軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

李玉婷

近年來，財(cái)政部對(duì)于軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善日益重視，不僅制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范，而且每年定期考核軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)情況，與此同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢日新月異的變化也對(duì)軍休事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高要求。然而我國很多基層軍休事業(yè)單位仍然不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍然存在很多疏漏。本文以軍休事業(yè)單位為研究對(duì)象，首先概述了軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論，然后結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制五要素論述了軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題。結(jié)合相關(guān)理論提出完善軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議及對(duì)策，以期對(duì)完善我國軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)有所幫助。

軍休事業(yè)單位屬于全額撥款事業(yè)單位，主要履行軍地雙方上級(jí)職能部門審核認(rèn)定的軍休干部接收安置手續(xù)移交，配合部隊(duì)做好軍休干部的接收進(jìn)所工作，出具組織關(guān)系、醫(yī)療保險(xiǎn)、落戶等有關(guān)的證明信等管理職能。黨的二十大強(qiáng)調(diào)我國發(fā)展建設(shè)的首要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，在這樣的形勢下，我國軍休事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善體制機(jī)制，提升服務(wù)效能。相應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也日益向精細(xì)化方向發(fā)展。然而，目前軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還不夠完善。而完善且精細(xì)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系得到進(jìn)一步的優(yōu)化，有利于提升服務(wù)效能，有利于軍休事業(yè)單位更好地適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。

一、軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)概述

軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)主要針對(duì)收支系統(tǒng)、資產(chǎn)與合同管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理與控制等。軍休事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則有：全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應(yīng)性原則。全面性原則要求軍休事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該保證控制范圍的全面性，防止財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。重要性原則要求軍休事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該抓住重點(diǎn)，有重點(diǎn)地開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率。制衡性原則要求軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中應(yīng)該建立彼此制衡的機(jī)制，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展。適應(yīng)性主要指軍休事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的過程中，應(yīng)該根據(jù)軍休事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果能夠充分發(fā)揮出來。

二、軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

很多軍休事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的精細(xì)化建設(shè)工作缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)章制度建設(shè)都是照搬照抄其他成功的同行業(yè)單位，而缺乏基于本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，很多軍休事業(yè)單位沒有制定基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，例如在財(cái)政資金支出環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)注意搜集業(yè)務(wù)相關(guān)資料并與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)，在這方面很多軍休事業(yè)單位缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定。軍休事業(yè)單位的績效考核指標(biāo)在一定程度上流于形式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告多是報(bào)喜不報(bào)憂，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制披露較為簡單粗略。例如自身資金流轉(zhuǎn)與業(yè)務(wù)相結(jié)合的指標(biāo)狀況沒有披露。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

很多軍休事業(yè)單位下設(shè)的子單位多，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)不夠成熟，總體上看財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)目前存在一些不足：

第一，資金財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。在資金的審批過程中，有些軍休事業(yè)單位某些大額的現(xiàn)金支出經(jīng)過集體領(lǐng)導(dǎo)同意簽字就予以撥付，并沒有詢問一線業(yè)務(wù)人員對(duì)于資金支出的意見，存在一定程度的內(nèi)部監(jiān)督不足現(xiàn)象。

第二，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。實(shí)施預(yù)算一體化平臺(tái)系統(tǒng)后，有些軍休事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施盤查方面沒有定期進(jìn)行，只是設(shè)立了臺(tái)賬，這樣難以有效確定單位大部分固定資產(chǎn)價(jià)值，造成單位會(huì)計(jì)報(bào)表無法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的反映。

第三，預(yù)算財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。有些軍休事業(yè)單位將單位預(yù)算上報(bào)財(cái)政的時(shí)間定為每個(gè)會(huì)計(jì)期末，而這段時(shí)間單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較大，審批、核算、報(bào)銷等業(yè)務(wù)過于集中，使得會(huì)計(jì)人員難以集中精力進(jìn)行單位預(yù)算編制，所編制的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性。同時(shí)，軍休事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，會(huì)計(jì)主觀判斷性較強(qiáng)，往往根據(jù)以往實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理匯總，并沒有充分結(jié)合單位當(dāng)前資金實(shí)際需求，缺乏零基預(yù)算法的實(shí)際應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

