事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的強(qiáng)化路徑討論

房曉斌 山西省公路局呂梁分局

引言

財(cái)會(huì)監(jiān)督是我國監(jiān)督體系的基石，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)基本職能。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)入全新階段，對(duì)該項(xiàng)工作提出更高要求。事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)會(huì)工作時(shí)，充分發(fā)揮監(jiān)督職能，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律秩序。然而，實(shí)踐中事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作仍存在不足，亟須對(duì)其情況進(jìn)行探析并提出對(duì)策，以期立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，彌補(bǔ)自身在經(jīng)濟(jì)管理中的不足，確保事業(yè)單位的資金安全和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

一、事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和意義

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵

財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵豐富，可以從內(nèi)外部監(jiān)督兩個(gè)層面予以理解。在內(nèi)部監(jiān)督方面，不僅包括內(nèi)部審計(jì)，還包括財(cái)務(wù)人員按國家法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法性監(jiān)管。在外部監(jiān)督方面，除了審計(jì)、財(cái)政等政府監(jiān)督，還包括第三方機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督。本文主要關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督，其中包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督的意義

（1）提升內(nèi)部管理水平。財(cái)會(huì)監(jiān)督是事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的常用手段。通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的隱患和問題，并采取針對(duì)性、有效性的措施加以完善。通過規(guī)范執(zhí)行管理制度，避免舞弊和差錯(cuò)等情況的發(fā)生，提升內(nèi)部管理水平[1]，并提高單位效益。

（2）提高領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的工作開展情況，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策環(huán)節(jié)提供權(quán)威數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不利風(fēng)險(xiǎn)。該預(yù)警作用可以幫助管理者和決策者及時(shí)采取相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，或降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，確保決策的正確性和合理性。

（3）防范和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。與其他工作相比，財(cái)會(huì)工作是經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，例如公款私用、虛假記賬等行為會(huì)給單位和社會(huì)帶來巨大的損失。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的開展能夠通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)予以監(jiān)督和管理，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)隱患，避免經(jīng)濟(jì)不良事件的發(fā)生，從而有效維護(hù)社會(huì)秩序。

總體而言，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意義不僅僅體現(xiàn)在單位層面，還涉及社會(huì)各個(gè)方面。不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，才能更好地維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國家的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作存在的問題

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督重視不足

目前，事業(yè)單位的部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)，日常工作中只關(guān)心業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，較少關(guān)注財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，誤認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督的主要責(zé)任落在財(cái)務(wù)部門身上，即只需財(cái)務(wù)和審計(jì)部門參與其中，而與其他部門的關(guān)聯(lián)性不大。這樣的情況導(dǎo)致單位內(nèi)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，無法認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重要性。由此，員工參與和該項(xiàng)工作相關(guān)活動(dòng)的積極性降低，致使財(cái)會(huì)監(jiān)督只能流于表面，無法充分發(fā)揮真正的作用。

（二）內(nèi)控制度不夠完善

對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作而言，良好的工作環(huán)境和完善的內(nèi)控制度是保障單位內(nèi)該項(xiàng)工作開展的必要條件。當(dāng)前雖然很多事業(yè)單位均構(gòu)建了內(nèi)控制度，但相關(guān)內(nèi)容和措施并不全面，甚至有些措施沒有真正落實(shí)到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度無法發(fā)揮實(shí)際作用。此外，一些單位在開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作時(shí)并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部審計(jì)難以分開實(shí)行，極不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（三）法律法規(guī)不完善

財(cái)會(huì)部門的職責(zé)是科學(xué)、依法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而財(cái)會(huì)監(jiān)督作為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的主要手段，各種工作的開展必須以法規(guī)制度為前提。然而，我國絕大部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)型晚、理念更新慢，財(cái)會(huì)監(jiān)督方面的法律法規(guī)仍然不完善。表現(xiàn)在缺乏關(guān)鍵的法律法規(guī)，如財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)法規(guī)；受到財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)制定和修訂程序的影響，無法及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行調(diào)整；受相關(guān)法規(guī)內(nèi)容的影響，無法對(duì)違反財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)的行為嚴(yán)加處理，給單位帶來嚴(yán)重的負(fù)面社會(huì)影響。

