“金稅四期”下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

馮淑芳 山西汾飛發(fā)展集團(tuán)有限公司

金稅四期的實施，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更加全面地監(jiān)督和管理企業(yè)的納稅行為，使得企業(yè)也面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險，因此，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展，樹立良好的風(fēng)險意識，積極采取多項措施來做好風(fēng)險的控制和應(yīng)對工作。

一、金稅四期的概念和特點(diǎn)

(一)概念

金稅四期是指我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收征管信息化管理時，正處于第四階段的建設(shè)，金稅四期的建設(shè)，主要是通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)來實現(xiàn)納稅數(shù)據(jù)的全面管理，提高數(shù)據(jù)的處理效率、分析效率和儲存水平。

(二)特點(diǎn)

金稅四期的納稅管理，主要有以下四方面的特點(diǎn)。

第一，加強(qiáng)了非稅信息的管理。通過信息化技術(shù)的幫助，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅收集了企業(yè)的納稅信息，還和銀行系統(tǒng)以及其他部門系統(tǒng)進(jìn)行了對接，能夠更加全面地了解當(dāng)前企業(yè)的人員構(gòu)成情況、業(yè)務(wù)運(yùn)營情況[1]。

第二，實現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)+”管理。金稅四期借助了信息化技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來構(gòu)建更加完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)，不僅實現(xiàn)了企業(yè)納稅的全面管理，實現(xiàn)了全方位的監(jiān)督，也實現(xiàn)了辦稅的智能化發(fā)展和數(shù)字化發(fā)展。

第三，實現(xiàn)了風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控。金稅四期加強(qiáng)了信用風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)測，對納稅人的信用進(jìn)行了全面監(jiān)控和分析，并對納稅人進(jìn)行信用風(fēng)險等級劃分，針對不同等級的納稅人采取不同的稅務(wù)服務(wù)。通過建立完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人的全面監(jiān)督，切實起到了事前預(yù)警、事中控制以及事后反饋的作用。

第四，實現(xiàn)了一戶式歸集。金稅四期加強(qiáng)了對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，建立了大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)了納稅人多項信息數(shù)據(jù)的收集和匯總，并對納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了分類管理。通過借助大數(shù)據(jù)平臺，可以實現(xiàn)對納稅人的統(tǒng)一管理，使得納稅人實現(xiàn)數(shù)字化管理，切實做好各項稅種的數(shù)字化管理。

二、金稅四期下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

(一)收入方面的風(fēng)險

金稅四期下企業(yè)面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險，增加了企業(yè)的經(jīng)營難度，因此，企業(yè)要結(jié)合金稅四期的特點(diǎn)來做好稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作。新收入準(zhǔn)則的實施，對于企業(yè)的收入確認(rèn)提出了新的規(guī)定，要求企業(yè)按照合同的規(guī)定來做好收入確認(rèn)工作，當(dāng)客戶在獲取商品控制權(quán)的過程中進(jìn)行收入的確認(rèn)。新收入確認(rèn)方法的變化，使得企業(yè)的風(fēng)險報酬標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，導(dǎo)致企業(yè)面臨著新的收入風(fēng)險。在金稅四期背景下，稅務(wù)管理的各種形式發(fā)生了新的變化，特別是以票管稅的形式發(fā)生了極大的變化，在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理時，不再以開具的增值稅發(fā)票作為判定的依據(jù)，而是通過相關(guān)的數(shù)據(jù)來進(jìn)行管理。例如，通過稅務(wù)信息化系統(tǒng)，可以對比納稅人的納稅數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，通過兩項數(shù)據(jù)的對比來發(fā)現(xiàn)稅務(wù)和財務(wù)之間的關(guān)系，借此來加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，并從中確定納稅總額。但是在數(shù)據(jù)對比過程中，如果出現(xiàn)了不合理的數(shù)據(jù)，則會影響納稅總額的準(zhǔn)確確定，進(jìn)而造成了稅務(wù)風(fēng)險。