從某些軍休事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，軍休事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力并沒有提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能有效識(shí)別軍休事業(yè)單位潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，預(yù)算一體化平臺(tái)系統(tǒng)運(yùn)用后，很多業(yè)務(wù)單位在向財(cái)務(wù)部門傳遞信息方面，內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)資料，相關(guān)非財(cái)務(wù)資料較少，而很多軍休事業(yè)單位預(yù)算一體化平臺(tái)系統(tǒng)中并未使用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，難以搜集和整理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。再加上繁雜的會(huì)計(jì)處理工作消耗了財(cái)務(wù)部門大量的時(shí)間和精力，財(cái)務(wù)部門沒有多余的精力來對(duì)單位可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（四）信息與溝通方面

目前有些軍休事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和信息公開環(huán)節(jié)的內(nèi)控執(zhí)行工作比較薄弱。通過對(duì)軍休事業(yè)單位績效考核的內(nèi)容資料整理發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告多是報(bào)喜不報(bào)憂。很多單位內(nèi)部控制報(bào)告缺乏結(jié)合自身職能業(yè)務(wù)實(shí)際情況的績效披露，從內(nèi)部控制報(bào)告中難以看出其社會(huì)職能履行情況及相關(guān)績效。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些軍休事業(yè)單位尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。例如在現(xiàn)階段，單位的績效考核多是定性考核，與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)結(jié)合的過程中，考核指標(biāo)設(shè)置與單位業(yè)務(wù)實(shí)際脫軌，內(nèi)部監(jiān)督難以做到結(jié)合具體指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，難以對(duì)日常職能履行工作實(shí)施監(jiān)督。

三、完善軍休事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

軍休事業(yè)單位的管理者要充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的重要意義，明確其在降低成本、提升盈利能力、管理能力過程中起到的重要作用，針對(duì)軍休事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展的具體情況，制定一套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施方案及具體制度，方案確定之后，嚴(yán)格按照方案執(zhí)行，并完善規(guī)章制度。人力資源部門針對(duì)軍休事業(yè)單位的人力績效評(píng)估政策，通過與事業(yè)單位職工和管理者的積極探討，尋求事業(yè)單位職工在工作過程中的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，為事業(yè)單位職工制定良好的職業(yè)規(guī)劃。

在健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中，需要明確內(nèi)部控制責(zé)任。在實(shí)行授權(quán)審批的過程中，要針對(duì)單位的不同崗位明確責(zé)任，基于業(yè)財(cái)融合原則，設(shè)置內(nèi)部控制制度細(xì)則，不能一概而論，也不能混淆，尤其是業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，要明確責(zé)任，突出精細(xì)化指導(dǎo)原則，保證各個(gè)細(xì)節(jié)都有制度可循。

（二）完善控制活動(dòng)的管理

軍休事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度，并將其應(yīng)用于單位的各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中。首先，軍休事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身經(jīng)營管理活動(dòng)，制定科學(xué)合理的授權(quán)批準(zhǔn)層次，明確各個(gè)部門所擁有的權(quán)限，并制定相應(yīng)的制度促進(jìn)其嚴(yán)格執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠落實(shí)到部門和個(gè)人，防范違反正規(guī)程序和逾越權(quán)限的審批行為發(fā)生。

首先，針對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。主要是針對(duì)軍休事業(yè)單位現(xiàn)金流管理業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)，票據(jù)管理業(yè)務(wù)，通過對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從細(xì)節(jié)出發(fā)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利提升提供可能；其次，實(shí)行崗位責(zé)任制度。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，實(shí)行崗位責(zé)任制度十分必要，通過內(nèi)部監(jiān)督管理能夠更好地明確不同崗位的責(zé)任，責(zé)任明確的過程中要積極實(shí)行崗位分離制度，尤其是預(yù)算、核算、執(zhí)行、審計(jì)等崗位的全面分離，針對(duì)財(cái)務(wù)部門中兼職內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有效的崗位劃分，在審計(jì)過程中要杜絕“一支筆”現(xiàn)象，通過這些崗位的分離，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全面推進(jìn)提供可能；最后，強(qiáng)化績效考核與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制量化指標(biāo)的結(jié)合，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與事業(yè)單位職工考核指標(biāo)的基本情況，制定合理的績效考核方案，這對(duì)于激勵(lì)事業(yè)單位職工效果明顯。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中不能忽視對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)督和管理，尤其是單位投資的現(xiàn)金流、籌資現(xiàn)金流以及經(jīng)營現(xiàn)金流的監(jiān)督和管理，通過對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)督和管理，完善資金使用制度，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與資金收支緊密結(jié)合，通過這種內(nèi)部監(jiān)督和管理，更好地保證單位資金的使用效率。

