企業(yè)電子商票財務管理現(xiàn)狀研究

劉曉群　羅麗娜

摘要：電子商業(yè)匯票是票據(jù)電子化的形式之一，作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，應當納入財務管理活動中。我國企業(yè)應建立完善的管理制度對電子商票進行有效管理，文章以HT公司為研究對象，對該公司持有的電子商票進行了深入研究，對電子商票財務管理現(xiàn)狀開展了同步分析，并針對存在的問題提出了改善建議。

關鍵詞：電子商票；財務管理；票據(jù)管理

一、引言

電子商票是票據(jù)電子化的形式之一，最早由招商銀行在2005年簽發(fā)。第一張電子商票的簽發(fā)意味著我國紙質(zhì)票據(jù)的時代已經(jīng)進入歷史舞臺，電子商票進入了發(fā)展期，雖然電子商票的出現(xiàn)為企業(yè)提供了較多便利，但也因此出現(xiàn)了較多的問題，而如何確保持票人的合法權益成為電子商票發(fā)展過程中的難題。作為財務管理的內(nèi)容之一，電子商票的運行機制并不健全，票據(jù)流動性不足，電子商票的管理受到了一定的阻礙與限制，企業(yè)應加強對電子商票的管理力度，從多個角度出發(fā)開展管理活動。本文以道橋工程有限公司為研究對象，對道橋工程持有的電子商票進行了深入研究，對道橋工程電子商票財務管理現(xiàn)狀開展了同步分析，并針對存在的問題提出了合理的解決措施，希望可以幫助道橋工程解決有關問題，并促進公司電子商票財務管理的發(fā)展進程。

二、企業(yè)電子商票財務管理概述

（一）電子商票的內(nèi)涵

電子商票即電子商業(yè)匯票，是企業(yè)應收票據(jù)的一種，屬于企業(yè)重要的資產(chǎn)之一。對于出票方來說，在一定程度上延長了應付賬款的支付期限，電子商票可以有效降低企業(yè)的資金壓力。雖然電子商票不具備實物形態(tài)，但與紙質(zhì)版商業(yè)匯票具有同等的法律效力，持票人在沒有按期收到票據(jù)款項時，可以行使追索權，也可以通過法律訴訟保障企業(yè)的合法權利。

（二）電子商票內(nèi)容

電子商票通過電子商業(yè)匯票系統(tǒng)進行操作，承兌人要按照票據(jù)日期對持票人享有款項支付義務。電子商票的主要內(nèi)容包括出票人信息、收票人信息、出票日期、匯票到期日、票據(jù)金額等，其中收票人也是第一手背書人，匯票到期日是電子商票的最終提示付款日。電子商票雖然是通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)進行相關操作的，但銀行并不對電子商票具有款項支付義務，承兌方應當在持票人按規(guī)定進行操作時支付票據(jù)款項。

（三）電子商票財務風險

第一，承兌風險。在承兌方出現(xiàn)經(jīng)營困難時，難以按期支付票據(jù)款項，持票人因此無法按期取得票據(jù)款項，雖然《票據(jù)法》明確規(guī)定承兌方在電子商票到期后要進行無條件付款，但由于流動資金不足，承兌方可能無力支付票據(jù)款項，持票方只能通過法律途徑取得票據(jù)款項。

第二，訴訟風險。當?shù)谝皇直硶藢㈦娮由唐北硶o被背書人時，被背書人因此享有按期收取票據(jù)款項的權利，但若承兌方未按期支付票據(jù)款項，第一手背書人便對被背書人具有償付義務，若第一手背書人選擇拒絕支付，很有可能被背書人起訴。

三、HT公司簡介及電子商票財務管理現(xiàn)狀

（一）HT公司簡介

HT公司成立于1996年，所屬行業(yè)為其他建筑業(yè)。公司經(jīng)營范圍包括道路、橋梁的修建以及土石方工程，機械設備的銷售與租賃。該公司在日常經(jīng)營過程中接觸到電子商票業(yè)務，為正常接收電子商票，公司通過建設銀行對公賬戶開通電子商票的各項功能，從而保障了電子商票可以按時接收或支付。

