會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題與對策

閆海瑞

本文對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題進行深入研究，并提出了相應(yīng)的對策。首先，通過分析審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵與目標，明確了審計質(zhì)量控制的重要性和目標。隨后，詳細探討了審計質(zhì)量控制中存在的問題，包括審計程序執(zhí)行不到位、審計質(zhì)量監(jiān)督力度不夠、考評機制缺少質(zhì)量導(dǎo)向以及與被審計單位的關(guān)系失衡等。最后，針對以上問題，提出了相應(yīng)的對策：嚴格執(zhí)行必要的審計程序、健全審計質(zhì)量監(jiān)督機制、以審計質(zhì)量為導(dǎo)向完善考評制度、平衡與被審計單位的關(guān)系等，旨在為會計師事務(wù)所在不斷變化的市場中獲得競爭優(yōu)勢提供建議。

近年來，隨著我國財務(wù)審計監(jiān)管力度的不斷加強，會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制的要求逐漸升級?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2021]30 號）的下發(fā)標志著我國財務(wù)審計監(jiān)管進入新的階段，為保障財務(wù)信息的真實性和透明度提供了更為嚴格的法規(guī)框架。這對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制提出了更高的要求。審計質(zhì)量控制不僅直接關(guān)系到審計報告的可靠性，更關(guān)系到會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。為了滿足《中國注冊會計師審計準則》中質(zhì)量控制的要求，會計師事務(wù)所需要不斷完善內(nèi)部機制，提高審計從業(yè)者的綜合素養(yǎng)，確保審計質(zhì)量得到有效把控。因此，下文將通過對審計質(zhì)量控制的深入研究，希望為會計師事務(wù)所在不斷變化的市場中獲得競爭優(yōu)勢提供一些建議。

一、審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵與目標

審計質(zhì)量控制是注冊會計師事務(wù)所確保審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，旨在保證審計報告的可靠性、公正性以及與相關(guān)法規(guī)和準則的一致性。具體而言，審計質(zhì)量控制涵蓋了審計過程的計劃階段、實施階段和報告階段。在計劃階段，會計師事務(wù)所需要充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)背景，識別可能存在的風(fēng)險，并制定相應(yīng)的審計計劃；在實施階段，注冊會計師通過對被審計單位財務(wù)報表、內(nèi)部控制的測試，對相關(guān)證據(jù)的收集和分析，驗證財務(wù)信息的真實性和合規(guī)性；報告階段則包括對審計結(jié)果的總結(jié)，并形成審計報告。

審計質(zhì)量控制的目標主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，確保財務(wù)報表的真實性和合規(guī)性，防范潛在的欺詐和錯誤。第二，保障審計報告的獨立性和公正性，為利益相關(guān)方提供可信賴的信息。第三，遵循《中國注冊會計師審計準則》等相關(guān)法規(guī)，確保審計工作符合法定要求。第四，提高審計效能，通過科學(xué)的方法和規(guī)范的程序，優(yōu)化審計資源的配置，降低審計風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）審計程序執(zhí)行不到位

在審計質(zhì)量控制中，審計程序的執(zhí)行不到位主要表現(xiàn)在審計團隊在審計程序設(shè)計方面未能充分考慮被審計單位的業(yè)務(wù)特征和潛在風(fēng)險，導(dǎo)致審計程序的設(shè)計和執(zhí)行存在缺陷。比如，審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)模型了解得不充分、對行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的分析不夠深入、在審計計劃編制中未能科學(xué)合理地評估潛在風(fēng)險等。這會帶來嚴重的后果，包括未能識別關(guān)鍵審計事項，導(dǎo)致對財務(wù)報表的審計覆蓋不足。審計程序執(zhí)行不到位也可能遺漏審計事項，例如錯過對潛在錯誤和欺詐的檢測，從而影響審計報告的可靠性。因此，審計程序設(shè)計和執(zhí)行不到位不僅損害了審計質(zhì)量，還對審計團隊和被審計單位的關(guān)系產(chǎn)生負面影響。