軍休事業(yè)單位要針對(duì)現(xiàn)狀積極實(shí)行財(cái)政預(yù)算工作，單位要積極完善財(cái)政預(yù)算管理制度，將預(yù)算管理的各項(xiàng)工作內(nèi)容責(zé)任到人，并在單位整體推廣。通過這一系列措施，財(cái)務(wù)人員在全面預(yù)算管理制度中，一方面了解單位的細(xì)化運(yùn)營過程，一方面掌握單位的實(shí)際情況，更好地約束資金的使用。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理

在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，軍休事業(yè)單位的管理者首先要提升職工的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，通過專業(yè)技能的提升，判定單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)積極采取應(yīng)對(duì)措施，從而保證單位利益不受到損失；軍休事業(yè)單位要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)；軍休事業(yè)單位要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告，便于單位及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；軍休事業(yè)單位還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。軍休事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立資金預(yù)算數(shù)值超標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，每天輸入經(jīng)營信息到財(cái)政平臺(tái)信息系統(tǒng)中。例如，在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息建立和管理的過程中，要不斷深化財(cái)政平臺(tái)信息系統(tǒng)模塊，尤其是對(duì)資金管理過程中預(yù)警數(shù)值的設(shè)立和對(duì)比，資金一旦超過變動(dòng)數(shù)值應(yīng)該積極預(yù)警，通過分析變動(dòng)原因，更好地把資金控制在合理的范疇之內(nèi)。

軍休事業(yè)單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中還可以建立實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理人機(jī)控制模式，這種新型的模式不僅能夠更好地促進(jìn)人員與財(cái)政平臺(tái)信息管理系統(tǒng)更貼合的發(fā)展，還能將軍休事業(yè)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容按照不同的等級(jí)和內(nèi)容進(jìn)行全面細(xì)分和預(yù)警，從而強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制同時(shí)，更好地利用財(cái)政平臺(tái)信息管理系統(tǒng)，達(dá)到防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（四）完善信息與溝通

針對(duì)信息建設(shè)的現(xiàn)狀，軍休事業(yè)單位應(yīng)該深度開發(fā)財(cái)政平臺(tái)信息系統(tǒng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的模塊，進(jìn)行系統(tǒng)的更新?lián)Q代，要盡量地減少軍休事業(yè)單位中excel工具的應(yīng)用，要積極在預(yù)算管理一體化平臺(tái)信息系統(tǒng)中得到體現(xiàn)。不僅如此，還需要積極利用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，這對(duì)于第一時(shí)間掌握資金的發(fā)展動(dòng)向來說意義重大。財(cái)政平臺(tái)信息系統(tǒng)還能進(jìn)一步促進(jìn)軍休事業(yè)單位的資源內(nèi)部整合，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更為高效。

在今后發(fā)展過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，通過各部門業(yè)務(wù)報(bào)表定時(shí)報(bào)送，內(nèi)部信息溝通機(jī)制定期實(shí)施，構(gòu)建起高效率的信息化平臺(tái)，提升信息傳遞效率的同時(shí)，還可有效避免內(nèi)部信息溝通不暢等問題出現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

為了更好地提高軍休事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和管理的水平，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，軍休事業(yè)單位可以在內(nèi)部監(jiān)管部門之外，加設(shè)一個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位，培養(yǎng)或者是招聘內(nèi)部控制專業(yè)人才，推動(dòng)軍休事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作順利進(jìn)行；第二，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中有關(guān)監(jiān)督的具體制度內(nèi)容，通過制度的完善為監(jiān)督和管理提供良好的參照，規(guī)范事業(yè)單位職工行為和指導(dǎo)事業(yè)單位職工工作，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)單位職工將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與日常工作有機(jī)結(jié)合；第三，建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，定期、持續(xù)地對(duì)軍休事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債涉及的資金進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，從而查缺補(bǔ)漏，提升內(nèi)部審計(jì)體系整體實(shí)施效果。

結(jié)語：

作為軍休事業(yè)單位管理者，需要針對(duì)軍休事業(yè)單位具體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵性問題，提出對(duì)應(yīng)的解決措施，并把具體措施落到實(shí)處，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提升。應(yīng)該以單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基本依據(jù)，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開展過程中存在的問題，制定合理的應(yīng)對(duì)策略，一一擊破財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，以保證財(cái)務(wù)管理能力得以全面提高，為單位更好地運(yùn)營和發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。