大數(shù)據(jù)時代背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的變化及對策探究

王培娟

【摘要】隨著科技的快速發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計模式和理念正逐漸被革新的思維所替代。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的手段，不僅關(guān)乎經(jīng)濟秩序的正常運行，還與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)緊密相關(guān)。它在防范和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的違規(guī)行為、提高資金使用效率、促進經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。因此，文章在闡述經(jīng)濟責(zé)任審計模式在大數(shù)據(jù)時代的變革基礎(chǔ)上，探討了經(jīng)濟責(zé)任審計所面臨的挑戰(zhàn)，并提出完善審計數(shù)據(jù)管理體系、打造財務(wù)信息大數(shù)據(jù)交互平臺、建立具備專業(yè)能力的審計隊伍、推動審計制度的革新與升級等策略，以期對大數(shù)據(jù)時代的經(jīng)濟責(zé)任審計變革提供有益的參考。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；經(jīng)濟責(zé)任審計；大數(shù)據(jù)

【中圖分類號】F239.47

一、經(jīng)濟責(zé)任審計模式在大數(shù)據(jù)時代的變革

（一）審計方式的變革

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計主要以實地考察為主，審計人員在各個相關(guān)部門之間搜集和分析數(shù)據(jù)，然后基于這些信息做出審計結(jié)論。而隨著科技的迅速進步，審計方式也應(yīng)當(dāng)發(fā)生相應(yīng)的改變。非實地審計得到了更多的關(guān)注，要求審計人員從更全局的視角看待審計對象，除了對隨機樣本的分析外，還需要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，為確保審計工作的全面性與深入性，審計團隊需獲取和分析被審計單位的年度財務(wù)報告、社會審計報告和監(jiān)察機關(guān)審查報告，并針對上述報告中提及的問題進行實質(zhì)性復(fù)查。同時，審計團隊還需要關(guān)注與被審計單位決策密切相關(guān)的各類會議記錄，如黨委會、董事會、總經(jīng)理辦公會等，并將其轉(zhuǎn)換為電子格式、圖像和音頻視頻資料，以便于進行關(guān)鍵詞搜索和內(nèi)容分析。再將其與結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息結(jié)合，例如產(chǎn)權(quán)證書、投資合同等法律文件明確資產(chǎn)權(quán)屬和投資責(zé)任；供應(yīng)商信息揭示供應(yīng)鏈管理的質(zhì)量和效率；合同管理、采購和銷售流程詳細記錄、追蹤資金流向和評估內(nèi)控制度的有效性；與業(yè)務(wù)決策和審批相關(guān)的流程數(shù)據(jù)為審計團隊提供操作層面的分析視角。將所有信息進行同期比較和證據(jù)收集，從而得出更為精確和完整的審計結(jié)論。

（二）審計結(jié)果的廣泛應(yīng)用

經(jīng)濟責(zé)任審計成果常作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事調(diào)整的關(guān)鍵參考。傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計通常受制于審計費用和歷史背景，多以離任審計為核心，主要揭示已知的經(jīng)濟責(zé)任問題，并提議解決方案。由于前任領(lǐng)導(dǎo)在審計之后往往已離任，這導(dǎo)致“新官不理舊賬”的現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)時代背景下，得益于先進技術(shù)和問責(zé)機制的進步，經(jīng)濟責(zé)任審計正向著全面化的方向轉(zhuǎn)變，不僅是審計技術(shù)和方法的革新，更是審計觀念和體制機制改革的深化。

