審計質(zhì)量影響因素及控制措施研究

□張 盟

（西安財經(jīng)大學(xué) 陜西 西安 710100）

審計質(zhì)量是指審計工作整體水平的高低，直接表現(xiàn)為審計工作及其結(jié)果的好壞。審計質(zhì)量是審計工作能否發(fā)揮其職能的關(guān)鍵。審計作為經(jīng)濟運行的“監(jiān)管員”，其職能就是查錯糾弊，通過監(jiān)督、鑒證等，保證經(jīng)濟平穩(wěn)運行。審計質(zhì)量受到多方面因素的影響。現(xiàn)今社會中，各種各樣的因素都會影響審計的獨立性，進而影響審計質(zhì)量的高低[1-3]。

審計報告是整個審計工作的結(jié)果，具有明顯的經(jīng)濟后果。倘若審計人員出具嚴(yán)重失實的審計意見或有重大疏漏的審計報告，會嚴(yán)重?fù)p害投資者的合法權(quán)益和社會公眾的利益，干擾資本市場有序運轉(zhuǎn)，使政府無法對經(jīng)濟活動進行有效的宏觀調(diào)控。換句話說，注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量，在一定程度上決定了市場經(jīng)濟運行秩序是否平穩(wěn)。想要解決審計質(zhì)量問題，需要人們重視和改善審計質(zhì)量，使審計更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

1 審計質(zhì)量及其影響因素

1.1 審計主體

審計主體指一項審計工作中的審計人員。在實際工作中，審計主體通常是提供審計服務(wù)的專職機構(gòu)和專業(yè)人員。審計主體又分為政府審計、內(nèi)部審計和社會審計3 類。審計工作的獨特性導(dǎo)致審計人員的判斷對審計決策產(chǎn)生極大的影響，因此審計決策的好壞很大程度上取決于審計人員自身素質(zhì)的高低，也就是專業(yè)勝任能力的高低和獨立性的大小。

1.2 審計客體

審計客體是指在一項審計工作中經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)者，也就是被審計單位。被審計單位對自身的情況更加了解，而審計主體需要通過客體獲取所需要的信息。如果審計客體能夠積極提供會計信息并配合審計主體的工作，那么對審計質(zhì)量會產(chǎn)生非常積極的影響。反之，則會加大審計風(fēng)險，對審計質(zhì)量產(chǎn)生不好的影響[4-5]。

1.3 審計環(huán)境

審計環(huán)境是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。良好的審計環(huán)境是保證審計質(zhì)量的根本前提。在我國審計市場中，供大于需的現(xiàn)象十分常見，這種供需的不平衡可能導(dǎo)致低價攬客的現(xiàn)象。因為審計范圍的限制，審計人員礙于審計關(guān)系失衡，深怕“得罪”客戶。這對審計人員取證以及審計意見公正性產(chǎn)生了極大影響。

2 審計質(zhì)量存在問題

2.1 審計人員專業(yè)能力不足

審計人員專業(yè)能力應(yīng)包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實務(wù)經(jīng)驗。這是審計人員的生存之本，也是影響審計工作質(zhì)量的直接因素。近年來，審計問題日益增多與審計人員的專業(yè)能力不足的現(xiàn)狀密不可分。審計人員專業(yè)能力低下，導(dǎo)致無法獲取充分的審計證據(jù)，即使擁有好的審計環(huán)境，也無法保證審計工作質(zhì)量。

2.2 審計獨立性缺失

受利益影響，審計人員的獨立性受到了很大制約。這方面的威脅和挑戰(zhàn)主要來自于以下兩個方面。第一，審計人員對自身利益的考量。大多數(shù)審計人員在工作時都會有意識或無意識地偏向個人利益。第二，審計人員與被審計單位關(guān)系密切或利益相關(guān)。這樣的關(guān)系會在無形之中影響審計人員的判斷，進而影響審計工作質(zhì)量。

2.3 審計客體提供不真實的信息

審計客體掌握著豐富的信息，而審計人員需要通過客體獲取審計工作需要的信息，因此審計客體的配合度對審計質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。近年來，隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，投資者對審計報告質(zhì)量的要求越來越高。部分企業(yè)為了吸引投資者，在被審計時提供虛假信息或揚長避短，甚至采用消極態(tài)度對待審計工作，這給審計工作帶來諸多困難，也增加了審計工作的風(fēng)險。

2.4 事務(wù)所和審計人員面臨的法律風(fēng)險較低

法律責(zé)任可以限制一個主體的行為。嚴(yán)格的法律制度可以使審計人員以更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待審計工作，對審計工作質(zhì)量提升具有積極作用；反之，就會產(chǎn)生消極作用。雖然我國已出臺多部法律并對會計師事務(wù)所要承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但注冊會計師舞弊等非法行為承擔(dān)的民事責(zé)任較為簡單，其通過非法行為獲取的收益與風(fēng)險不呈正比。

3 完善審計質(zhì)量控制的對策建議

3.1 加強審計人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

每一位工作人員都應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，審計人員也是如此。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對注冊會計師道德準(zhǔn)則進行細(xì)化，對注冊會計師實行檔案管理制度和誠信考核制度，加強審計人員道德評價機制建設(shè)，提高審計人員的違約成本。

