政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善策略

劉俊 冕寧縣財(cái)政局預(yù)算編審中心

引言

在經(jīng)濟(jì)日益全球化和信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制顯得尤為重要。內(nèi)部控制不僅是確保資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，更是行政事業(yè)單位透明、規(guī)范、有效運(yùn)作的基石。隨著我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的不斷完善和推進(jìn)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制也逐步走向規(guī)范化、系統(tǒng)化，但在實(shí)際操作中仍然面臨諸多問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)制度作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部環(huán)境，其演進(jìn)與調(diào)整對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。因此，深入探討政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問(wèn)題及完善策略，不僅有助于推動(dòng)行政事業(yè)單位更加規(guī)范、有效地開展工作，還能為政府會(huì)計(jì)制度的持續(xù)改革提供有益參考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義及政府會(huì)計(jì)制度的影響

內(nèi)部控制通常定義為組織內(nèi)部為確保資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性及促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率與效果而采取的策略和措施。內(nèi)部控制體系主要包括五個(gè)核心成分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督活動(dòng)。其中，控制環(huán)境為內(nèi)部控制打下了基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幫助組織識(shí)別與應(yīng)對(duì)可能阻礙組織達(dá)到既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，控制活動(dòng)則是為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)而采取的具體措施，信息與溝通確保了組織內(nèi)外的有效信息傳遞，而監(jiān)督活動(dòng)則是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系的定期檢查和評(píng)估。

（一）內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的重要性

行政事業(yè)單位作為公共財(cái)政的重要組成部分，其健全、高效的內(nèi)部控制體系對(duì)確保公共資金的安全與高效使用，推動(dòng)公共服務(wù)的規(guī)范與透明具有不可或缺的重要性。首先，內(nèi)部控制可以幫助行政事業(yè)單位預(yù)防和減少誤差和舞弊，確保公共資金的安全；其次，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，可以提高行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)公共資源的最大化利用；最后，內(nèi)部控制還能增強(qiáng)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任和支持，提高其公信力和公眾滿意度[1]。

（二）政府會(huì)計(jì)制度的核心要素和特點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度，作為一種特定的財(cái)務(wù)管理體系，其核心要素和特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制：與傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制核算不同，政府會(huì)計(jì)制度更注重發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告。

（2）注重預(yù)算管理：政府會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的制定、執(zhí)行和監(jiān)控，確保公共財(cái)政的合理使用。

（3）具有公益性：政府會(huì)計(jì)不追求利潤(rùn)最大化，而是以服務(wù)公眾、保障社會(huì)公益為最終目標(biāo)。

（4）強(qiáng)調(diào)信息披露：為了保障公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，政府會(huì)計(jì)更注重財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和透明性。

（三）政府會(huì)計(jì)制度如何塑造行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的塑造具有深遠(yuǎn)影響。首先，由于政府會(huì)計(jì)制度注重權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算管理，這要求行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系中強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控，確保公共資金的合理使用。其次，政府會(huì)計(jì)制度的公益性和信息披露要求也推動(dòng)了行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中注重風(fēng)險(xiǎn)管理和信息的真實(shí)性、完整性。最后，政府會(huì)計(jì)制度也為行政事業(yè)單位提供了一系列內(nèi)部控制的指導(dǎo)和參考，幫助其構(gòu)建適應(yīng)自身特點(diǎn)和需求的內(nèi)部控制體系[2]。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下顯得尤為重要。而政府會(huì)計(jì)制度作為其外部環(huán)境，對(duì)其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善起到了至關(guān)重要的作用。希望相關(guān)部門能夠加強(qiáng)對(duì)此的重視和支持，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在政府會(huì)計(jì)制度下的主要問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共管理的深化，行政事業(yè)單位在其運(yùn)作中亟需健全的內(nèi)部控制。但在現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然面臨著諸多問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制體系的不完善和漏洞