全周期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，標(biāo)志著從事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)變，有助于實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任的持續(xù)跟蹤和動態(tài)監(jiān)管，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任感和風(fēng)險管理能力。隨著審計領(lǐng)域大數(shù)據(jù)應(yīng)用的推廣，數(shù)據(jù)的采集、處理和分析變得更為迅速和精確。審計機構(gòu)可以依托大數(shù)據(jù)分析，對海量的數(shù)據(jù)進行挖掘，準(zhǔn)確揭示經(jīng)濟責(zé)任問題的本質(zhì)和規(guī)律，預(yù)測潛在的風(fēng)險點，為決策提供科學(xué)依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)濟責(zé)任審計不僅能夠評價過去的經(jīng)濟行為，更能夠?qū)ξ磥砜赡艹霈F(xiàn)的問題提出預(yù)警，輔助領(lǐng)導(dǎo)干部優(yōu)化決策，提高經(jīng)濟運行的效率和效益。由此可見，全周期經(jīng)濟責(zé)任審計體制的改革，加強了對審計結(jié)果的運用和反饋，確保了審計結(jié)果真正轉(zhuǎn)化為提升領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任意識和管理水平的動力，為構(gòu)建清晰高效的經(jīng)濟管理體系作出積極貢獻。

（三）審計人員思維的演變

在大數(shù)據(jù)時代飛速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟責(zé)任審計已成為維護經(jīng)濟秩序、提高經(jīng)濟效率和確保經(jīng)濟安全的重要工具。從審計工作體系的角度看，新技術(shù)應(yīng)用不僅為審計體系帶來了革新，也揭示了經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)內(nèi)部對現(xiàn)代化人才的迫切需求，推動了對技術(shù)型人才的培育和選拔。傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計受限于環(huán)境、人員及成本等因素，往往采用抽樣審查方式，不僅導(dǎo)致審計全面性不足，而且增加更多難以識別的審計風(fēng)險。但在大數(shù)據(jù)時代，由于數(shù)據(jù)的快速增長，要求審計人員對數(shù)據(jù)進行完整采集與全面分析，促使其逐步形成綜合性技術(shù)思維，從而構(gòu)建集企業(yè)全局信息、管理層基礎(chǔ)資料、部門內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、客戶信用記錄、資產(chǎn)管理信息于一體的經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)畫像，并遵循“現(xiàn)實審計場景——特定審計標(biāo)簽”與各畫像間的映射規(guī)則，考慮各因素的影響權(quán)重，進行全方位分析，將被審計單位運營中的潛在或已知風(fēng)險與審計中固有或預(yù)計的風(fēng)險進行綜合考量，有效評估被審計單位對策略性風(fēng)險管理的能力。[1]

因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的進步不僅為審計人員提供了高效的數(shù)據(jù)采集與分析平臺，同時也對審計思維提出了更高要求：一方面是對數(shù)據(jù)的敏銳感知，面對大數(shù)據(jù)提供的豐富信息，審計人員需要具備準(zhǔn)確篩選并深入分析的能力；另一方面是對信息安全的關(guān)注，網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險因素如病毒、黑客攻擊可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露，不僅給審計對象帶來損失，還可能影響審計人員的職業(yè)信譽。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境變革中的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)審計體系不健全

當(dāng)前，審計實踐主要基于《國家審計準(zhǔn)則》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及其執(zhí)行條款，缺乏針對大數(shù)據(jù)審計責(zé)任劃分的明確政策法規(guī)，審計機構(gòu)在執(zhí)行過程中面臨諸多法律風(fēng)險；審計分析手段和證據(jù)收集依然沿用傳統(tǒng)模式，著重于紙質(zhì)材料的查驗，尚未形成一套完整且統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范指導(dǎo)，導(dǎo)致審計活動在數(shù)據(jù)的采集、處理和應(yīng)用等方面存在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的缺失，這種不確定性在很大程度上影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計工作的效率；現(xiàn)有審計準(zhǔn)則在數(shù)據(jù)信息保存和獲取方面的指引尚不明確，為審計實踐增添了復(fù)雜性。特別是在我國傳統(tǒng)的審計流程中，審計人員根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則已經(jīng)習(xí)慣于優(yōu)先考慮紙質(zhì)證據(jù)而對電子證據(jù)持保留態(tài)度。盡管通過大數(shù)據(jù)分析可以確定疑似問題，但審計人員仍對其抱有疑慮，認(rèn)為必須實地復(fù)查以確定真實性。在確定疑點后，需收集紙質(zhì)證據(jù)如憑證、單據(jù)和合同等，并轉(zhuǎn)化為電子版，經(jīng)過確認(rèn)和簽章后，才能整合到審計報告中，這種過程增加了審計的復(fù)雜度并降低了效率。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)建設(shè)不完善