(二)發(fā)票管理方面的風(fēng)險

金稅四期下，企業(yè)面臨著發(fā)票管理方面的風(fēng)險。隨著我國稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展，當(dāng)前金稅系統(tǒng)在各個行業(yè)都得到了廣泛的應(yīng)用，有效地提高稅收的監(jiān)督水平，也推動了稅務(wù)管理的數(shù)字化發(fā)展。在推動稅務(wù)管理的數(shù)字化發(fā)展時，需要建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺，進(jìn)而為稅務(wù)管理提供重要的信息支持，但是在發(fā)票管理過程中，由于各種原因的影響，導(dǎo)致發(fā)票信息可能會出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，從而造成了發(fā)票管理風(fēng)險，增加了稅務(wù)管理難度。當(dāng)前電子化發(fā)票在我國還處于推廣階段，在進(jìn)行電子化發(fā)票管理時，企業(yè)需要明確發(fā)票管理存在的風(fēng)險，并結(jié)合自身的特點(diǎn)來引進(jìn)恰當(dāng)?shù)臄?shù)字化技術(shù)，進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)管理的數(shù)字化水平，降低發(fā)票風(fēng)險的發(fā)生概率。

(三)數(shù)據(jù)不相符的風(fēng)險

金稅四期背景下，企業(yè)會面臨著數(shù)據(jù)不相符的風(fēng)險，會存在著稅務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)不相符的問題。部分企業(yè)依然會受到傳統(tǒng)管理理念的影響，認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)是相互獨(dú)立分離的，但是財務(wù)數(shù)據(jù)會影響納稅數(shù)據(jù)，企業(yè)為了降低納稅數(shù)額，會通過人為的方式來修改財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的差異。雖然金稅四期的建設(shè)加強(qiáng)了對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，但是大數(shù)據(jù)的篩查范圍依然存在一定的局限性，很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面篩查，依然難以保證納稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、金稅四期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的原因

(一)缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險意識

金稅四期下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成，主要是因為缺乏良好的風(fēng)險意識，未能做好全面的稅務(wù)管理工作。

第一，在經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營者和管理者會更加重視業(yè)務(wù)發(fā)展，對于財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注程度并不高，導(dǎo)致許多財務(wù)數(shù)據(jù)都停留在報表的層面，只是簡單地進(jìn)行了收入數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)的分析，未能做好稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析。

第二，企業(yè)的業(yè)務(wù)人員通常只是做好自身的業(yè)務(wù)工作，認(rèn)為提高業(yè)務(wù)業(yè)績目標(biāo)才是最重要的，并沒有了解相關(guān)的稅務(wù)問題，未能認(rèn)識到自身工作對企業(yè)稅務(wù)的影響，導(dǎo)致許多稅務(wù)問題得不到有效的解決，進(jìn)而增加了稅務(wù)風(fēng)險。正是因為企業(yè)所有人員都缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險意識，未能重視稅務(wù)問題的事前控制，通常都是出現(xiàn)了稅務(wù)問題后才采取相關(guān)辦法進(jìn)行解決，也未能做好稅務(wù)問題的總結(jié)，導(dǎo)致部分問題會重復(fù)發(fā)生，使得企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險得不到有效的控制。

(二)對于稅收政策的理解不全面

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收政策也在不斷地修訂完善當(dāng)中，各項稅種的征收范圍、稅率等都發(fā)生了較大的變化，企業(yè)只有全面準(zhǔn)確地掌握了最新的稅收政策，才能保證稅務(wù)管理的規(guī)范性，才能避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生[2]。然而實際上，許多企業(yè)對于當(dāng)前的稅收政策理解并不全面，由于稅務(wù)意識不強(qiáng)，企業(yè)并沒有設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)管理部門，沒有重視引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)人員，通常都是由財務(wù)人員來兼任稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致許多稅務(wù)工作得不到專業(yè)化實施，難以保證管理質(zhì)量。例如，稅務(wù)工作和財務(wù)工作屬于不同的體系，專業(yè)知識不同，關(guān)于企業(yè)的收入確認(rèn)、稅前扣除的操作會存在一定的差異，如果由財務(wù)人員擔(dān)任稅務(wù)人員開展工作，將會影響稅務(wù)管理的專業(yè)性。此外，由于財務(wù)人員的工作繁忙，需要花費(fèi)較多的時間做好財務(wù)核算和報表編制工作，缺乏足夠的時間和精力來了解最新的稅收政策，不能準(zhǔn)確地獲取最新的政策知識，導(dǎo)致企業(yè)不能及時享受最新的稅收優(yōu)惠政策。在經(jīng)營過程中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏良好的溝通，工作人員存在稅務(wù)疑問時，并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行咨詢，而是通過網(wǎng)絡(luò)搜索的方式來解決疑惑，從而影響了對稅收政策的正確理解，增加了企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險。