盡管行政事業(yè)單位已經(jīng)在一定程度上構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但仍存在明顯的不足。如對(duì)于特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制措施不夠明確或完備，導(dǎo)致控制失效的風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，內(nèi)部控制手冊(cè)和規(guī)程可能未能及時(shí)更新，與實(shí)際運(yùn)營(yíng)脫節(jié)。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施的障礙與困難

內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和構(gòu)建僅為其有效實(shí)施鋪設(shè)了基礎(chǔ)，而實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)遇到各種預(yù)料之外的問(wèn)題。首先，資源配置的問(wèn)題是一個(gè)常見的障礙。例如，為了執(zhí)行某項(xiàng)控制措施，可能需要增加人員或提供專門的培訓(xùn)，但由于預(yù)算或其他資源限制，這些需求可能得不到滿足。另外，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和支持程度也是關(guān)鍵。如果管理層未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性或者認(rèn)為實(shí)施某些控制措施會(huì)影響效率，則可能不會(huì)提供足夠的支持和資源。與此同時(shí)，執(zhí)行層面的員工可能對(duì)新的控制措施持懷疑態(tài)度或抵觸心理，尤其是當(dāng)他們認(rèn)為這些措施會(huì)增加工作量或復(fù)雜性時(shí)。此外，內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際業(yè)務(wù)流程不匹配的情況。當(dāng)業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化或升級(jí)，原有的控制措施可能不再適用，這就要求內(nèi)部控制體系具有一定的適應(yīng)性和靈活性，以便及時(shí)調(diào)整[3]。

（三）內(nèi)部控制的盲點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)

即便內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)得再完善，仍難以確保其在實(shí)際操作中百分之百地覆蓋所有可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些未被及時(shí)識(shí)別或處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即為內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。例如，隨著技術(shù)的進(jìn)步，電子化、自動(dòng)化的業(yè)務(wù)流程日益增加，傳統(tǒng)的人工審查或監(jiān)控可能不再適用，而需要新的技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行控制。此外，某些難以預(yù)測(cè)的外部因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、政策法規(guī)的調(diào)整等，也可能給行政事業(yè)單位帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。這要求內(nèi)部控制體系不僅要有針對(duì)性，還要具有前瞻性，能夠預(yù)測(cè)并及時(shí)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。員工的道德風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。在某些情況下，員工可能會(huì)為了個(gè)人利益而違反規(guī)定，繞過(guò)內(nèi)部控制措施。這就需要加強(qiáng)對(duì)員工的教育和培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的職業(yè)操守。內(nèi)部控制的盲點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，需要行政事業(yè)單位從多個(gè)角度進(jìn)行考慮和應(yīng)對(duì)，確保內(nèi)部控制的有效性和持續(xù)性。

（四）監(jiān)督和審計(jì)的不足

行政事業(yè)單位中，監(jiān)督和審計(jì)兩大環(huán)節(jié)是確保內(nèi)部控制真正落到實(shí)處的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但當(dāng)前實(shí)際情況并不樂(lè)觀。首先，在監(jiān)督體系上，許多單位的監(jiān)督結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠完善，監(jiān)督的權(quán)威性和獨(dú)立性均有待提高。例如，某些監(jiān)督部門可能直接或間接受到被監(jiān)督單位的影響，導(dǎo)致其不能公正、客觀地進(jìn)行監(jiān)督工作。此外，缺乏專業(yè)化的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，也使得監(jiān)督工作很難觸及深層次、關(guān)鍵性的問(wèn)題。審計(jì)方面的問(wèn)題更為突出。盡管審計(jì)的形式已經(jīng)普及，但很多情況下，其仍然是一種例行公事，重形式而輕實(shí)質(zhì)。例如，審計(jì)的范圍可能過(guò)于狹窄，僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)，而忽視了其他重要環(huán)節(jié)的審查；或者審計(jì)的方法過(guò)于保守、傳統(tǒng)，沒有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行深入的分析。更有甚者，審計(jì)結(jié)果可能受到某些利益集團(tuán)的影響，不能真實(shí)反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