（二）HT公司電子商票財務管理現(xiàn)狀

1. 降低企業(yè)資產(chǎn)流動性

電子商業(yè)匯票實質(zhì)上是一種有價證券，并不屬于現(xiàn)金等價物，因此與銀行存款、庫存現(xiàn)金相比，商業(yè)匯票的流動性較低，且變現(xiàn)能力較差，因此作為企業(yè)的流動資產(chǎn)之一，持票企業(yè)擁有的商業(yè)匯票越多，持票企業(yè)資產(chǎn)流動性越低。與此同時，持票企業(yè)收到商業(yè)匯票后，應收賬款減少，應收票據(jù)增多，雖然流動資產(chǎn)的總金額沒變，但資產(chǎn)流動性卻同步降低。這是因為應收票據(jù)的變現(xiàn)能力較差，最后一手持票人只能到商業(yè)匯票到期后通過提示付款獲取現(xiàn)金，但承兌方或付款方可能因為各種原因拒絕支付票面金額，這就導致持票企業(yè)有可能無法按期收到兌付現(xiàn)金，只能通過進一步追索或通過法律途徑取得票面金額，這就意味著持票企業(yè)雖然擁有商業(yè)匯票，但也有可能無法按期收回現(xiàn)金，從而降低資金流動性。

如表1所示，根據(jù)HT公司2021年持有電子商票信息顯示，截至2021年7月31日到期的電子商票均未按期承兌，且預計承兌時間尚不明確，這意味著339萬元的電子商票均無法按期變現(xiàn)，作為企業(yè)資產(chǎn)之一，應收票據(jù)無法及時變現(xiàn)，將大大影響企業(yè)資產(chǎn)流動性。

2.占用持票企業(yè)流動資金

在持票企業(yè)收到商業(yè)匯票卻無法兌付的前提下，這部分應收票據(jù)實際上占用了企業(yè)其他的流動資金。按照正常情況來看，持票企業(yè)應當在規(guī)定期限內(nèi)取得承兌方支付的現(xiàn)金，但若未取得對應現(xiàn)金，企業(yè)將無法利用此部分現(xiàn)金開展其他經(jīng)營活動。但與此同時，在企業(yè)供應商不收取商業(yè)匯票的前提下，持票企業(yè)需要用其他資金支付欠款，包括應支付給其他供應商的貨款等與經(jīng)營活動有關的資金。也就是說，HT公司在以電子商票形式收到工程款后，支付給對應供應商的貨款卻是銀行存款，在無法及時變現(xiàn)的同時，HT公司流動資金也在減少。

如表2所示，在對應項目收到電子商票后，HT公司卻是通過銀行存款支付給供應商貨款，HT公司在2021年收到339萬元的應收票據(jù)，而對應項目支付給供應商的貨款金額為3292253.08元，雖然具有97746.92元的差額，但依然占用了HT公司較多的流動資金。流動資金被過多占用將會導致公司難以開展其他經(jīng)營活動，工程項目的施工進度也將會因此而延緩，不利于公司后續(xù)經(jīng)營活動的開展。

3. HT公司應付賬款增多

HT公司在收到電子商票后，已經(jīng)將部分電子商票背書給其他供應商，但由于電子商票到期后，承兌方并沒有無條件支付給持票公司相應的票面金額，因此持票供應商行使票據(jù)追索權，向HT公司索要票據(jù)款項，而HT公司也負有支付款項的責任，也就是說HT公司的應付賬款因票據(jù)未正常承兌而重新存在。

如表3所示，HT公司在2021年通過電子商業(yè)匯票背書轉讓的形式支付給五家供應商貨款，在票據(jù)支付完成后，應付賬款余額應為零，但由于承兌方未按期承兌電子商票，導致供應商沒有按期收到票據(jù)款項，因此供應商進行了票據(jù)追索或進行法律起訴，HT公司的應付賬款也因此增多。HT公司在2021年有112萬元的票據(jù)款項由于承兌方未按期付款而轉為應付賬款，應付賬款因此增多。