（二）審計質(zhì)量監(jiān)督力度不夠

部分會計師事務(wù)所缺乏對審計質(zhì)量控制手段的關(guān)注，導(dǎo)致對審計質(zhì)量的監(jiān)督不到位。首先，對新技術(shù)和方法的應(yīng)用不足、對先進的審計工具的投資不夠，使得會計師事務(wù)所無法全面有效地監(jiān)督審計過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，項目合伙人的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮，由于缺乏足夠的時間或精力，未能及時對審計過程進行有效的復(fù)核，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法得到充分保障。最后，一些事務(wù)所的質(zhì)量控制部門未能真正發(fā)揮監(jiān)督和糾正的作用，復(fù)核的結(jié)果未能及時、準確地反映審計結(jié)果，影響了監(jiān)督的有效性。由于對審計質(zhì)量監(jiān)督力度不夠，造成審計工作中的潛在風(fēng)險未能得到及時的識別和排除，從而影響審計報告的可靠性。

（三）缺少質(zhì)量導(dǎo)向的考評機制

在部分會計師事務(wù)所中，績效考核標準設(shè)置不夠科學(xué)，審計人員的績效考核結(jié)果主要與業(yè)務(wù)量掛鉤，而忽視了審計質(zhì)量的重要性，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所在追求業(yè)務(wù)量的同時，對審計過程中可能存在的審計風(fēng)險有所忽略。由于績效考核主要以業(yè)務(wù)量為導(dǎo)向，部分審計人員更傾向于追求完成任務(wù)的速度，而不顧審計程序的嚴密性和審計證據(jù)的充分性。這種情況下，審計人員可能面臨一種選擇困境，即在保證審計質(zhì)量和審計速度之間做出取舍，由于績效考核過于依賴于業(yè)務(wù)量，審計人員在快速完成任務(wù)的同時，未能全面、深入地執(zhí)行審計程序，從而影響審計質(zhì)量的可靠性。事務(wù)所追求業(yè)務(wù)量的同時忽視了對審計質(zhì)量的考核，可能在短期內(nèi)取得業(yè)務(wù)收益，但在長期內(nèi)可能因為審計質(zhì)量問題而損害事務(wù)所的聲譽。

（四）與被審計單位的關(guān)系失衡

在部分會計師事務(wù)所，尤其是中小型事務(wù)所，由于業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小，存在與被審計單位關(guān)系失衡的問題。一方面，一些事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)往往采取降低審計價格和使用非價格競爭手段承攬業(yè)務(wù)，比如提供額外的咨詢服務(wù)或在審計費用上打折扣。這種做法導(dǎo)致事務(wù)所在執(zhí)行審計工作時面臨資源不足的情況，從而影響審計服務(wù)的質(zhì)量。另一方面，中小型事務(wù)所的營收主要來自某些固定的大客戶和其關(guān)聯(lián)方，對被審計客戶問題的回避或選擇性忽略也會影響審計結(jié)果的真實性與公允性。由于對被審計單位的經(jīng)濟依賴，會計師事務(wù)所可能在面對一些重要問題時選擇遷就，為維持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，對審計報告的客觀性造成直接影響。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策