在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，要求具備功能完備且高效運轉(zhuǎn)的大數(shù)據(jù)支撐系統(tǒng)。然而，在現(xiàn)實操作中，系統(tǒng)建設(shè)往往因資金投入、專業(yè)人才、技術(shù)水平等多重因素的制約，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建和應(yīng)用不能滿足審計工作的需要。在數(shù)據(jù)采集、處理、分析及應(yīng)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，審計人員無法將大數(shù)據(jù)技術(shù)完全融入經(jīng)濟責(zé)任審計的各個環(huán)節(jié)，不僅延長了審計周期，還影響審計的準(zhǔn)確性和有效性，從而降低了審計結(jié)果的質(zhì)量和可信度。[2]同時，某些大數(shù)據(jù)審計模型缺乏足夠的靈活性和針對性，未能真實反映審計中所遇到的實際問題，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的不合理，使審計決策偏離實際。此外，部分審計人員對于如何有效地運用大數(shù)據(jù)進行審計分析缺乏必要的專業(yè)知識和實操能力，且現(xiàn)有的培訓(xùn)課程過于理論化，缺乏與審計實務(wù)緊密結(jié)合的案例分析和應(yīng)用指導(dǎo)，使得審計人員難以將所學(xué)知識轉(zhuǎn)化為實際工作中的技能，阻礙了大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的廣泛應(yīng)用。

（三）綜合型審計人才嚴(yán)重缺失

隨著時代的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計人員在處理眾多的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)時，常常難以迅速揭示數(shù)據(jù)背后的模式與問題，明顯缺少對大數(shù)據(jù)的采集和分析技能。大數(shù)據(jù)背景下，審計人員所面臨的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)越來越高，不僅要熟悉常規(guī)的財務(wù)和審計知識，還必須掌握數(shù)據(jù)挖掘和信息技術(shù)分析的專業(yè)技能，構(gòu)建和應(yīng)用各種數(shù)據(jù)模型，以適應(yīng)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和審計需求，并通過數(shù)據(jù)可視化軟件和大數(shù)據(jù)分析平臺，更早地識別異常指標(biāo)和潛在風(fēng)險，有效防范財務(wù)舞弊和管理疏失，從而減少企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟損失。然而，盡管技術(shù)的重要性日益凸顯，能夠熟練運用現(xiàn)代信息技術(shù)、編程語言（如Python、R等）、數(shù)據(jù)庫查詢語言（如SQL）并具備強大分析能力的審計專業(yè)人才仍然相對稀缺。[3]這使得審計機構(gòu)和專業(yè)團體難以引導(dǎo)審計人員掌握并應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”的策略、深入了解新興技術(shù)，并提升數(shù)據(jù)處理及分析的專業(yè)能力，進行數(shù)據(jù)的整合和交叉分析，從而得出更為準(zhǔn)確的結(jié)論。

三、大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)變策略

（一）完善審計數(shù)據(jù)管理體系

1.制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，以確保數(shù)據(jù)采集、處理及應(yīng)用的合法性、合理性和安全性。從國家層面明確審計機關(guān)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)的采集、處理、存儲、分析、共享的職能和權(quán)限，賦予大數(shù)據(jù)審計以法律地位，將審計報告、審計決定等納入法律框架內(nèi)，為審計工作提供法律支撐，并規(guī)定數(shù)據(jù)安全和隱私保護的具體措施，以免在數(shù)據(jù)處理過程中侵犯到個體或企業(yè)的合法權(quán)益。審計署等監(jiān)管機構(gòu)需緊跟國家政策的步伐，及時修訂和更新審計準(zhǔn)則，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的新需求，制定詳細的工作流程規(guī)范，確保審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。地方審計機關(guān)則應(yīng)結(jié)合本地實際情況，制定和優(yōu)化符合地方特色的大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計流程規(guī)范，同時保障與國家審計準(zhǔn)則的銜接和統(tǒng)一。

