要求所有在職人員都能嚴格遵循內(nèi)控制度規(guī)定開展的具體工作。另外，科研事業(yè)單位內(nèi)部人員要了解內(nèi)部控制制度與現(xiàn)有經(jīng)濟法律法規(guī)之間的關(guān)系，做好政策法律法規(guī)等的宣傳工作。隨著項目內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，財會監(jiān)督也要落實到所有環(huán)節(jié)，以便及時發(fā)現(xiàn)項目內(nèi)控問題。

強化成本管理，提高財會監(jiān)督效益 第一，詳細研究權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化單位已有成本管理系統(tǒng)，借助系統(tǒng)自動化和智能化等便捷功能，精準區(qū)分科研項目直接成本和間接成本，并通過系統(tǒng)自動設(shè)置的歸集方式計算項目成本總費用。系統(tǒng)能夠存儲大量科研項目原始數(shù)據(jù)信息，進而為更多層級人員做決策提供參考價值。第二，為了提升科研單位成本管理效率，前期設(shè)置預(yù)算績效管理指標時，要盡可能采用量化的方式，并為各指標設(shè)置相應(yīng)的占比權(quán)重，從而實現(xiàn)不同業(yè)務(wù)流程消耗資源的橫向比對。著重關(guān)注各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中消耗資源較多的情形，分析其發(fā)生緣由，采取科學(xué)應(yīng)對措施，并追究相關(guān)人員失職責(zé)任。第三，科研事業(yè)單位內(nèi)部成本管理水平的提升，需要對相關(guān)環(huán)節(jié)成本管理人員進行綜合性考核評估，并將考核評估結(jié)果與個人績效和團隊績效相關(guān)聯(lián)，逐層傳遞壓力，實現(xiàn)科研人員自主強化過程成本管控，從而實現(xiàn)科研經(jīng)費預(yù)期成本支出目標。第四，部分科研單位內(nèi)部有著較完善的會計核算體系和成本管理制度，在此基礎(chǔ)上可以進一步建立健全的財務(wù)報告體系，精細化成本管理分析報告，從分配現(xiàn)有資源角度著手，強化所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本管控，促進單位整體財會監(jiān)督效益的提升。

嚴謹落實預(yù)算，聚焦財會監(jiān)督 第一，單位各層級人員都要重視全面預(yù)算管理，深入了解其實施價值。事業(yè)單位多數(shù)資金來源于財政撥款，各類資產(chǎn)均屬于公共資源，因此財會監(jiān)督要強調(diào)國有資產(chǎn)的合理利用?？蒲惺聵I(yè)單位組織全體人員高效編制項目預(yù)算管理方案是強化預(yù)算管理的第一步，在全部預(yù)算管理中有著超過一半的價值占比。第二，有效編制項目財務(wù)預(yù)算。保障所有人員都能夠參與到項目預(yù)算編制中，且項目財務(wù)預(yù)算要結(jié)合當(dāng)期具體科研項目情況進行編制。第三，嚴格遵循預(yù)算管理方案。堅持無預(yù)算不支出，強調(diào)預(yù)算的剛性特征。但在實際執(zhí)行項目時容易因外部客觀因素導(dǎo)致預(yù)算目標無法實現(xiàn)，單位可以適當(dāng)調(diào)整相應(yīng)部分預(yù)算方案，有關(guān)人員嚴格遵循預(yù)算調(diào)整流程提出申請，明確調(diào)整部分及調(diào)整后可能產(chǎn)生的效果，經(jīng)過有關(guān)層級嚴格審批后方可執(zhí)行。

營造業(yè)財融合氛圍，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程監(jiān)督 科研事業(yè)單位財會監(jiān)督全過程的實現(xiàn)需要以業(yè)財融合理念為基礎(chǔ)，將財會監(jiān)督嵌入所有業(yè)務(wù)節(jié)點，逐漸營造良好的業(yè)財融合工作氛圍。事業(yè)單位實施科研項目時，各職能部門人員要共同協(xié)作，開展項目可行性研究、提出立項申請、編制項目實施方案、執(zhí)行項目預(yù)算、項目結(jié)題審計、驗收項目等具體內(nèi)容，這些環(huán)節(jié)要前后呼應(yīng)，形成一個完整的閉環(huán)，崗位人員要把控關(guān)鍵節(jié)點和風(fēng)險點，堅決杜絕各種違規(guī)違紀行為的發(fā)生。為了提升財會監(jiān)督管理效率，事業(yè)單位要始終遵循人工和系統(tǒng)監(jiān)管相結(jié)合，促進監(jiān)督關(guān)口前移?？蒲惺聵I(yè)單位開展人工監(jiān)管時要注意監(jiān)管流程不要太過冗雜，但也不可太過簡化，忽略必要的高層人員審核環(huán)節(jié)，要真正貫徹放管結(jié)合政策，發(fā)揮個人價值。

加強人才隊伍建設(shè)，構(gòu)建系統(tǒng)化監(jiān)督管理平臺 項目開展前期，科研事業(yè)單位需要重視財務(wù)人才建設(shè)，具體圍繞實際項目開展流程制定標準化的人才培養(yǎng)機制，確保后續(xù)能夠?qū)崿F(xiàn)對所有業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督管控，同時保障其他各種資產(chǎn)管控、預(yù)算管理、報表管理都能合理落實。人才團隊的建設(shè)能夠輔助財會監(jiān)督工作有序落實，也能夠在監(jiān)督中憑借人員專業(yè)技能、工作經(jīng)驗等做出正確決策，減少決策失誤，進而減少單位的各種損失。科研事業(yè)單位還要重視財會信息系統(tǒng)的建設(shè)，對系統(tǒng)功能進行升級擴張，并且該系統(tǒng)軟件功能也要隨著業(yè)務(wù)變化而改進，確保系統(tǒng)涵蓋的所有內(nèi)容都能被納入財會監(jiān)管中。

總而言之，科研事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的開展縱跨全部業(yè)務(wù)流程，既監(jiān)管科研項目，也能夠為項目的有序開展提供相應(yīng)服務(wù)。

（作者單位：湖州市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）