（一）嚴格執(zhí)行必要的審計程序

通過嚴格執(zhí)行必要的審計程序，可以有效提升審計工作的科學(xué)性和全面性，確保審計質(zhì)量得到有效把控。首先，在審計工作開展之前，審計團隊?wèi)?yīng)該進行充分的初步業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險評估工作，包括收集并分析被審計單位的基本資料，包括對被審計單位的行業(yè)特征、經(jīng)營模式、內(nèi)部控制制度等方面的深入了解。例如，如果被審計單位屬于特定行業(yè)，審計團隊?wèi)?yīng)該對該行業(yè)的法規(guī)、會計準則和風(fēng)險特征進行詳細分析。充足的準備工作有助于制定一個科學(xué)合理的審計計劃，確保審計程序能夠精準地覆蓋財務(wù)報表的關(guān)鍵領(lǐng)域。其次，在審計工作的實施過程中，項目負責(zé)人應(yīng)嚴格按照最新的審計標準制定適當(dāng)?shù)墓ぷ鞒绦?，明確審計程序的具體步驟、方法和要求，確保審計人員能夠全面、深入地開展審計工作。例如，在審計團隊對財務(wù)報表進行核查時，項目負責(zé)人可以制定詳細的審計程序，包括對特定賬目的詳細檢查、取得足夠的審計證據(jù)等步驟。舉例來講，如果涉及到往來賬款的審計，審計人員需要對賬齡、壞賬準備等進行詳細檢查，確保報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性，對大額往來款項進行必要的函證等。最后，在出具審計報告之前，項目經(jīng)理需要進行現(xiàn)場復(fù)核。這一步驟是確保審計質(zhì)量的一道重要防線，通過項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核，可以確保審計工作的全面性和準確性。例如，項目經(jīng)理可以對審計程序的執(zhí)行情況進行抽查，檢查審計人員的工作底稿，確保其符合審計標準和事務(wù)所的內(nèi)部規(guī)定，為審計報告的最終出具提供最后的質(zhì)量保障。

（二）健全審計質(zhì)量監(jiān)督機制

首先，合伙人及質(zhì)量控制部門應(yīng)加強對審計業(yè)務(wù)的全局監(jiān)控，建立高效的監(jiān)控系統(tǒng)，對審計過程的各個環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)控。例如，合伙人可以通過定期的審計業(yè)務(wù)匯報會議等方式，全面了解審計團隊的工作狀態(tài)，質(zhì)量控制部門通過對審計人員現(xiàn)場手機數(shù)據(jù)的分析，可以及時發(fā)現(xiàn)審計人員的工作進展、質(zhì)量異常等情況。通過全局監(jiān)控，可以及時識別審計過程中的問題，并采取相應(yīng)的糾正措施。

其次，會計師事務(wù)所應(yīng)完善審計復(fù)核制度，借助信息技術(shù)，建立一套審計復(fù)核系統(tǒng)，對審計人員的工作過程進行全程記錄和監(jiān)測。借助信息化技術(shù)實現(xiàn)對審計底稿、審計程序的詳細追蹤，確保審計過程規(guī)范。例如，制定標準的審計程序和底稿模板，通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理和監(jiān)控工具，實現(xiàn)對每個步驟的追溯，只有按規(guī)定程序開展工作，才能進行下一步工作，這有助于規(guī)范審計過程，提高審計的科學(xué)性和可控性。

最后，在發(fā)布審計報告前，項目經(jīng)理、項目合伙人、質(zhì)量控制部門、技術(shù)部門等部門應(yīng)聯(lián)合進行審計底稿的復(fù)核，通過多個層面的復(fù)核，可以確保審計底稿的質(zhì)量和準確性。例如，項目經(jīng)理可以負責(zé)對團隊成員的工作進行初步復(fù)核，項目合伙人可以對整個項目的審計底稿進行綜合評估，質(zhì)量監(jiān)管部門和技術(shù)部門可以提供專業(yè)的意見和建議。聯(lián)合復(fù)核能通過多方面的監(jiān)督，減少單一復(fù)核的盲點，提高審計底稿的可信度。