四、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對管理措施

(一)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境

金稅四期下企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險的控制和應(yīng)對，需要優(yōu)化現(xiàn)有的稅務(wù)管理環(huán)境，保證各項涉稅工作的有序?qū)嵤?/p>

第一，企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管控工作的重要性，樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定做好涉稅工作，保證涉稅工作的規(guī)范性，減少涉稅問題的發(fā)生[3]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)知識的宣傳，積極地借助各種渠道來做好稅務(wù)風(fēng)險宣傳教育工作，引導(dǎo)全體員工都能夠從中樹立正確的風(fēng)險意識，認(rèn)真地配合稅務(wù)人員做好規(guī)范化的涉稅工作，減少稅務(wù)問題的發(fā)生。各個部門也要重視稅務(wù)風(fēng)險的管控工作，要認(rèn)真分析自身業(yè)務(wù)存在的涉稅風(fēng)險點(diǎn)，并結(jié)合最新的稅收政策來制定應(yīng)對措施，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

第二，企業(yè)要加強(qiáng)完善現(xiàn)有的組織架構(gòu)，按照自身的經(jīng)營實際來做好稅務(wù)部門和人員崗位的設(shè)置。例如，為了保證稅務(wù)工作的有效開展，企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，并按照不相容職務(wù)分離的原則來做好崗位設(shè)置，保證稅務(wù)工作的專業(yè)化開展，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

第三，企業(yè)要重視稅務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為稅務(wù)工作提供專業(yè)化的人才。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專業(yè)化人才的引進(jìn)，面向社會招聘具有專業(yè)知識和豐富工作經(jīng)驗的稅務(wù)人員，能夠熟練地操作各項稅務(wù)系統(tǒng)。此外，企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，定期開展系統(tǒng)操作培訓(xùn)，避免出現(xiàn)人為操作失誤的問題，定期開展稅收政策培訓(xùn)工作，確保稅務(wù)人員能夠準(zhǔn)確地理解最新的政策規(guī)定，及時調(diào)整相關(guān)的稅務(wù)內(nèi)容和方法，規(guī)避和減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

(二)提高稅務(wù)核算水平

提高稅務(wù)核算水平是企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的重要措施，一旦企業(yè)出現(xiàn)核算問題，將會直接引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營造成不良影響。金稅四期背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助先進(jìn)的稅務(wù)系統(tǒng)來自動監(jiān)督存在異常數(shù)據(jù)的企業(yè)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。例如，稅務(wù)人員要做好企業(yè)收入成本率的分析，及時發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)，并分析原因，及時應(yīng)對，及時修正異常的數(shù)據(jù)。在開展稅務(wù)核算工作時，核算人員必須要按照制度要求，采取合理的核算方法來做好收入核算和成本核算工作，保證核算質(zhì)量[4]。例如，核算人員在核算收入時，必須要認(rèn)真核對相關(guān)的金額數(shù)據(jù)、品類數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、出庫數(shù)據(jù)等，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，影響了核算的準(zhǔn)確性。核算人員在核算成本時，需要先保證各項成本數(shù)據(jù)的真實性，加強(qiáng)核實成本和收入之間是否匹配，然后再開展成本數(shù)據(jù)的核算，重點(diǎn)做好數(shù)據(jù)的歸集分析，減少歸集錯誤問題的發(fā)生。

