研究型審計在國有企業(yè)審計中的應(yīng)用探析

張建剛

【摘要】我國進入新的發(fā)展階段以來，國家對審計工作也不斷提出新任務(wù)、新要求，拓展著審計的廣度和深度。加強對國有企業(yè)的審計是在經(jīng)濟快速發(fā)展環(huán)境下的必然要求，這對審計干部的能力和審計質(zhì)量都提出了新挑戰(zhàn)和新要求。本文對研究型審計在國有企業(yè)審計中的應(yīng)用展開研究和探索，從研究型審計的內(nèi)涵出發(fā)，闡述對國有企業(yè)開展研究型審計的意義及具體應(yīng)用策略等。

【關(guān)鍵詞】研究型審計；國有企業(yè)；應(yīng)用策略

一、研究型審計的內(nèi)涵及特點

1.研究型審計的內(nèi)涵

所謂研究型審計即要求審計人員以問題為核心，以研究的視角和方法并運用相關(guān)審計理論對審計對像展開深入研究，從而實現(xiàn)提升審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、增強審計公信力的目標(biāo)。研究型審計屬于審計的一種工作方式或?qū)徲嫻ぷ鞴芾砟Ｊ?，要求將問題研究融合于審計工作的各個階段，并高效地解決審計發(fā)現(xiàn)的問題。開展研究型審計是我國審計事業(yè)改革與發(fā)展的重要推動力和有力保障。

2.研究型審計的特點

（1）審計調(diào)查要求系統(tǒng)化

相對于傳統(tǒng)審計模式，研究型審計要求將研究思維貫穿于審計的各個階段，尤其對審前調(diào)查的要求更加系統(tǒng)和全面，這也是科學(xué)開展研究型審計的關(guān)鍵起點。對國有企業(yè)的研究型審計要求審計人員深入調(diào)查了解企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時結(jié)合外部發(fā)展環(huán)境的調(diào)查，分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)展瓶頸等，為下一步審計的具體實施提供方向指引。

（2）審計方法要求多樣化

研究型審計要求審計方法向更加科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的方向發(fā)展，且更加注重大數(shù)據(jù)審計，通過運用大數(shù)據(jù)思維，推動審計方法的創(chuàng)新，由傳統(tǒng)審計走向信息化審計。國有企業(yè)審計面臨大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過在審前調(diào)查、實施和報告等各環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)分析和運用，能更好的解決審計中遇到的瓶頸問題，提高審計的效率和質(zhì)量。

（3）審計人員要求專業(yè)化

與傳統(tǒng)審計相比，研究型審計更加注重將審計人員作為開展審計工作的資源之一，要求具備更專業(yè)的審計業(yè)務(wù)相關(guān)知識，配備復(fù)合型人才隊伍。同時在實施研究型審計工作中，審計人員并非一味的投入更多的時間和精力，而是要樹立研究型思維，擺脫原有作為管理人員的思維禁錮，實現(xiàn)審計研究的思維轉(zhuǎn)變和綜合素質(zhì)的有效提升。

二、國有企業(yè)開展研究型審計的意義

從履行審計職責(zé)方面看，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，對國有企業(yè)的審計是國家履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)的必要手段，對于保障國家經(jīng)濟平穩(wěn)高效發(fā)展具有重要意義。開展研究型審計是審計機關(guān)提高服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量的必由之路，是深化國有企業(yè)改革過程中，發(fā)揮好審計監(jiān)督作用的必然要求，也是審計機關(guān)培養(yǎng)復(fù)合型審計人才的重要舉措。研究型審計能夠?qū)⒀芯颗c實踐相結(jié)合，在準確把握政策方向和經(jīng)濟發(fā)展形勢的基礎(chǔ)上對國有企業(yè)開展深入分析研究，有效防控國有企業(yè)的風(fēng)險隱患，保障國有企業(yè)改革發(fā)展平穩(wěn)高效進行。

從審計成效上看，相比傳統(tǒng)審計而言，研究型審計將研究貫穿于審計過程，不僅有利于對存在的問題查深查透，還能通過深入分析幫助發(fā)現(xiàn)體制機制存在的風(fēng)險漏洞，把揭示微觀問題和服務(wù)宏觀決策結(jié)合起來，提升審計工作質(zhì)量和審計監(jiān)督成效。