（五）信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制的局限性

雖然信息技術(shù)為內(nèi)部控制提供了許多新的工具和方法，但其在行政事業(yè)單位的應(yīng)用仍然存在局限。一些單位可能因?yàn)橘Y金或技術(shù)條件限制，未能充分利用信息技術(shù)來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部控制。而對(duì)于已經(jīng)采用的單位，可能存在依賴技術(shù)過(guò)度、忽視人為因素等問(wèn)題。

（六）內(nèi)部控制人員培訓(xùn)和意識(shí)的不足

內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于執(zhí)行人員的素質(zhì)和意識(shí)。但當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位在此方面投入不足，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視程度都不夠。此外，缺乏定期的培訓(xùn)和教育，使得員工在面對(duì)新的業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，缺乏相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度背景下的內(nèi)部控制面臨諸多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。解決這些問(wèn)題不僅需要行政事業(yè)單位自身的努力，還需要外部環(huán)境，特別是政府會(huì)計(jì)制度的配合和支持。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善策略

針對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問(wèn)題，有必要制定一系列的完善策略，確保行政事業(yè)單位能夠高效、透明和有責(zé)任地執(zhí)行其職責(zé)和使命。

（一）構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)制度相匹配的內(nèi)部控制框架

針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和要求，行政事業(yè)單位應(yīng)制定一套與其相匹配的內(nèi)部控制框架。這一框架應(yīng)考慮會(huì)計(jì)制度的核心要素和特點(diǎn)，確保內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠與會(huì)計(jì)制度緊密銜接，從而提高整體的控制效果。例如，可以在資產(chǎn)、負(fù)債、成本和收入等關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置專門的控制點(diǎn)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（二）完善內(nèi)部控制制度與流程，確保適應(yīng)性和靈活性

行政事業(yè)單位處于一個(gè)快速變化的環(huán)境之中，其中包括政策調(diào)整、技術(shù)創(chuàng)新和公眾期望的變化。為確保行政事業(yè)單位能夠在這種環(huán)境中穩(wěn)健運(yùn)行，其內(nèi)部控制制度和流程必須具備強(qiáng)大的適應(yīng)性和靈活性。應(yīng)對(duì)控制制度進(jìn)行定期的評(píng)估，檢查其是否與當(dāng)前的政策和法規(guī)相一致，是否滿足了日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)場(chǎng)景。例如，隨著數(shù)字化和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如何確保數(shù)據(jù)的安全性成了一個(gè)新的挑戰(zhàn)，這需要在內(nèi)部控制制度中有所體現(xiàn)。流程不僅需要簡(jiǎn)潔、明確，更要能夠反映實(shí)際的操作情況，以及預(yù)見到潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在流程修訂時(shí)，不僅要考慮到流程的高效性，還要考慮到員工的實(shí)際操作習(xí)慣和培訓(xùn)成本[4]。此外，考慮到行政事業(yè)單位可能涉及多個(gè)部門或者業(yè)務(wù)板塊，跨部門或跨業(yè)務(wù)的流程對(duì)接、信息交換和協(xié)同工作機(jī)制也應(yīng)得到充分的關(guān)注。此外，鼓勵(lì)員工對(duì)內(nèi)部控制制度和流程提出建議和反饋也是一個(gè)有效的手段。只有既穩(wěn)定又靈活的內(nèi)部控制制度和流程，才能夠確保行政事業(yè)單位在面對(duì)不斷變化的外部環(huán)境時(shí)，仍能夠有效地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和職責(zé)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)與文化建設(shè)，提高員工的內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位作為公共資源管理的載體，其操作過(guò)程中涉及公共利益的保障，因此強(qiáng)化內(nèi)部控制至關(guān)重要。然而，僅僅制定完備的內(nèi)部控制制度并不能確保其完全執(zhí)行，員工的執(zhí)行和配合是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。這其中，員工的內(nèi)控意識(shí)起到?jīng)Q定性作用。針對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是那些與業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行專門的培訓(xùn)。這樣的培訓(xùn)應(yīng)包括對(duì)內(nèi)部控制的基本概念、目的、方法以及單位特有的控制流程和制度的講解。并且，這種培訓(xùn)不應(yīng)是一次性的，而需要隨著制度的更新和業(yè)務(wù)的變化而定期進(jìn)行。內(nèi)部控制文化的建設(shè)也是提高員工內(nèi)控意識(shí)的有效途徑。這一文化不僅僅是一套口頭上的規(guī)范或原則，而是需要融入到單位的每一個(gè)角落，從領(lǐng)導(dǎo)到基層，都應(yīng)當(dāng)是這種文化的踐行者。通過(guò)各種內(nèi)部溝通、研討會(huì)、工作坊等方式，使員工對(duì)內(nèi)部控制有更深入的理解和感悟。此外，設(shè)置合理的激勵(lì)和考核機(jī)制也是強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)的關(guān)鍵。員工在日常工作中對(duì)內(nèi)部控制制度的遵守和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)成為其績(jī)效考核的一部分。與此同時(shí)，對(duì)于那些在內(nèi)部控制方面有著出色表現(xiàn)的員工，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神鼓勵(lì)，如提拔、獎(jiǎng)勵(lì)或表彰等。