(三)做好稅務(wù)風(fēng)險識別工作

金稅四期下企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對水平，保證企業(yè)經(jīng)營的安全，需要落實好稅務(wù)風(fēng)險識別工作，制定完善的識別機(jī)制，采取科學(xué)的識別方法，切實提高風(fēng)險的識別水平，為稅務(wù)風(fēng)險的控制和應(yīng)對提供重要的參考[5]。

第一，企業(yè)要做好內(nèi)外風(fēng)險因素的分析，為稅務(wù)風(fēng)險識別提供參考。在進(jìn)行外部風(fēng)險因素分析時，企業(yè)要做好政策變動的分析，做好地方法規(guī)的分析，學(xué)習(xí)最新的稅收政策規(guī)范，實現(xiàn)對政策的準(zhǔn)確理解，避免由于理解不全面而引起的稅務(wù)風(fēng)險。在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險因素分析時，要加強(qiáng)分析現(xiàn)有的稅務(wù)管理制度是否合理，分析崗位職責(zé)分配是否明確等，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時采取措施解決問題，切實提高稅務(wù)工作的規(guī)范性。

第二，企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的分析和挖掘。稅務(wù)人員要深入到各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，深入到業(yè)務(wù)一線當(dāng)中，全面掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，做好風(fēng)險識別工作，并采取具體的應(yīng)對措施，減少稅務(wù)風(fēng)險造成的影響。例如，稅務(wù)人員要深入到生產(chǎn)前線和銷售前線，了解具體的生產(chǎn)情況和銷售情況，進(jìn)而做好企業(yè)所得稅風(fēng)險點(diǎn)、增值稅風(fēng)險點(diǎn)的分析和識別，并采取相關(guān)的措施進(jìn)行防范。

第三，企業(yè)要采用多種風(fēng)險識別方法，提高識別水平。金稅四期背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助信息化技術(shù)來實現(xiàn)對企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督，對企業(yè)的風(fēng)險識別也提出了更高的要求，因此企業(yè)要合理地采用各種方法來做好風(fēng)險識別工作。例如，稅務(wù)人員可以采用調(diào)查的方式來識別銷售環(huán)節(jié)是否存在稅務(wù)風(fēng)險，重點(diǎn)調(diào)查在開具發(fā)票時是否存在不規(guī)范的現(xiàn)象，調(diào)查在確認(rèn)銷售收入時是否存在不合理的問題等，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決，減少風(fēng)險的發(fā)生。

(四)做好納稅底稿編制和評估工作

因為企業(yè)稅務(wù)管理工作所涉及的內(nèi)容比較多，復(fù)雜性較高，企業(yè)需要通過納稅底稿的編制來向稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)說明當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)實施工作，也借此來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

第一，在進(jìn)行納稅底稿編制時，稅務(wù)人員要選取合適的底稿模板，然后對企業(yè)的各項涉稅情況進(jìn)行詳細(xì)說明，例如要詳細(xì)說明企業(yè)的稅款申報情況和計算情況。

第二，企業(yè)要做好納稅評估工作，借此來做好涉稅工作的監(jiān)督，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在開展納稅評估時，主要是借助企業(yè)的涉稅信息來判斷企業(yè)各項稅務(wù)工作是否合理開展，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題。

第三，企業(yè)要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時掌握最新的稅收政策，準(zhǔn)確掌握最新的監(jiān)管要求，進(jìn)而調(diào)整優(yōu)化自身的工作，減少稅務(wù)問題的發(fā)生。

總而言之，金稅四期是進(jìn)一步完善我國稅收體系的重要措施，也是推動我國社會經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展的重要措施，但是金稅四期的到來也會給企業(yè)帶來新的風(fēng)險點(diǎn)，使得企業(yè)需要面對更多的稅務(wù)風(fēng)險問題。因此，為了更好地推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合金稅四期的特點(diǎn)來做好稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作，進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅務(wù)核算水平，切實做好稅務(wù)風(fēng)險識別和評估工作，有效地提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平，減少對企業(yè)經(jīng)營造成的影響。