政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

摘要：本論文以政府會(huì)計(jì)制度下的A事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究對(duì)象，首先分析了政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響，然后從A單位暴露出的管理層不夠重視，內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)固、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善、信息化系統(tǒng)滯后及內(nèi)外部監(jiān)督有待改進(jìn)四方面進(jìn)行綜合探討，并提出了A單位從提高重視程度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和控制活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立共享平臺(tái)及加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，全方位監(jiān)督幾方面改進(jìn)內(nèi)部控制的具體方案，以進(jìn)一步優(yōu)化A事業(yè)單位的管理和服務(wù)，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部控制；監(jiān)管；建議

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求下，不能如實(shí)反映單位“家底”，不利于單位的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求；缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，核算口徑不一、信息可比性不高，不利于內(nèi)部控制制度的編制。同時(shí)，行政事業(yè)單位更多的只是流于形式，沒(méi)有從真正意義上形成事前、事中、事后全流程監(jiān)管，不能保證其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)控制度沒(méi)有真正執(zhí)行起來(lái)。近幾年因內(nèi)控制度的缺失導(dǎo)致行政事業(yè)單位和企業(yè)頻頻發(fā)生舞弊等行為，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，行政事業(yè)單位真正執(zhí)行內(nèi)控制度也迫在眉睫。

基于以上原因，政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。政府會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生是為了適應(yīng)行政事業(yè)單位建立具有“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的特色綜合財(cái)務(wù)核算體系和報(bào)告體系［1］。增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以更加了解單位的債務(wù)情況，利于內(nèi)控制度的管理［2］。行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管下，承擔(dān)著為社會(huì)提供公共服務(wù)的重要職責(zé)，并對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了更高的要求，為內(nèi)控制度的執(zhí)行提供了更加有力的環(huán)境。

二、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

查看紀(jì)檢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)相關(guān)網(wǎng)站信息，可以看到近幾年巡視發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題，比如合同簽訂未經(jīng)集體研究并征求法律顧問(wèn)意見(jiàn)、將財(cái)政撥付的追加經(jīng)費(fèi)用于指標(biāo)指定以外的支出、沉淀結(jié)余資金，并沒(méi)有及時(shí)盤(pán)活資金、收入不及時(shí)上繳財(cái)政、私設(shè)“小金庫(kù)”、虛假支出等，大多數(shù)問(wèn)題的產(chǎn)生都是因?yàn)閮?nèi)部控制制度的缺失。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位運(yùn)行中的重要行和必要性。

A單位為河北省滄州市某事業(yè)單位，編制人數(shù)10人，在職人數(shù)7人。通過(guò)查看近幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支出不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度不健全等問(wèn)題，可以了解到A單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在著管理層不夠重視，內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)固、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善、信息化系統(tǒng)滯后和內(nèi)外部監(jiān)督有待改進(jìn)等一系列問(wèn)題的，制約了其高效運(yùn)轉(zhuǎn)和資金使用的透明度，不僅影響著單位自身的運(yùn)作效率，影響了業(yè)務(wù)的開(kāi)展，還對(duì)社會(huì)公眾利益產(chǎn)生負(fù)面影響。作為為公眾提供服務(wù)的組織，A單位在政府會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管下扮演著至關(guān)重要的角色，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在政府會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管下具有重要意義。

（一） 管理層不夠重視，內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)固

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，直接影響著內(nèi)部控制的有效性。A單位在內(nèi)部控制環(huán)境的塑造方面存在不足，管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性和必要性的認(rèn)識(shí)相對(duì)薄弱。從內(nèi)控制度編制的質(zhì)量來(lái)看，A單位只是照抄照搬上級(jí)單位的內(nèi)控制度，建立的制度流于形式，不符合單位實(shí)際情況。A單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)成立科室負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，只是把這項(xiàng)工作分?jǐn)偨o財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。A單位的內(nèi)控工作缺乏全員參與和共識(shí)，缺乏明確的控制責(zé)任分配，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)固性不足。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善

A單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)等過(guò)程中充滿了各種內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，但是單位管理層并未意識(shí)到。A單位的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制體系的核心組成部分，其設(shè)計(jì)關(guān)系到內(nèi)部控制的有效性。然而，A單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)方面存在問(wèn)題。在控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)上存在刻板和機(jī)械的情況，缺乏創(chuàng)新性和適應(yīng)性，導(dǎo)致控制活動(dòng)難以適應(yīng)實(shí)際工作的需要；缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估方法和流程，以及系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，使得單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足，難以做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)判斷和妥善的應(yīng)對(duì)措施。A單位沒(méi)有做到基本的不相容崗位相分離，財(cái)務(wù)一人擔(dān)任多個(gè)重要的角色，既是經(jīng)辦人，又是審核人，又是財(cái)務(wù)主管，這種情況下很容易滋生腐敗的行徑；沒(méi)有完善的資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)使用人、保管人和財(cái)務(wù)人員職責(zé)不清，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三） 信息化系統(tǒng)滯后

