政府會計改革背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與完善

孫欣

【摘要】在政府會計改革背景下，行政單位內(nèi)部控制制度發(fā)生了一些微妙變化，一定程度上影響了行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。為此，本文將以探究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與完善為研究目標(biāo)，分析政府會計改革背景下建設(shè)與完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，并重點(diǎn)分析了目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在建設(shè)與完善過程中存在的不足之處，最后結(jié)合相關(guān)資料提出針對性的改善措施，希望能夠促使行政事業(yè)單位穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府會計改革 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制的建設(shè)與完善

政府會計改革的核心從原來的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度體系，改革為“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”的預(yù)算會計和財務(wù)會計互相分離又互相銜接的會計制度體系。內(nèi)部控制制度能夠?qū)挝粌?nèi)部人力、財力、物力進(jìn)行合理科學(xué)的調(diào)配，不僅能夠保證資產(chǎn)的安全性，同時可以用提高內(nèi)部管理效率。為此，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員要提高內(nèi)部控制制度意識，并積極做好內(nèi)部控制宣傳工作，加大信息化建設(shè)力度等，提高單位內(nèi)部控制管理水平，有效開展風(fēng)險控制工作，同時提高行政事業(yè)單位整體工作效率。

（一）有助于完善單位內(nèi)部管理制度

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理核心內(nèi)容，完善的制度內(nèi)容不僅能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險能力，同時還可以降低單位出現(xiàn)內(nèi)部損失，并合理控制內(nèi)部資金支出以及預(yù)算，有效管控單位內(nèi)部資金。在政府會計改革背景下，行政事業(yè)單位完善與建設(shè)內(nèi)部控制，有助于確保單位資金能夠合理使用，并助推單位內(nèi)部管理活動，進(jìn)而不斷完善內(nèi)部管理制度。

（二）有助于優(yōu)化公共服務(wù)體系內(nèi)容

政府會計改革背景下建設(shè)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于全面貫徹并落實(shí)相關(guān)政策規(guī)定，明確單位內(nèi)部活動和財務(wù)活動，促使單位內(nèi)部逐漸形成廉潔風(fēng)氣，強(qiáng)化單位廉政建設(shè)；同時有利于提高單位內(nèi)部財政信息，確保內(nèi)部財務(wù)信息的完整性和真實(shí)性，加強(qiáng)財務(wù)信息在單位各個部門之間的流通性。此外，加強(qiáng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于提高單位內(nèi)部抵御防范風(fēng)險的控制能力，確保單位財務(wù)資金與資產(chǎn)的安全性，并全面提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力，不斷完善單位公共服務(wù)體系內(nèi)容。

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制管理意識較低

現(xiàn)階段，在建設(shè)與完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，個別事業(yè)單位缺乏一定的內(nèi)部控制意識，并沒有從根本上認(rèn)識到內(nèi)部控制制度完善的積極作用，進(jìn)而對建設(shè)內(nèi)部控制制度的重視程度不高。雖然部分行政事業(yè)單位也積極建立內(nèi)部控制制度，然而對于內(nèi)部控制制度的管理力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成為形式化，制度的嚴(yán)苛性與剛性被弱化，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有序開展。此外，有的行政事業(yè)單位傳統(tǒng)固執(zhí)地認(rèn)為，內(nèi)部控制建設(shè)與完善工作只需要交付于財務(wù)部門進(jìn)行即可，和單位其他部門聯(lián)系不大，導(dǎo)致單位其他部門在內(nèi)部控制工作的參與性較低，導(dǎo)致建設(shè)與完善內(nèi)部控制過程中存在瓶頸。

（二）內(nèi)部控制管理水平較低，無法為制定內(nèi)部控制制度作為依據(jù)

在政府會計制度改革背景下，完善與建設(shè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度效果與內(nèi)部控制水平高低存在直接聯(lián)系。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要由領(lǐng)導(dǎo)層以及單位其他部門負(fù)責(zé)人商議制定，而部門負(fù)責(zé)人專業(yè)理論、經(jīng)驗(yàn)水平參差不齊，工作內(nèi)容也存在較大差異，進(jìn)而使在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中消耗過多時間成本，并導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度缺乏可行性和科學(xué)性。此外，部分人員在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的專業(yè)能力不高，將以往經(jīng)驗(yàn)作為內(nèi)部控制制度的建設(shè)原則，使得內(nèi)部控制制度不僅不符合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，同時導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏一定應(yīng)用性。而部分工作人員認(rèn)為行政事業(yè)單位工作是“鐵飯碗”，在制定內(nèi)部控制制度時缺乏積極創(chuàng)新意識，使得工作效率得不到提升，無法全面落實(shí)內(nèi)部控制制度。

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制意識，加快建設(shè)內(nèi)部控制制度

在政府會計改革背景下，若想要加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，就需要確保單位人員對內(nèi)部控制制度有正確全面的了解。首先，行政事業(yè)單位人員要積極更新思想，摒棄傳統(tǒng)下的錯誤觀念，主動積極參與到內(nèi)部控制工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度對促進(jìn)單位的積極作用，從而促使內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善與建設(shè)，保證資金安全性。其次，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員要做好內(nèi)部控制制度的宣傳建設(shè)工作，加強(qiáng)單位各個部門對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，并發(fā)放內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的小冊子，組織相關(guān)內(nèi)容講座以及知識競賽等活動，提高單位人員對內(nèi)部控制的全面認(rèn)識，并采取激勵考核制度，對于學(xué)習(xí)積極、主動參與人員予以適當(dāng)鼓勵，對于態(tài)度消極人員則予以一定懲戒。

