中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題分析及建議

邵杰

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和變化迅速，企經(jīng)營(yíng)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不可控因素增多，作為企業(yè)重要管理工具的財(cái)務(wù)預(yù)算管理得到越來(lái)越多企業(yè)的重視，但是在實(shí)際運(yùn)用中，仍有不少企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理作用不夠重視，預(yù)算設(shè)計(jì)和制定流于形式，沒有將財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合，沒有發(fā)揮出預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源配置、識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等方面作用。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，期望能為中小企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理提出一些有參考價(jià)值的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算；預(yù)算管理；建議

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起著舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家被廣泛應(yīng)用，其有效性也被實(shí)踐證明。財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠起到全面協(xié)調(diào)、綜合規(guī)劃企業(yè)部門之間、上下級(jí)之間的關(guān)系與職能行為，防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策偏離戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)具體化、定量化，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)決策過(guò)程和結(jié)果用財(cái)務(wù)數(shù)字表述，為預(yù)算管理分析提供了重要基礎(chǔ)，能夠讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。國(guó)內(nèi)上市公司、大型企業(yè)也越來(lái)越發(fā)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理提升企業(yè)資源使用效率，防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，及時(shí)分析實(shí)際與預(yù)算之間的差異能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和可能存在的機(jī)會(huì)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，要根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃并結(jié)合企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和對(duì)未來(lái)一段時(shí)間企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)判，并整合企業(yè)各種資源和信息等情況下，將企業(yè)的規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等方面以合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的目標(biāo)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制定能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的需求，促進(jìn)信息橫向和縱向流通，讓決策者更加了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，以及存在的機(jī)會(huì)。及時(shí)對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行分析能讓決策者發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)外部環(huán)境重大變化或者預(yù)算管理中存在問(wèn)題進(jìn)而做出調(diào)整，糾正偏差，使經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理更加匹配，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理也為考核經(jīng)營(yíng)管理者、部門和員工績(jī)效提供了標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而改善企業(yè)激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，進(jìn)一步保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的問(wèn)題

雖然越來(lái)越多的中小企業(yè)意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用，期望引進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，合理配置企業(yè)資源，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)情況是不少企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理取得的效果并不理想。不少中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)薄弱，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理認(rèn)知不到位。在已實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的中小企業(yè)中，主要存在以下問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算組織體系和財(cái)務(wù)預(yù)算制度不完善或者缺失，企業(yè)制度不完善導(dǎo)致預(yù)算管理實(shí)施無(wú)規(guī)可依、無(wú)章可循，出現(xiàn)紕漏。許多中小企業(yè)隨著公司不斷發(fā)展壯大設(shè)立了職能部門和業(yè)務(wù)部門等組織結(jié)構(gòu)但并未建立財(cái)務(wù)預(yù)算組織體系。企業(yè)不重視規(guī)章制度的制定，企業(yè)管理制度缺失或者不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理制定、審核、決策組織及人員缺失，制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)不明，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理難以制定、執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制存在以財(cái)務(wù)部門為主，編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足。有不少企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知不足，對(duì)預(yù)算管理的制定和運(yùn)作存在錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)工作，應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)編制管理控制，忽視了預(yù)算管理涵蓋的是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)預(yù)算還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、投融資預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力預(yù)算等等，財(cái)務(wù)部門只是預(yù)算中一個(gè)參與主體。企業(yè)其他部門參與度低，甚至未參與，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，如財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際，預(yù)算未考慮到高層戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等問(wèn)題。

（三）企業(yè)預(yù)算管理編制所需資料信息不全，沒有途徑獲取，導(dǎo)致預(yù)算編制難以進(jìn)行，編制的預(yù)算不符合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展。有些企業(yè)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)安排不當(dāng)，導(dǎo)致信息橫向、縱向流通不夠順暢，部門之間的計(jì)劃與需求存在沖突，甚至與公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃不一致，無(wú)法整合難以形成財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法不當(dāng)，不適合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理，不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和可行性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行不力，分析和考核環(huán)節(jié)缺失，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制定完成后，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程與財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)聯(lián)度不高，甚至沒有關(guān)聯(lián)。企業(yè)不重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理分析，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題，難以起到通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的作用。事后不對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況考核，無(wú)法約束員工行為，預(yù)算管理執(zhí)行情況難以保證。

（六）財(cái)務(wù)預(yù)算組織體系人員構(gòu)成不合理，分工安排不當(dāng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理審批和決策人員安排不當(dāng)，導(dǎo)致制定的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不符，財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理編制人員自身專業(yè)能力和素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，在收集匯總數(shù)據(jù)過(guò)程中無(wú)法合理判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性等，預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)編制錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)之間邏輯不通，財(cái)務(wù)指標(biāo)不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)要求。預(yù)算管理人員構(gòu)成不合理導(dǎo)致信息收集和流通不暢，溝通困難，財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)程緩慢。

三、完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的建議

針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在實(shí)際使用中存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析后，本文結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理，從以下幾個(gè)方面提出建議以期幫助企業(yè)更好地實(shí)施預(yù)算管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。