當(dāng)今已然是信息化時(shí)代。當(dāng)然，信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但A單位的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，存在信息孤島現(xiàn)象。內(nèi)控制度信息系統(tǒng)也不能很好地結(jié)合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和資產(chǎn)信息系統(tǒng)等，只是獨(dú)立的一個(gè)信息化軟件，這導(dǎo)致信息流通不暢、信息共享困難，影響了內(nèi)部控制的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。此外，內(nèi)部控制信息的溝通渠道也亟需暢通，確保信息能夠快速傳遞和共享。內(nèi)控制度如若一直作為一個(gè)獨(dú)立的信息化軟件，在真正應(yīng)用時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)管理等就不能起到監(jiān)督作用和核實(shí)作用，只能根據(jù)相關(guān)人員填寫(xiě)的信息進(jìn)行分析和判斷，難以確定其提供信息的準(zhǔn)確性，難以判斷內(nèi)控制度是否發(fā)揮著作用。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督有待改進(jìn)

要想內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用還需要單位內(nèi)部和外部同時(shí)監(jiān)督。A單位的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法得到持續(xù)的改進(jìn)和優(yōu)化。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制更多的是對(duì)內(nèi)控制度的編制和執(zhí)行中的評(píng)價(jià)。A單位因?yàn)槿肆Α⑽锪拓?cái)力的不足，導(dǎo)致不能真正做到不相容崗位相分離，不能真正抓住內(nèi)控制度關(guān)鍵控制點(diǎn)。此外，內(nèi)部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果往往被忽視，沒(méi)有充分應(yīng)用于決策和改進(jìn)過(guò)程中，這限制了內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

對(duì)A單位外部監(jiān)督更多的是依靠紀(jì)檢部們、審計(jì)部門(mén)和財(cái)政等，但是因?yàn)闃I(yè)務(wù)的局限性，更多時(shí)候監(jiān)督部門(mén)只能重點(diǎn)監(jiān)督某一方面，范圍比較小，并且多屬于經(jīng)濟(jì)的范疇，比如資金的支出是否合規(guī)、是否超出預(yù)算；三公經(jīng)費(fèi)的支出是否沒(méi)有超出上限，報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否完善。外部監(jiān)督單位沒(méi)有要求A單位要完善內(nèi)部控制制度，缺少對(duì)單位內(nèi)部制度編制和執(zhí)行的監(jiān)督。

三、政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)就是為了適應(yīng)行政事業(yè)單位改革需要，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為公眾服務(wù)的?？梢哉f(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度為A單位完善內(nèi)部控制制度提供了一個(gè)很好的平臺(tái)，規(guī)避了舊的會(huì)計(jì)制度下可發(fā)生的某些問(wèn)題。當(dāng)然，政府會(huì)計(jì)制度下的A單位內(nèi)部控制在當(dāng)前環(huán)境下仍然面臨著一些問(wèn)題，但是管理層可以通過(guò)提高重視程度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和控制活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立共享平臺(tái)和加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，全方位監(jiān)督來(lái)完善內(nèi)部控制制度，將發(fā)生舞弊等行為的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。內(nèi)部控制制度應(yīng)是全覆蓋、全鏈條、多層次、多主體、拉網(wǎng)式、穿透式的監(jiān)督。

（一）提高重視程度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來(lái)描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。（誠(chéng)信與道德觀、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)及職責(zé)、人事政策、激勵(lì)與約束、高層的關(guān)注和監(jiān)督）。A單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化是提高整體控制效果的關(guān)鍵。首先，單位管理層作為內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的責(zé)任人，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，推動(dòng)內(nèi)部控制理念的深入人心。內(nèi)部控制建設(shè)需要人人參與，群策群力。單位應(yīng)根據(jù)本單位三定方案（所謂的“三定”：一是定單位的職能，二是定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，三是定人員編制）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門(mén)［3］。一般情況下，行政事業(yè)單位單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的，內(nèi)控工作一般由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，未單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的一般由辦公室牽頭。A單位的內(nèi)控工作可以繼續(xù)由財(cái)務(wù)科牽頭，但前提是其他相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極發(fā)揮其作用。內(nèi)控相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)或崗位的職能作用，充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的職能作用［4］。同時(shí)，建議通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)和宣傳，提高全員的控制意識(shí)，提升從業(yè)人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力，形成全員參與、共同認(rèn)知的氛圍，為建設(shè)穩(wěn)固的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，直接影響著內(nèi)部控制的有效性。建立健全的內(nèi)部控制政策和制度，明確責(zé)任分配，為內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)固性創(chuàng)造條件。最后，最后，A單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)，明確控制責(zé)任和控制目標(biāo)，建立健全的內(nèi)部控制政策和流程，為內(nèi)部控制環(huán)境的塑造提供支持。

