數(shù)據(jù)資源會計處理規(guī)定的新突破

姜奇平

財政部會計司于2023年8月21日發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），于2024年1月1日起正式施行?！兑?guī)定》雖然沒有以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為題，但實際在涉及數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)的會計處理上，進(jìn)行了一系列較大的突破。這是貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》的一個重要進(jìn)展。

首先是對“使用權(quán)資產(chǎn)”的界定，體現(xiàn)了所有權(quán)、使用權(quán)兩權(quán)分離，淡化所有權(quán)，強(qiáng)化了使用權(quán)的精神。

根據(jù)《規(guī)定》，企業(yè)在判斷相關(guān)數(shù)據(jù)資源是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)時，需要考慮的條件包括：（1）相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由過去的購買、生產(chǎn)、建設(shè)行為或者其他交易事項形成的。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。（2）相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)擁有或控制的。基本準(zhǔn)則將“擁有或控制”定義為，企業(yè)享有某項資源所有權(quán)，或者雖然不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

這里的控制，因限定“不享有所有權(quán)”，所以主要指自然控制，即使用權(quán)。相對的是作為所有權(quán)的法律控制。以租賃為例，在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價。而承租人主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用，并獲得此期間內(nèi)已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，則通常需要確認(rèn)為“使用權(quán)資產(chǎn)”。

按照會計上的經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式，可以將使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)一步細(xì)分為“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”和“企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”兩類。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中“按使用效果收費”的“效果”，就是在使用中產(chǎn)生的銷售收入。

落入無形資產(chǎn)準(zhǔn)則范圍的數(shù)據(jù)資源既包括企業(yè)“內(nèi)部”使用的數(shù)據(jù)資源，也包括企業(yè)將數(shù)據(jù)資源用于“對外”提供相關(guān)的服務(wù)，如數(shù)據(jù)的授權(quán)使用等。平臺企業(yè)按數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用效果收取租金，就屬于對外提供服務(wù)獲得的要素收放與財產(chǎn)性收入。而平臺內(nèi)企業(yè)對平臺使用權(quán)資產(chǎn)的分享使用，則處于“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”范圍，可以同平臺企業(yè)分享資產(chǎn)收入，如現(xiàn)在流行的三七分成。

其次，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為企業(yè)提供了在入表之外定價的選擇。

《規(guī)定》的一個重要突破來自信息披露部分。規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況，自愿披露數(shù)據(jù)資源，包含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源。

《規(guī)定》包括：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨披露對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的單項數(shù)據(jù)資源存貨的內(nèi)容、賬面價值和可變現(xiàn)凈值”“企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息”“數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式，與數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等”“企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況，以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況”“數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用情況，包括數(shù)據(jù)資源相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的運(yùn)營應(yīng)用、作價出資、流通交易、服務(wù)計費方式等情況”等。

其突破在于，對無法確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，允許企業(yè)通過信息披露，使其影響市場價格，而不一定非采取入表的形式。

當(dāng)然，如何防范企業(yè)虛假披露信息，需要在實踐中進(jìn)一步探索完善。應(yīng)積極發(fā)展行業(yè)應(yīng)用評估信息服務(wù)，借助行業(yè)對公允價值的評估，提高數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景、業(yè)務(wù)模式價值評估的客觀性、公正性。加強(qiáng)理論研究與第三方評估，深入研究數(shù)據(jù)資源對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式，向公眾客觀提供應(yīng)用情況的信息，公正評價其價值。