四、如何促進HT公司電子商票的財務管理

（一）提升電子商票變現(xiàn)能力，提高資產(chǎn)流動性

與應收賬款、其他應收款等流動資產(chǎn)不同，電子商票作為應收票據(jù)，其變現(xiàn)能力是相對較低的，不僅與票據(jù)本身的期限有關，而且與承兌方的經(jīng)營狀況具有重要關聯(lián)，為此HT公司應當從根本上提高電子商票的變現(xiàn)能力，從而提高應收票據(jù)的流動性。

第一，嚴格把控電子商票的收票條件。在承接項目時，公司要與發(fā)包方明確建設項目的付款方式，最大限度爭取現(xiàn)金付款方式，盡可能不收取電子商票，通過貨幣資金的增多提高整體資產(chǎn)的流動性。對于必須給付電子商票的工程項目，也要盡可能接收票據(jù)期限較短的電子商票，票據(jù)期限一般應在1～3個月內(nèi)，票據(jù)期限較長在增加承兌風險的同時，也降低了資產(chǎn)流動性。資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與流動性具有較強關聯(lián)，電子商票難以變現(xiàn)也就意味著公司取得流動資金的可能性在降低，因此公司應提出嚴格的收票制度，盡量通過現(xiàn)金形式取得工程款項。

第二，電子商票的合法貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將票據(jù)支付給金融機構從而換取流動資金，但要支付給金融機構相應的手續(xù)費用。HT公司可以根據(jù)票據(jù)期限將其貼現(xiàn)給金融機構，雖然要支付一定比例的手續(xù)費用，但對公司來說，不僅取得了相應的流動資金，而且可以有效提高資產(chǎn)流動性。HT公司要選擇正規(guī)的金融機構進行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，通過金融機構的可靠信譽快速取得票據(jù)款項。HT公司要嚴格電子商票的管理辦法，審核票據(jù)提供方的經(jīng)營資格，票據(jù)提供方的資信、變現(xiàn)能力、償債能力進行資格審核，確保電子商票流轉過程的合法合規(guī)，避免給公司帶來信用影響。當HT公司需要貼現(xiàn)電子商票時，要與合作方簽訂正式的貼現(xiàn)合同，并向貼現(xiàn)方提供正式增值稅專用發(fā)票，規(guī)范貼現(xiàn)行為。HT公司要選擇與經(jīng)營狀況良好的金融機構合作開展貼現(xiàn)活動。在取得貼現(xiàn)收入后，HT公司要按照規(guī)定繳納相關稅金，提高貼現(xiàn)業(yè)務的透明性和時效性，降低電子商票的貼現(xiàn)風險。

（二）建立電子商票管理制度，加強票據(jù)管理

HT公司應利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)對電子商票進行智能化管理，并建立嚴格的電子商票管理制度，對電子商票進行定期管理。

應用現(xiàn)代化財務管理系統(tǒng)對電子商票進行智能化管理。財務管理系統(tǒng)可以對電子商票的各項信息進行采集，對即將到期的電子商票進行實時提醒，使財務人員可以及時獲取票據(jù)信息。財務人員可以根據(jù)出票日、到期日、票據(jù)金額、承兌方等不同要素對電子商票進行處理，且可以獲取實時信息。HT公司也可以結合承兌方的經(jīng)營情況建立預警機制，成立專門的經(jīng)營信息調(diào)查小組，對承兌方的經(jīng)營情況進行調(diào)查，并輸入到財務管理系統(tǒng)中，由系統(tǒng)根據(jù)基礎信息對承兌方的經(jīng)營情況進行智能評價，當承兌方出現(xiàn)經(jīng)營風險時，系統(tǒng)會進行自動預警，通知財務人員電子商票具有承兌風險。

電子商票已經(jīng)得到了大范圍的普及，尤其是交易金額較大且流動資金過少的企業(yè)，HT公司要完善管理措施，加大宣傳推廣力度，HT公司可利用交易優(yōu)勢，在供應商之間使用電子商票作為結算方式，提高電子商票的推廣度和適用度。作為地區(qū)龍頭企業(yè)，HT公司應鼓勵其他企業(yè)嘗試使用電子商票作為結算方式，并在地區(qū)范圍內(nèi)建立電子商票統(tǒng)一管理制度，將紙質(zhì)商業(yè)匯票轉化為電子商票，簡化業(yè)務流程。對難以接受電子商票的供應商或客戶采取大范圍溝通策略，與上下游企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務合作，使其從多個層面認識到電子商票的使用優(yōu)勢。HT公司可根據(jù)電子商票的金額大小選擇是否提供擔保業(yè)務，由資金實力雄厚的企業(yè)作為擔保方，當企業(yè)無力支付票據(jù)款項時，擔保方則無條件支付票據(jù)款項，以提供擔保的形式獲取合作方的認可與支持。