（四）財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)滯后

目前，絕大多數(shù)的事業(yè)單位并未針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作進(jìn)行信息化建設(shè)，導(dǎo)致信息技術(shù)和財(cái)會(huì)監(jiān)督工作無法有效融合，缺乏前瞻性。首先，事業(yè)單位之間和單位內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)缺乏統(tǒng)一的端口，信息平臺(tái)建設(shè)滯后，財(cái)會(huì)監(jiān)督過程中無法及時(shí)有效地排查風(fēng)險(xiǎn)因素，數(shù)據(jù)信息的收集、分析及傳遞也無法滿足該項(xiàng)工作的要求。其次，事業(yè)單位在信息系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)中沒有考慮到財(cái)會(huì)監(jiān)督的功能，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員不重視大量相關(guān)數(shù)據(jù)的分析處理。最后，由于單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化水平落后，軟硬件建設(shè)不足，審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不夠智能化和信息化，甚至個(gè)別單位仍然采用人工審核的方式，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的整體質(zhì)量和效率得不到有效保障。

（五）財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍素質(zhì)不足

個(gè)別事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督人員無法堅(jiān)守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，在工作中發(fā)生較多舞弊行為；部分監(jiān)督人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力不足，難以應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的實(shí)際變化，導(dǎo)致日常工作中出現(xiàn)各類問題；一些缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)管知識(shí)的員工，對(duì)法律法規(guī)、理論工具和財(cái)會(huì)制度的掌握不足，難以識(shí)別工作中所存在的問題，或者發(fā)現(xiàn)問題后無法提出有效的解決措施，即做不到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早處置，進(jìn)而難以有效發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用[3]。

三、事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的強(qiáng)化路徑

（一）提高財(cái)會(huì)監(jiān)督重視度

為了規(guī)范化地開展財(cái)務(wù)工作，提高各項(xiàng)資金活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，避免腐敗、舞弊等行為的發(fā)生，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要高度關(guān)注財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。在日常工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)法規(guī)，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)和法律意識(shí)。同時(shí)，通過培訓(xùn)、會(huì)議等方式向單位員工講解財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的相關(guān)內(nèi)容，如財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的內(nèi)涵、必要性等，以提高單位員工參與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的積極性和專業(yè)性。此外，應(yīng)加強(qiáng)日常報(bào)銷工作的考核，將考核結(jié)果納入員工工作的整體考評(píng)中，不斷加大財(cái)會(huì)監(jiān)督的執(zhí)行力度，確保財(cái)會(huì)監(jiān)督融入員工工作之中。

（二）完善內(nèi)控制度

合理合規(guī)的內(nèi)控制度可以保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，減少問題的發(fā)生。據(jù)此，事業(yè)單位應(yīng)從多層面完善內(nèi)控制度。在單位層面上，除了構(gòu)建議事決策機(jī)制和崗位責(zé)任制外，還應(yīng)明確各崗位職責(zé)、員工之間的劃分，確保相關(guān)崗位相分離并互相監(jiān)督。在業(yè)務(wù)層面上，要制定預(yù)算編制、政府采購業(yè)務(wù)等方面的內(nèi)部控制機(jī)制，從多個(gè)維度予以共同監(jiān)管，為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提供良好的環(huán)境[4]。此外，還應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)審和財(cái)務(wù)部門，配備專業(yè)人員，并確保各部門工作獨(dú)立，即由不同領(lǐng)導(dǎo)管理，以更好地加大監(jiān)管力度，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的價(jià)值。同時(shí)，結(jié)合單位的工作狀況和發(fā)展戰(zhàn)略，及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度的內(nèi)容，提高其可操作性和精準(zhǔn)性。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)法律法規(guī)建設(shè)

對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作而言，只有具備相配套、完善的法律法規(guī)，才能保證各項(xiàng)工作的開展有法可依，并通過統(tǒng)一的管理來規(guī)避監(jiān)督職能的失效。首先，政府要盡快出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)政策，從法律層面上保障財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益，為監(jiān)督工作提供法治環(huán)境。其次，財(cái)會(huì)部門要認(rèn)真梳理財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律法規(guī)，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)限和職責(zé)，以便實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。針對(duì)財(cái)會(huì)人員，制定獎(jiǎng)懲制度并落實(shí)，保證財(cái)會(huì)工作的獨(dú)立性，確保從業(yè)人員在福利待遇、崗位晉升等方面不會(huì)因財(cái)會(huì)監(jiān)督而受損，提高參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的積極性[5]。最后，推行會(huì)計(jì)委派制度的立法。自會(huì)計(jì)委派制度試行要求提出以來，國家已陸續(xù)發(fā)布了諸多意見，為會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施指明了方向。經(jīng)過多年的試點(diǎn)工作，也取得了不少成果。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并將其上升到法律層面，明確會(huì)計(jì)委派制度在法律領(lǐng)域的地位，在進(jìn)一步完善法規(guī)建設(shè)的前提下，強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的作用。

（四）完善財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)