（四）推進(jìn)內(nèi)部控制信息化，利用現(xiàn)代技術(shù)手段提高控制效率

現(xiàn)代信息技術(shù)為行政事業(yè)單位提供了強(qiáng)大的工具，可以大大提高內(nèi)部控制的效率和效果。單位應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)，加大內(nèi)部控制信息化的投入和推進(jìn)力度，確保每一項(xiàng)控制措施都能得到信息技術(shù)的支持和加持。例如，可以通過(guò)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同，從而提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性[5]。推動(dòng)內(nèi)部控制信息化不僅僅是引入新的技術(shù)和工具，更是對(duì)整個(gè)控制體系進(jìn)行現(xiàn)代化和智能化的改造。行政事業(yè)單位應(yīng)不斷跟進(jìn)技術(shù)發(fā)展的步伐，確保其內(nèi)部控制體系始終處于行業(yè)前沿，滿足現(xiàn)代化管理的需求。

（五）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制，提前發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，單位應(yīng)建立一套系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這一機(jī)制應(yīng)包括定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分類和分級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急響應(yīng)等環(huán)節(jié)，確保單位能夠?qū)Ω鞣N風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)和預(yù)防。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部和外部審計(jì)，確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效性

審計(jì)是驗(yàn)證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應(yīng)加大內(nèi)部和外部審計(jì)的力度，確保每一項(xiàng)控制措施都能得到有效的驗(yàn)證和監(jiān)督。此外，單位還應(yīng)定期對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和反思，根據(jù)審計(jì)建議進(jìn)行制度和流程的修訂和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效性。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部控制問(wèn)題早已引起各界的關(guān)注。這些問(wèn)題不僅影響到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率和透明度，更關(guān)乎公共資源的合理配置和利用。行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)制度相匹配的內(nèi)部控制框架，并完善相關(guān)的制度和流程，確保其既具有強(qiáng)大的適應(yīng)性、靈活性，又具有相應(yīng)的穩(wěn)定性。行政事業(yè)單位應(yīng)加大審計(jì)的力度，確保每一項(xiàng)控制措施都能得到有效的驗(yàn)證和監(jiān)督，從而確保公共資源的合理配置和利用。總之，針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題，只有通過(guò)全方位的分析和改進(jìn)，才能確保公共資源得到最佳利用，為社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步作出積極的貢獻(xiàn)。