（一）健全預(yù)算管理組織體系。對(duì)于沒有預(yù)算管理組織體系的中小企業(yè)，首先要設(shè)置預(yù)算管理組織體系，主要人員構(gòu)成，人員分工情況，預(yù)算管理工作組織過(guò)程。預(yù)算管理組織體系設(shè)置要考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織架構(gòu)等因素。預(yù)算管理組織體系要包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其中管理決策機(jī)構(gòu)主要是由股東（大）會(huì)、董事會(huì)、企業(yè)經(jīng)理層構(gòu)成，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致，防止財(cái)務(wù)預(yù)算管理未考慮到高層重大經(jīng)營(yíng)決策和投融資計(jì)劃等，同時(shí)提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作，負(fù)責(zé)擬訂年度預(yù)算總目標(biāo)分解，組織和指導(dǎo)預(yù)算管理的開展，跟蹤預(yù)算管理執(zhí)行情況和預(yù)算考核，協(xié)調(diào)和解決預(yù)算管理編制和執(zhí)行考核中有關(guān)問(wèn)題等工作。預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要是提供預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和信息，負(fù)責(zé)預(yù)算編制，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中遇到問(wèn)題，做好內(nèi)部預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，及時(shí)上報(bào)，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)等工作。

（二）完善內(nèi)部管理制度。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的內(nèi)部制度也應(yīng)建立健全，如企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算制度，內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、績(jī)效考核制度，資金管理制度等內(nèi)部管理制度，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理制定和執(zhí)行提供制度基礎(chǔ)，特別是預(yù)算管理制度體系，使預(yù)算管理實(shí)施有規(guī)可依、有章可循。預(yù)算管理制度體系包含預(yù)算管理的組織體系，編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度等方面，要明確組織職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，并與企業(yè)已有的制度相互協(xié)調(diào)。

（三）提高企業(yè)全員參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)。企業(yè)職能部門如戰(zhàn)略發(fā)展部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、人力資源部門、研發(fā)部門等均應(yīng)參與。企業(yè)應(yīng)在公司內(nèi)部強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，盡可能預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到具體部門、崗位等相關(guān)預(yù)算責(zé)任主體，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理與部門、每個(gè)員工緊密結(jié)合。企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行和考核，將預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)績(jī)效考核體系掛鉤，制定員工的考核獎(jiǎng)懲制度，使權(quán)責(zé)利相匹配，反向激勵(lì)全員積極參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算管理制定從開始到最終確定也是一個(gè)信息從下往上和從上往下流動(dòng)的過(guò)程，編制過(guò)程也需要多次修改。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)人員安排及工作分工要合理，積極主動(dòng)安排內(nèi)部溝通，使企業(yè)信息實(shí)現(xiàn)橫向、縱向流通，協(xié)調(diào)解決部門之間、部門與公司、公司與員工之間的沖突，整合財(cái)務(wù)預(yù)算。在溝通交流過(guò)程中，預(yù)算管理相關(guān)人員應(yīng)積極主動(dòng)收集財(cái)務(wù)預(yù)算編制所需的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面的資料，包括數(shù)據(jù)方面和文字方面，了解各業(yè)務(wù)板塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，認(rèn)真分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，行業(yè)發(fā)展形勢(shì)，篩選信息，對(duì)預(yù)算年度行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，并將收集到的信息整合到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中。

（五）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，獲取企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算管理所需資料，提高預(yù)算管理效率和準(zhǔn)確性?；A(chǔ)數(shù)據(jù)收據(jù)可以考慮如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)獲取預(yù)算所需要過(guò)去經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，有條件的企業(yè)還可以考慮使用全面預(yù)算信息系統(tǒng)規(guī)范預(yù)算管理，保證預(yù)算管理質(zhì)量，并與企業(yè)已有的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息之間的聯(lián)動(dòng)。

（六）企業(yè)要重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理編制的工作經(jīng)驗(yàn)積累與傳承，防止相同錯(cuò)誤重復(fù)出現(xiàn)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)人員配置要合理，人員分工要科學(xué)明確，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)預(yù)算管理編制人員的培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)水平，在編制方面避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理編制方法不當(dāng)、預(yù)算指標(biāo)不合理，預(yù)算邏輯錯(cuò)誤等問(wèn)題，提高預(yù)算編制人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)情況了解，引導(dǎo)預(yù)算編制人員關(guān)注宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，行業(yè)發(fā)展情況，市場(chǎng)形勢(shì)變化。管理層要重視財(cái)務(wù)預(yù)算的審批，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理方向符合公司長(zhǎng)期發(fā)展，重視預(yù)算管理的執(zhí)行和考核。

（七）重視財(cái)務(wù)預(yù)算分析和執(zhí)行控制，企業(yè)可以按月、季度和年度開展財(cái)務(wù)分析工作，認(rèn)真分析預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差和問(wèn)題的原因，從多種可能導(dǎo)致差異形成的原因中找出主要因素，深入到相關(guān)業(yè)務(wù)部門解決問(wèn)題，財(cái)務(wù)分析結(jié)果呈現(xiàn)要重點(diǎn)突出主要問(wèn)題、關(guān)鍵矛盾和薄弱環(huán)節(jié)，以及改進(jìn)的措施。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在執(zhí)行過(guò)程中要及時(shí)調(diào)整糾正，解決問(wèn)題，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行。財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)并不是一成不變的，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不相符合的時(shí)候，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)變化，結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件，調(diào)整預(yù)算管理。預(yù)算管理的調(diào)整要有充足的依據(jù)，嚴(yán)格的程序，要說(shuō)明預(yù)算調(diào)整原因，調(diào)整情況，不得隨意調(diào)整。

（八）在財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)合理的前提下，將高管及員工績(jī)效考核與企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)結(jié)合，制定明確合理的考核與獎(jiǎng)懲制度，事后嚴(yán)格按照考核獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算管理完成情況作為考核高管及員工績(jī)效的指標(biāo)之一，不僅能夠讓企業(yè)從上至下重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理，還能激勵(lì)高管及員工為實(shí)現(xiàn)共同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)努力，約束企業(yè)人員行為，進(jìn)一步確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行。

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