從2021 年開始，山西省財(cái)政廳率先推行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，將預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、政府采購和資產(chǎn)處置納入一體化系統(tǒng)中，有效實(shí)現(xiàn)銜接和相互制約，為全省財(cái)會(huì)監(jiān)督工作效率的提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。事業(yè)單位也必須強(qiáng)化信息化建設(shè)，構(gòu)建完善、有效的信息共享機(jī)制。首先，要構(gòu)建內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，與國家相關(guān)資源平臺(tái)對(duì)接在一起，便于實(shí)時(shí)傳遞數(shù)據(jù)信息，擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的廣度和深度。其次，以信息監(jiān)管成果為依據(jù)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，確保生產(chǎn)、資產(chǎn)、預(yù)算等信息能夠在內(nèi)部相關(guān)部門實(shí)時(shí)傳遞、共享共用，更好地服務(wù)于單位的年度目標(biāo)。

（五）提高財(cái)會(huì)監(jiān)督人員素質(zhì)

鑒于充分考慮財(cái)會(huì)監(jiān)督工作現(xiàn)狀，財(cái)會(huì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)將直接影響著財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的開展和整體成果。由此，事業(yè)單位必須做好財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的培訓(xùn)工作，構(gòu)建一支專業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍。首先，要優(yōu)化人才聘用體系，在對(duì)外招聘財(cái)會(huì)人才時(shí)，適當(dāng)提高招聘門檻，優(yōu)先選擇專業(yè)化人才，以此保障在后續(xù)各項(xiàng)工作的開展中，通過工作人員充分發(fā)揮自身能力來提高監(jiān)管工作的實(shí)效性。其次，要完善培訓(xùn)方案，采用各種措施開展專業(yè)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，側(cè)重于預(yù)算管理、會(huì)計(jì)制度等方面，以此提高專業(yè)知識(shí)，并提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)。同時(shí)，要定期舉辦內(nèi)部交流會(huì)或派遣員工到其他單位學(xué)習(xí)，開闊員工眼界，提高業(yè)務(wù)能力。再次，要組織財(cái)會(huì)人員參加不定期考核，了解其對(duì)相關(guān)知識(shí)的掌握情況，對(duì)于成績不達(dá)標(biāo)的員工進(jìn)行再次培訓(xùn)，不斷提高學(xué)習(xí)效果，增強(qiáng)自學(xué)意識(shí)。最后，要制定完善的激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)會(huì)人員的報(bào)酬和勞動(dòng)成果結(jié)合起來，盡可能實(shí)現(xiàn)多勞多得和不勞不得的原則，充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用。同時(shí)，對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中出現(xiàn)違規(guī)行為的員工，要采取措施進(jìn)行處罰，給其他員工樹立警示。此外，還要推行崗位輪換機(jī)制，將財(cái)會(huì)人員定期輪換到主管會(huì)計(jì)、出納、審核報(bào)銷等崗位，增強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作的檢查和復(fù)核，既能激發(fā)財(cái)會(huì)人員的內(nèi)生動(dòng)力，也可促進(jìn)各部門工作經(jīng)驗(yàn)與做法的交流，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)工作的效益。

（六）其他方面

首先，要披露財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息的公開范圍，主動(dòng)公示財(cái)務(wù)報(bào)表、部門報(bào)告等信息，并將相關(guān)信息完整如實(shí)地上傳至單位的網(wǎng)站或系統(tǒng)。其次，要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用[7]。一是針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果，召開專題研究，結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定出臺(tái)監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用暫行辦法；二是按規(guī)定程序定期向上級(jí)報(bào)送監(jiān)督結(jié)果報(bào)告；三是提高監(jiān)督整改工作的透明度，自覺接受社會(huì)的監(jiān)督。如此，既能幫助單位員工和社會(huì)群體了解財(cái)會(huì)監(jiān)督的真實(shí)結(jié)果，又能調(diào)動(dòng)單位各部門參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的主動(dòng)性，進(jìn)而提升單位內(nèi)部管理工作的整體水平。

結(jié)語

綜上所述，新時(shí)代下我國的監(jiān)督體系雖然彼此獨(dú)立，但在本質(zhì)上具有有機(jī)統(tǒng)一的特點(diǎn)。在強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作時(shí)，不僅能提高單位資金的使用效率和效益，還能提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。因此，事業(yè)單位在財(cái)會(huì)監(jiān)督上的重視程度要與黨中央保持高度一致，通過各項(xiàng)針對(duì)有效的舉措，為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的開展?fàn)I造良好的氛圍環(huán)境，提高工作積極性和整體效率，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的作用，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的高質(zhì)量開展。