同時，審計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。審計人員應(yīng)時刻關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟政策，緊跟經(jīng)濟環(huán)境變化，提高執(zhí)業(yè)水平。會計師事務(wù)所要成為一種學(xué)習(xí)型的組織，對所有執(zhí)業(yè)人員進行定期或不定期培訓(xùn)，強化審計人員對會計知識的學(xué)習(xí)。

3.2 深化體制改革，完善審計質(zhì)量控制制度

3.2.1 落實審計組長負(fù)責(zé)制

在審計工作中，通常需要建立審計組進行任務(wù)分配。審計組組長是整個組的核心，決定著審計的方向?，F(xiàn)行條件下雖然已經(jīng)實施了審計組長制，但在真正的工作中還是由上級領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人管理，審計組組長由于權(quán)限等原因無法完全履行審計職責(zé)。這樣就失去了審計組長負(fù)責(zé)制的作用，對審計工作質(zhì)量造成影響。在實際審計工作中，一定要重視審計組長的重要性。應(yīng)建立完善的審計組長負(fù)責(zé)制，明確組長的職責(zé)和權(quán)限，并切實履行這一制度。

3.2.2 建立審計崗位責(zé)任制

責(zé)任分配不明確也是影響審計質(zhì)量的原因之一。責(zé)任混亂會導(dǎo)致審計違約成本下降，使審計質(zhì)量更容易受到威脅。雖然現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則對審計負(fù)責(zé)人、工作人員等審計人員的職責(zé)都有明文規(guī)定，但都比較籠統(tǒng)，約束力不足。在審計工作中，職責(zé)不明確可能導(dǎo)致分工不合理，使一些審計環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。必須嚴(yán)格執(zhí)行審計崗位責(zé)任制，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定合理的條例，對各崗位的職責(zé)進行明確規(guī)劃并確保職責(zé)履行。

3.3 改進會計師事務(wù)所的組織形式

在“中天勤”案件暴發(fā)后，有限責(zé)任制的不足日益明顯，受到社會各界“口誅筆伐”。許多學(xué)者和從業(yè)人員紛紛提出將合伙制和有限責(zé)任合伙制作為未來會計師事務(wù)所的組織形式。有限責(zé)任合伙制融合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，并在一定程度上避開了兩者的缺點。相比之下，有限責(zé)任合伙制能通過股份形式迅速聚集一大批注冊會計師，確保合伙人或所有者更謹(jǐn)慎地對待事務(wù)所業(yè)務(wù)。這種形式有助于注冊會計師保持自身的獨立性，提高審計工作的質(zhì)量。

3.4 改革審計模式，提升審計的核心競爭力

3.4.1 改革傳統(tǒng)的審計委托模式和收費制度

實踐證明，傳統(tǒng)的委托模式會對審計獨立性造成很大的影響。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的擁有者和管理者更傾向于“合謀”獲取積極的審計意見。這種情況下，一些會計師事務(wù)所往往受制于人，喪失審計獨立性。傳統(tǒng)的委托關(guān)系使審計行業(yè)暴露出越來越多審計質(zhì)量低下的問題。

在上述論述的前提下，可將公司分為上市公司和非上市公司分別處理。上市公司的審計業(yè)務(wù)由證監(jiān)會下設(shè)審計監(jiān)管中心行使會計審計委托權(quán)，非上市公司審計業(yè)務(wù)則由國家審計署、地方審計局下設(shè)審計監(jiān)管中心按非上市公司隸屬關(guān)系和規(guī)模行使委托權(quán)。這種審計關(guān)系的設(shè)置，從根本上將委托人與會計師事務(wù)所之間的直接利益關(guān)系割裂開來，從源頭上保證了審計的獨立性。委托模式的改變，也間接導(dǎo)致了收費制度的改變。收費制度應(yīng)側(cè)重財務(wù)披露方面，減輕審計人員對管理當(dāng)局的財務(wù)依賴。應(yīng)設(shè)置最低費用標(biāo)準(zhǔn)，公開費用明細(xì)，嚴(yán)禁壓價等不良競爭行為。

3.4.2 重整審計管理咨詢和鑒證業(yè)務(wù)

隨著審計不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)從最初的監(jiān)督檢查發(fā)展成集管理、鑒證、咨詢、規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等于一體的現(xiàn)代化審計。業(yè)務(wù)的多樣化使審計人員很難不受客戶的壓力和影響。審計人員受制于人，會喪失審計獨立性，使審計質(zhì)量大打折扣。因此，有必要對審計業(yè)務(wù)進行拆分，提高審計質(zhì)量及核心競爭力。

從源頭上講，注冊會計師在審計中不得過多參與非審計業(yè)務(wù)，最好淡出非審計業(yè)務(wù)范圍。在實際業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所和審計人員不得為審計客戶提供會計核算或編制財務(wù)報表的服務(wù)，不得擔(dān)任審計客戶的高級管理職位，不得為客戶提供人力資源服務(wù)，不得提供法律服務(wù)。

4 結(jié)束語

提高審計質(zhì)量，加強對審計質(zhì)量的控制，是一項長久的工程。這項工程需要審計人員、會計師事務(wù)所、企業(yè)乃至政府的共同努力。不管是提高職業(yè)素養(yǎng)、完善相關(guān)機制，亦或是改革制度，都是為了提高審計工作的質(zhì)量，讓審計更好地服務(wù)于社會和經(jīng)濟發(fā)展。