（三）以審計質(zhì)量為導(dǎo)向完善考評制度

建立完善的績效考核機制，將審計質(zhì)量的關(guān)鍵指標納入考核體系，同時制定相應(yīng)的薪酬、激勵和晉升制度，引導(dǎo)審計人員更加關(guān)注審計質(zhì)量。首先，明確審計質(zhì)量的關(guān)鍵指標，并將其納入薪酬考評的體系中。例如，可以設(shè)定審計程序的執(zhí)行質(zhì)量、審計證據(jù)的充分性、審計報告的準確性等指標，根據(jù)這些指標對審計人員的薪酬進行評定。如此一來，會計師事務(wù)所能夠激勵審計人員更注重審計質(zhì)量的提升，以質(zhì)量為導(dǎo)向開展工作。其次，會計師事務(wù)所可以設(shè)立一系列與審計質(zhì)量相關(guān)的獎勵機制，鼓勵審計人員積極提高工作質(zhì)量。例如，設(shè)立最佳審計質(zhì)量獎、優(yōu)秀審計人員獎等獎項，針對在審計過程中表現(xiàn)出色、嚴謹細致的員工進行獎勵，促使審計人員更加注重審計質(zhì)量，形成追求卓越的工作氛圍。最后，晉升制度也應(yīng)以審計質(zhì)量為導(dǎo)向，可以設(shè)定晉升要求，將審計質(zhì)量的表現(xiàn)作為晉升的關(guān)鍵因素之一。例如，晉升到高級職位的要求可以包括在審計項目中表現(xiàn)出色、取得卓越的審計質(zhì)量等，使得員工更加努力地提高審計質(zhì)量水平。

（四）平衡與被審計單位的關(guān)系

平衡與被審計單位的關(guān)系能夠確保審計事務(wù)所在與被審計單位的合作中維持獨立性、客觀性，并保障審計服務(wù)的質(zhì)量，需要通過多方面的手段來平衡與被審計單位的關(guān)系，保障審計的獨立性和全面性。

首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)減少與被審計單位之間的利益往來，避免過分依賴單一或其關(guān)聯(lián)被審計單位的業(yè)務(wù)、服務(wù)或過多參與被審計單位的經(jīng)濟活動。例如，事務(wù)所可以在合同中明確禁止提供與審計無關(guān)的額外服務(wù)，減少與被審計單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系。通過相關(guān)往來限制，事務(wù)所可以更好地保持獨立性和客觀性，確保審計服務(wù)不受到外部因素的過多干擾。

其次，注冊會計師協(xié)會可以發(fā)揮監(jiān)管作用，制定統(tǒng)一收費標準并督促執(zhí)行。通過制定統(tǒng)一的審計收費標準，避免事務(wù)所為爭取業(yè)務(wù)而不當(dāng)降低審計價格，從而保持審計服務(wù)的質(zhì)量（如表所示）。注冊會計師協(xié)會可以制定審計服務(wù)的最低收費標準，確保事務(wù)所在與被審計單位的關(guān)系中能夠維持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟獨立性。監(jiān)督機制可以通過定期審計事務(wù)所的收費情況、審計報告的質(zhì)量等來進行，確保相關(guān)標準得到執(zhí)行。

此外，針對法定審計業(yè)務(wù)，各個監(jiān)管部門可以建立業(yè)務(wù)打分制度，對事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量及被審計單位的財務(wù)信息質(zhì)量進行考評并分級，并且記入誠信檔案。通過業(yè)務(wù)打分制度，可以客觀評估事務(wù)所在審計過程中的表現(xiàn)，包括審計報告的準確性、審計程序的執(zhí)行質(zhì)量等。打分制度可以幫助監(jiān)管部門對事務(wù)所的績效進行科學(xué)評價，并建立一個透明、可信的評估體系。評價結(jié)果被納入事務(wù)所的誠信檔案，能激勵事務(wù)所更加注重審計質(zhì)量，注意平衡與被審計單位的關(guān)系。

結(jié)語：

綜上所述，審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所發(fā)展的基石，關(guān)系到審計報告的可靠性和公司治理的有效性。在當(dāng)前審計業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加強的環(huán)境下，會計師事務(wù)所需要不斷優(yōu)化內(nèi)部機制，加強對審計過程的監(jiān)控，提高從業(yè)者的綜合素養(yǎng)，以確保對審計質(zhì)量的有效把控。同時，在新時代背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)以更加科學(xué)、嚴謹?shù)膽B(tài)度應(yīng)對審計工作，不斷提升服務(wù)質(zhì)量，為經(jīng)濟發(fā)展和被審計單位健康運營提供可靠的財務(wù)信息，共同推動我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。