制造類中小企業(yè)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化路徑探究

孫娟

面臨著新的市場(chǎng)環(huán)境，制造類中小企業(yè)要在日趨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，就必須注重企業(yè)的全面管理，通過(guò)有效途徑不斷完善內(nèi)部控制體系，以此強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文針對(duì)我國(guó)制造類中小企業(yè)的內(nèi)部控制的流程進(jìn)行分析，找出其中存在的主要問(wèn)題，而后提出優(yōu)化制造類中小企業(yè)內(nèi)部控制流程的路徑，以此為制造類中小企業(yè)完善內(nèi)部控制體系提供一定的參考和借鑒。

制造類企業(yè)是利用諸如組織、制度、人力、技術(shù)、設(shè)備、資金等資源加工制造特定的產(chǎn)品并將其投入市場(chǎng)以獲得利潤(rùn)的企業(yè)統(tǒng)稱。制造業(yè)是我國(guó)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，其中主要包括能源的加工、農(nóng)產(chǎn)品加工、工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快以及國(guó)內(nèi)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，一部分制造類中小企業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力難以提升，企業(yè)發(fā)展止步不前，甚至因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼而宣告破產(chǎn)。從企業(yè)管理角度分析發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)不善的制造類中小企業(yè)都面臨著一個(gè)重要的問(wèn)題，即內(nèi)部控制體系薄弱，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由此，本研究對(duì)制造類企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行分析探究，為制造類中小企業(yè)完善與優(yōu)化內(nèi)部控制流程提供一些方法經(jīng)驗(yàn)，從而推動(dòng)中小企業(yè)蓬勃發(fā)展。

相關(guān)概念

制造類中小企業(yè) 制造類中小企業(yè)屬制造業(yè)。所謂制造業(yè)，就是利用各種制造資源，基于市場(chǎng)的需求，通過(guò)具體的制造過(guò)程，生產(chǎn)出可供人們使用的工具設(shè)備、工業(yè)品與消費(fèi)品的行業(yè)。制造業(yè)的發(fā)展水平是一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著關(guān)鍵性地位。依照《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，中小企業(yè)是指在我國(guó)國(guó)內(nèi)依法設(shè)立的，有利于增加社會(huì)就業(yè)、通過(guò)生產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值、依照國(guó)家相關(guān)法律、符合國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，且為中小型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的各種企業(yè)。

本文綜合制造業(yè)與中小企業(yè)的概念，結(jié)合我國(guó)的法律法規(guī)及政策，將制造類中小企業(yè)定義為：企業(yè)從業(yè)人員少于1000人或年?duì)I業(yè)收入在4000萬(wàn)元以下的制造企業(yè)為制造類中小企業(yè)。其中，從業(yè)人員多于300人（含300人）到1000人（不含1000人）或營(yíng)業(yè)收入在2000萬(wàn)元（含2000萬(wàn)元）以上4000萬(wàn)元以下（不含4000萬(wàn)元）的屬于制造類中型企業(yè)；從業(yè)人員多于20人（含20人）到300人（不含300人）或營(yíng)業(yè)收入在300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）以上2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的屬于制造類小型企業(yè)。

內(nèi)部控制流程 內(nèi)部控制是企業(yè)為了達(dá)到其管理目標(biāo)，落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、增加企業(yè)價(jià)值以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而在內(nèi)部實(shí)施的一系列控制管理活動(dòng)。對(duì)于制造類中小企業(yè)而言，只要是企業(yè)為了達(dá)到某一目標(biāo)而采取的控制管理活動(dòng)，都屬于內(nèi)部控制，如確定內(nèi)部控制目標(biāo)、建立內(nèi)部控制制度、實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督等。

內(nèi)部控制流程是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)與可持續(xù)發(fā)展，采取一系列相關(guān)的制度與流程，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制。科學(xué)完善的內(nèi)部控制流程能夠幫助企業(yè)有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性、穩(wěn)定性與運(yùn)營(yíng)管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制流程主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。

制造類中小企業(yè)內(nèi)部控制流程存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以科學(xué)有效實(shí)施的基礎(chǔ)前提。從整體來(lái)看，制造類中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。其一，制造類中小企業(yè)管理層的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)意識(shí)與動(dòng)力不足，由于制造業(yè)側(cè)重于資源、產(chǎn)品與技術(shù)，因此管理層在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不足，忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用；其二，一些制造類中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)劃分不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不全面、不到位也是難以構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境的重要原因之一，如過(guò)多的職能集中于一個(gè)部門、過(guò)多的權(quán)力為一人或極少數(shù)人掌握，使得制造類中小企業(yè)的內(nèi)部管理權(quán)責(zé)混淆，難以為內(nèi)部控制活動(dòng)營(yíng)造積極、穩(wěn)定、有序的環(huán)境；其三，制造類中小企業(yè)對(duì)管理層和員工的管理，以及內(nèi)部控制的培訓(xùn)欠缺，內(nèi)部控制未能全面融入企業(yè)文化中。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中存在的問(wèn)題 相較于大型制造類企業(yè)而言，中小型制造企業(yè)由于資本實(shí)力不足、市場(chǎng)根基不穩(wěn)以及運(yùn)營(yíng)管理體系不完善等原因而面臨著更多風(fēng)險(xiǎn)，且防范風(fēng)險(xiǎn)的能力亦較為薄弱。在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：首先，制造類中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，缺乏全員的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這主要與企業(yè)管理層及員工的工作重心在生產(chǎn)與擴(kuò)展市場(chǎng)等方面忽視風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)。其次，一部分制造類中小企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，因此風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與處理等環(huán)節(jié)也難以真正落到實(shí)處，這嚴(yán)重降低了企業(yè)抵抗各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中面臨著諸多隱患。最后，制造類中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制不健全，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)時(shí)，往往只能被動(dòng)地采取事后措施，不能在風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)損失前將其消除，如此損害了企業(yè)的利益。