（二）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和控制活動(dòng)

A單位首先應(yīng)梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，其次明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，然后系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)［5］，選擇風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，并建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和流程，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，最后就是督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行。A單位應(yīng)建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，并建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和流程。通過(guò)制定明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，采用定量和定性相結(jié)合的方法，識(shí)別和分析可能的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)策略，以確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到及時(shí)控制；建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

A單位應(yīng)采用系統(tǒng)性方法，識(shí)別并評(píng)估各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。如果單位的外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化也應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建議引入風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)人員，結(jié)合實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架和流程，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和處置機(jī)制，以確保風(fēng)險(xiǎn)可控。A單位需要定期識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效控制。

A單位的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)應(yīng)具有針對(duì)性、適應(yīng)性和創(chuàng)新性。在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)充分考慮單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和核心業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)。為提高內(nèi)部控制的有效性，A單位應(yīng)創(chuàng)新和優(yōu)化控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)。建議對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行全面梳理，挖掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并設(shè)計(jì)針對(duì)性的控制措施。同時(shí)，注重信息技術(shù)的應(yīng)用，推動(dòng)控制活動(dòng)的自動(dòng)化和數(shù)字化，提升控制效率。A單位應(yīng)該創(chuàng)新控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，充分考慮預(yù)算和績(jī)效管理要求，確?？刂苹顒?dòng)與單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和使命相一致。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立共享平臺(tái)

信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用日益重要。在人工智能、信息共享等信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制信息化建設(shè)已成為必然趨勢(shì)［6］，并且迫在眉睫。信息化的加入，可謂是如虎添翼，減少人為因素的干擾，在大數(shù)據(jù)的加持下這樣的內(nèi)控制度更加客觀、公正。A單位應(yīng)重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，投入足夠資源，確保系統(tǒng)的安全性和完整性，將內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控制度、內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)控方法、財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息、政府采購(gòu)、預(yù)決算等串聯(lián)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的集成和共享。建立暢通的信息溝通渠道和統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，促進(jìn)各部門(mén)之間、內(nèi)外部之間信息的及時(shí)傳遞和共享，以提高內(nèi)部控制的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，也會(huì)提高工作的效率并防止舞弊等行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，全方位監(jiān)督

內(nèi)部控制建設(shè)需要聯(lián)合內(nèi)外部監(jiān)督的力量，建立多層次、全方位的監(jiān)督機(jī)制。A單位應(yīng)該專(zhuān)門(mén)成立內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，保證其獨(dú)立性，不受其他部門(mén)的約束，可以公正的履行監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的人員可以直接對(duì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，從業(yè)人員要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，是綜合性人才，要有很強(qiáng)的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，能夠準(zhǔn)確、快速的發(fā)現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的問(wèn)題，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，并要求行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員限期整改到位，能夠盡心盡職地完成內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)，讓內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)可以真正發(fā)揮其作用。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)還要配合審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政等外部監(jiān)督部門(mén)的檢查工作，將之前工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以匯報(bào)分享，供外部監(jiān)督部門(mén)參考意見(jiàn)。

盡可能地發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制的作用，要不定期對(duì)A單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)工作和行政工作等進(jìn)行監(jiān)督、審查，通過(guò)不斷的監(jiān)督來(lái)發(fā)現(xiàn)隱患，甚至是工作中暴露出來(lái)的問(wèn)題，從而加強(qiáng)完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，為A單位的可持續(xù)發(fā)展提供支持，推動(dòng)內(nèi)部控制不斷優(yōu)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在當(dāng)前環(huán)境下面臨著一些問(wèn)題，然而，隨著機(jī)關(guān)事業(yè)單位改革的不斷深入，通過(guò)提高重視程度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和控制活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立共享平臺(tái)及加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，全方位監(jiān)督，可以完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷完善。政府和行政事業(yè)單位管理層應(yīng)共同努力，確保行政事業(yè)單位更好地履行其社會(huì)責(zé)任，提供高質(zhì)量的公共服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：劉偉，女，1989年12月生，漢族，河北滄州人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：行政事業(yè)單位預(yù)算管理與績(jī)效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等。