三、對國有企業(yè)開展研究型審計的實施策略

1.審計計劃階段，圍繞深化國企改革促進高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，做好可行性研究并深入開展審前調(diào)研。國有企業(yè)往往與財政、國資、金融等各政府部門存在各方面的業(yè)務(wù)聯(lián)系，因此，這一階段不僅要收集整理其業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系、財務(wù)情況等方面的數(shù)據(jù)資料，還需收集國資、財政、金融等部門的有關(guān)文件規(guī)定、資金往來等方面的資料，并通過運用大數(shù)據(jù)進行分析比對等方法，結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展階段及行業(yè)特點，對企業(yè)進行全面的了解和分析。同時，還可通過往年審計項目的成果、發(fā)現(xiàn)問題等，綜合評估企業(yè)的內(nèi)部控制情況、管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計工作的重點方向，并據(jù)以科學(xué)制定符合項目實際的審計實施方案。

2.審計實施階段，圍繞審計重點細致地開展審計取證工作。開展研究型審計要實實在在的從提高審計質(zhì)量及效率方面下功夫，審計時既要把握重大發(fā)展戰(zhàn)略、重大改革措施等宏觀層面的方向性問題，也要立足項目、資金等深入挖掘業(yè)務(wù)層面的普遍性、典型性問題。將“政治———政策———項目———資金”這條主線雙向貫通，審計時既要注重從立項到實施過程的正向研究，也要展開反向的原因分析、提出建議等，做到首尾循環(huán)、正反可逆。根據(jù)審計實施方案確定的審計重點，將審計項目進一步細化，對審計的具體事項進行分工，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時還應(yīng)集中力量對企業(yè)具體的業(yè)務(wù)流程開展關(guān)聯(lián)審計，發(fā)掘潛在風(fēng)險，使整個審計過程中做到既全面高效，又有的放矢、重點突出。

3.審計終結(jié)階段，圍繞審計發(fā)現(xiàn)問題準確定性，科學(xué)提出審計建議。審計組要適時對審計發(fā)現(xiàn)問題所獲取的審計證據(jù)進行仔細梳理、甄別和研究，分析研究問題的性質(zhì)并準確定性，并在確保獲取了可靠且充分的審計證據(jù)基礎(chǔ)上再得出審計結(jié)論。審計建議要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題進行提煉和歸納，在揭示問題的同時摸清背后存在的體制機制性障礙、制度缺陷等原因，進而有針對性的提出審計建議，并做到具體、可落實。例如對國有投資公司的審計，需重點關(guān)注投資管理、風(fēng)險控制、資產(chǎn)質(zhì)量等方面的問題，對重大投資的決策和實施各環(huán)節(jié)進行審計時，關(guān)注投資決策制度的建立和執(zhí)行情況，并從體制機制建立、優(yōu)勢發(fā)揮、歷史遺留問題解決等方面提出審計建議。

4.審計整改階段，圍繞問題清單整改措施力求實效并有效落實。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題建立整改清單，根據(jù)問題產(chǎn)生的根源，將問題劃分為立行立改、分階段整改和持續(xù)整改三個類型，并詳細提出整改要求、整改時限等，同時將責(zé)任落實到人，建立審計整改掛牌銷號制度，從源頭上解決審而不改、屢審屢犯的問題，推動國有企業(yè)建立審計整改的長效機制。此外，要及時將審計發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題線索移送紀檢監(jiān)察機關(guān)、相關(guān)主管部門核實查處，多部門聯(lián)合推動審計整改，并將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況向人大、政府等進行匯報，實現(xiàn)審計成果的“一果多用”。

四、結(jié)束語

在國家審計監(jiān)督不斷強化和國有企業(yè)改革加快推進的背景下，審計工作要從傳統(tǒng)的查錯糾弊向過程控制轉(zhuǎn)變。對國有企業(yè)開展研究型審計，從規(guī)范審計過程、科學(xué)提出戰(zhàn)略性發(fā)展的審計建議等方面出發(fā)，有利于提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，幫助國有企業(yè)解決發(fā)展中的問題，在國有企業(yè)改革發(fā)展的道路上最大限度的發(fā)揮研究型審計的價值。

········參考文獻·····················

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（作者單位：新余市渝水區(qū)審計局）