控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題 控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心。由于制造類中小企業(yè)缺乏專業(yè)的部門、專門的人才以及成熟的制度及監(jiān)督應(yīng)對(duì)機(jī)制，使得內(nèi)部控制活動(dòng)難以趨于全面與完善。例如，在制造類企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍方面，一些企業(yè)為了節(jié)約管理成本，提高管理效率，只在關(guān)鍵的生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性控制，而未將內(nèi)部控制活動(dòng)滲透至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，未意識(shí)到內(nèi)部控制活動(dòng)是涉及企業(yè)整個(gè)生命周期、圍繞企業(yè)所有運(yùn)行管理環(huán)節(jié)的綜合性管理活動(dòng)，各環(huán)節(jié)之間具有緊密關(guān)聯(lián)，只注重其中的幾個(gè)方面是難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用的。同時(shí)，制造類中小企業(yè)的財(cái)會(huì)控制機(jī)制尚不完善，未能跟進(jìn)內(nèi)部控制信息化、一體化與精細(xì)化的發(fā)展方向建立“業(yè)財(cái)融合”式的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不僅傳統(tǒng)落后，亦不能為業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供信息與決策上的支持。

信息溝通中存在的問(wèn)題 暢通、便捷、高效的信息溝通是內(nèi)部控制制度流程得以實(shí)施的重要基礎(chǔ)性條件之一。在內(nèi)部控制流程中，有效的信息溝通機(jī)制能夠在制造類企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間、部門之間、人員之間的信息進(jìn)行快速傳遞、做出規(guī)劃、制定決策、落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)。但從目前來(lái)看，制造類中小企業(yè)的內(nèi)部控制信息溝通存在如下問(wèn)題：第一，信息溝通機(jī)制不健全。在信息時(shí)代，制造類中小企業(yè)的內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制應(yīng)基于信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部無(wú)死角的信息共享，但一些企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)與推進(jìn)緩慢，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制需求及時(shí)建立并運(yùn)行信息傳遞體系，如此既使得企業(yè)的信息化進(jìn)程滯后，也造成了企業(yè)內(nèi)部資源的浪費(fèi)；第二，信息溝通的方向傾斜。受權(quán)力集中的影響，一部分制造類中小企業(yè)的內(nèi)部控制信息溝通偏重于上級(jí)對(duì)下級(jí)的渠道，而同級(jí)之間、下級(jí)對(duì)上級(jí)的信息溝通受到明顯阻礙。

制造類中小企業(yè)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化路徑

持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 制造類中小企業(yè)要從自身的實(shí)際情況與內(nèi)部控制需求出發(fā)完善與優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制流程創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)性條件。首先，制造類企業(yè)的管理層需對(duì)內(nèi)部控制給予足夠重視，明確內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要作用，通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)、日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)循序漸進(jìn)地推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，做好企業(yè)內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)。其次，制造類中小企業(yè)應(yīng)盡快優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的有效制衡，合理分配權(quán)責(zé)，雖然不能像大型企業(yè)一樣設(shè)立齊全的部門，但需保證具有發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵部門。最后，制造類中小企業(yè)應(yīng)以培訓(xùn)為主要方式不斷增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)，將內(nèi)部控制的理念與責(zé)任感根植于員工心中，使其內(nèi)部控制的行動(dòng)力得以提升，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全員，充分利用企業(yè)資源構(gòu)建積極、良好且持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)部控制環(huán)境。

建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)機(jī)遇稍縱即逝，在復(fù)雜的市場(chǎng)中，制造類中小企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)不能有效防范這些風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響，甚至使企業(yè)蒙受巨大損失。因此，制造類中小企業(yè)應(yīng)采取以下幾方面措施，完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制：第一，在企業(yè)管理與企業(yè)文化中融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立與豐富企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力當(dāng)作一項(xiàng)重要且長(zhǎng)效的工作來(lái)抓；第二，制造類中小企業(yè)應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，使用科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)模型、信息化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等，以此提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和質(zhì)量；第三，制造類中小企業(yè)需要合理劃分與落實(shí)各部門、人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，共同筑牢防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防線；第四，建立與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制度、流程制度、預(yù)警制度、考核與激勵(lì)制度等，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落到實(shí)處。

強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的力度 第一，制造類中小企業(yè)需要進(jìn)一步明確內(nèi)部控制活動(dòng)的職責(zé)分配，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)整體與各部門、各崗位明確權(quán)限和職責(zé)，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中管理層的權(quán)力得到有效制衡，各部門、各崗位各司其職且相互協(xié)同，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的有力實(shí)施；第二，制造類中小企業(yè)應(yīng)基于信息共享構(gòu)建“業(yè)財(cái)融合”的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，構(gòu)建全面預(yù)算管理制度，為企業(yè)節(jié)約成本，使財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的業(yè)務(wù)管理與決策提供充足依據(jù)；第三，針對(duì)不同的部門、不同的崗位，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)目?jī)效考核方法構(gòu)建完善的內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制，并設(shè)立與之對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)全員從思想與行動(dòng)上重視內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展，在自己的崗位上做好內(nèi)部控制工作。

總而言之，制造類中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、有序及可持續(xù)發(fā)展，就需要注重內(nèi)部控制的重要作用，通過(guò)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制流程完善內(nèi)部控制體系，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，內(nèi)部管理不全面、不公正、不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位的問(wèn)題，從而促進(jìn)制造類中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：尼歐迪克（青島）環(huán)?？萍加邢薰荆?/p>