（二）加大單位內(nèi)部控制培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部控制人員整體業(yè)務(wù)水平

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，就需要從根本解決這一問題。首先，要全面提高相關(guān)人員整體業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)人員素質(zhì)的提升，為建設(shè)內(nèi)部控制制度予以堅實(shí)的支持。其次，要盡量確保從事工作人員專業(yè)理論知識與整體素養(yǎng)并存，能保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性。再者，要成立內(nèi)部控制管理部門，并選擇專門人員進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，定期對該部門人員進(jìn)行相應(yīng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括內(nèi)部控制專業(yè)知識以及拓展業(yè)務(wù)知識內(nèi)容，進(jìn)而強(qiáng)化工作人員的創(chuàng)新意識，提高工作人員的內(nèi)部控制制度意識與能力。最后，為避免工作人員出現(xiàn)懈怠思想，降低工作效率，要實(shí)施績效考核制度，定期對工作人員進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容考核，并將考核結(jié)果作為評優(yōu)依據(jù)，從而激發(fā)工作人員積極性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部考核評價內(nèi)容

在制定行政單位內(nèi)部控制目標(biāo)過程中，要對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全面考察，并結(jié)合單位發(fā)展情況制定可行性高的內(nèi)部控制目標(biāo)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的可行性，最大化發(fā)揮預(yù)算考核評價的積極作用。此外，單位還需要不斷加強(qiáng)考核評價，以預(yù)算績效考核結(jié)果為基礎(chǔ)，對財務(wù)以及單位內(nèi)外部流程預(yù)定設(shè)置不同指標(biāo)，完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，利用信息技術(shù)完成考核評價，并將考核評價內(nèi)容與年終績效掛鉤，以此提高工作人員的積極性。

（四）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的可行性

行政事業(yè)單位是我國行政體制中重要組成部分，內(nèi)控控制制度的建設(shè)與完善十分重要，行政事業(yè)單位只有不斷地提高優(yōu)化內(nèi)部控制制度，并積極落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。首先，行政事業(yè)單位要以實(shí)際發(fā)展為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制制度，確保制度的可行性。行政事業(yè)單位需要以政府會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，管理單位固定資產(chǎn)，并根據(jù)會計準(zhǔn)則制定資產(chǎn)管理制度，保證單位固定資產(chǎn)核算結(jié)果與新制度結(jié)果一致。此外，隨著單位固定資產(chǎn)折舊、處理等方面發(fā)生的變化，行政事業(yè)單位要定期結(jié)合實(shí)際情況更新單位固定資產(chǎn)管理的體系內(nèi)容。同時，要將內(nèi)部控制制度全面貫徹落實(shí)到財務(wù)活動中，進(jìn)而降低單位的財務(wù)風(fēng)險。

（五）加大信息化建設(shè)力度，構(gòu)建高效信息化管理平臺

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作中，首先要提高對風(fēng)險的正確認(rèn)識和重視程度，并利用內(nèi)部控制制度約束風(fēng)險管理，進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險。一方面，要及時制定風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)及時挖掘單位財務(wù)部門中存在的風(fēng)險信息，并結(jié)合風(fēng)險信息識別隱匿風(fēng)險，結(jié)合風(fēng)險程度設(shè)置出不同風(fēng)險級別的預(yù)警信號系統(tǒng)，同時組織相應(yīng)會議展開討論，制定相應(yīng)措施，以有效控制風(fēng)險。此外，行政事業(yè)單位要加大信息化建設(shè)力度，通過信息技術(shù)建設(shè)信息溝通平臺，加強(qiáng)單位內(nèi)部的信息共享，確保單位各個部門對財務(wù)信息有充分了解，提高單位財政信息的流通性，提高單位財政資金的使用效率。

（六）完善并優(yōu)化監(jiān)督制度內(nèi)容，為建設(shè)內(nèi)部控制制度提供堅實(shí)基礎(chǔ)

在完善并優(yōu)化監(jiān)督制度內(nèi)容過程中行政事業(yè)單位需結(jié)合現(xiàn)存監(jiān)督制度內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，從而為內(nèi)部控制制度提供堅實(shí)保障。首先，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立性，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理化監(jiān)管，并加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對全程流程的監(jiān)督，并對單位項目審批、申請以及使用等情況嚴(yán)格審核，采取職務(wù)不相容原則進(jìn)行分離，明確各個部門以及崗位職責(zé)內(nèi)容，逐步形成部門之間互相監(jiān)督、制約的局面，避免出現(xiàn)公款私用現(xiàn)象。其次，完善單位內(nèi)部審計評價制度，定期評價內(nèi)部控制制度的可行性，結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求，提出內(nèi)部控制制度中存在的問題，并及時解決。編制好內(nèi)部審計報告，并上報領(lǐng)導(dǎo)人員，為領(lǐng)導(dǎo)人員制定決策時提供依據(jù)。最后，行政事業(yè)單位要強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，結(jié)合外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的結(jié)果查找自身的不足，并積極整改。

在政府會計改革的背景下，行政事業(yè)單位為提高內(nèi)部控制管理水平，促使公共服務(wù)體系不斷完善，就必須提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，積極建設(shè)與完善內(nèi)部控制制度。在完善與建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中，要正視存在的問題，并積極改善解決，結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況，加快內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，為開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提供堅實(shí)保障。

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