HT公司建立的電子商票管理制度應避免流于形式化，而是可以切實地幫助公司解決承兌問題，公司管理層也應當提高對電子商票的重視程度，加強對電子商票的智能化管理。

（三）正確行使票據(jù)追索權，降低財務風險

當供應商向HT公司行使追索權后，在HT公司擁有償付義務的同時，承兌方也對HT公司擁有償付義務，為此HT公司應建立電子商票財務管理制度，由相關人員定期查看票據(jù)信息，及時與持票人或承兌方進行主動溝通。

首先，公司出納定期匯報票據(jù)信息。與傳統(tǒng)商業(yè)匯票不同，電子商票是通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)進行背書、追索、提示付款等相關操作的，為此HT公司財務部門的出納工作人員應定期將電子商票的信息進行整理和匯總，并上報給公司領導，由公司領導安排相關人員與供應商或承兌方進行及時溝通，提高票據(jù)償付的可能性。出納工作人員要編制電子商票臺賬，詳細記錄收款人、承兌方、電票到期日、出票日、票面金額等信息，當HT公司為第一手背書人即收款人時，要及時將電子商票進行轉出，轉移自身的財務風險；當HT公司為第二手背書人時，HT公司在業(yè)務發(fā)生前要與付款方進行溝通，避免以電子商票作為交易結算方式。出納工作者作為電子商票的直接保管者，有義務定期匯總電票信息，向管理層提供關鍵信息，由管理層給出最終決策。

其次，由于未能償付的電子商票已經(jīng)轉化為公司的應付賬款，財務部門的賬務處理人員應當定期將票據(jù)轉化為應付賬款的會計處理情況及時報告給公司領導，對應當追索承兌方的票據(jù)要及時進行處理，在必要時可以采取法律形式提起上訴。由于法律訴訟具有一定的審理期限，即便HT公司提起訴訟，也難以在短期內(nèi)取得票據(jù)款項，公司可以將法律訴訟作為談判籌碼，與承兌方進行有效溝通，法律訴訟對承兌方的經(jīng)營信用具有嚴重影響，承兌方可能會為了避免出現(xiàn)法律案件而償付票據(jù)款項。根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)持有方雖然具有追索權，但在一定期限內(nèi)未行使追索權可能導致追索權喪失，因此HT公司要準確把握票據(jù)的追索權。一般來說，持票人要在六個月內(nèi)向前手行使票據(jù)追索權，在兩年內(nèi)向出票人和承兌人行使追索權。電子商票行使追索權需要持有人通過網(wǎng)銀系統(tǒng)進行操作，超過追索期的電子商票將不再具有操作權限，為此出納工作者必須在法定追索期內(nèi)行使追索權，保護HT公司的合法權益。

五、結語

電子商票與其他資產(chǎn)不同，電子商票的管理具有一定難度。這是因為電子商票的部分操作并不由持有單位決定，例如電子商票應當在到期日十日內(nèi)進行提示付款，以及在合理期限內(nèi)對上一手背書人行使追索權，而到期日是在出票時就進行了明確規(guī)定，為此持票人只能按照票據(jù)規(guī)定進行相應操作。本文對HT公司持有的電子商票進行了深入分析，在研究過程中發(fā)現(xiàn)，HT公司持有的電子商票降低了公司資產(chǎn)的流動性，同時占用了公司較多的流動資金，應付賬款也因此增多，為此HT公司應提升電子商票的變現(xiàn)能力，提高資產(chǎn)流動性，同時利用現(xiàn)代化財務管理系統(tǒng)建立電子商票管理制度，加強票據(jù)的實時管理，正確行使追索權，降低財務風險，促進電子商票財務管理活動的順利開展。

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（作者單位：劉曉群，河北對外經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院；羅麗娜，中國移動通信集團河北有限公司秦皇島分公司）