2.設(shè)計綜合大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計分析框架。覆蓋預(yù)算編制、資金分配、支出執(zhí)行、收入管理和財務(wù)報告等各個階段，動態(tài)、直觀地呈現(xiàn)被審計實體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，并對其未來走勢進行預(yù)測。根據(jù)各項目、區(qū)域和行業(yè)的具體需求，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化格式，整合財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。[4]對于頻繁發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)事件實施系統(tǒng)性的分類管理，深入挖掘和記錄事件的具體原因、涉及的來源、發(fā)展進程和最終結(jié)果，揭示違規(guī)違紀(jì)行為的本質(zhì)和規(guī)律，為預(yù)防和處理類似事件提供有力的數(shù)據(jù)支持。

3.建立審計數(shù)據(jù)安全管理體系在數(shù)據(jù)采集階段，審計單位需要與被審計單位協(xié)同工作，確立安全可靠的數(shù)據(jù)傳輸機制。例如，可以通過建立VPN（虛擬私人網(wǎng)絡(luò)）或使用SSL（安全套接層）等加密協(xié)議來保障數(shù)據(jù)在遠程訪問通道中的傳輸安全，有效預(yù)防數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截獲或篡改。在數(shù)據(jù)存儲和管理階段，審計機構(gòu)應(yīng)該建立分級數(shù)據(jù)訪問控制系統(tǒng)，確保每個用戶的訪問權(quán)限得到嚴(yán)格限制，僅限于其工作所需的數(shù)據(jù)范圍。此外，應(yīng)當(dāng)部署綜合的安全策略，如使用防火墻、入侵檢測系統(tǒng)和數(shù)據(jù)加密技術(shù)來保護存儲在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，以防止未授權(quán)訪問和惡意攻擊。在數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用階段，大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)依據(jù)信息安全等級保護要求部署。根據(jù)數(shù)據(jù)的敏感性和重要性，應(yīng)用不同級別的安全措施。此外，還需要制定一系列應(yīng)急預(yù)案，以便在數(shù)據(jù)安全事件發(fā)生時能夠快速響應(yīng)。這包括數(shù)據(jù)泄露的通知程序、數(shù)據(jù)恢復(fù)策略和事后分析流程。

（二）打造財務(wù)信息大數(shù)據(jù)交互平臺

大數(shù)據(jù)時代背景下，被審計實體所面臨的業(yè)務(wù)環(huán)境和管理活動日益增長，其中“4V”（即體量、多樣性、速度和價值）已經(jīng)成為審計對象的明顯特點，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增高。為此，構(gòu)建智能化審計信息服務(wù)系統(tǒng)，將是推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作向更高效率、更高質(zhì)量邁進的關(guān)鍵。首先，審計平臺的開發(fā)者需要緊跟信息技術(shù)的發(fā)展步伐，將網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)、5G通信、大數(shù)據(jù)分析、人工智能、云計算和金融區(qū)塊鏈等尖端科技整合到審計信息服務(wù)系統(tǒng)中，實現(xiàn)審計過程的高度自動化和智能化。以實際的審計需求為基礎(chǔ)，全面開發(fā)“審計大數(shù)據(jù)——財務(wù)信息”交互平臺，以支持實時數(shù)據(jù)更新和共享，加強跨部門和機構(gòu)的信息流動和業(yè)務(wù)協(xié)同。其次，審計人員在使用新型審計信息服務(wù)系統(tǒng)時，需要不斷進行流程創(chuàng)新和優(yōu)化。根據(jù)審計任務(wù)的特點和重要性，靈活調(diào)整審計流程，增強其前瞻性和適應(yīng)性，以便更好地應(yīng)對不斷變化的審計環(huán)境。最后，審計信息服務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建還需要考慮數(shù)據(jù)安全和隱私保護等問題。利用最新的安全技術(shù)和加密手段，確保所有的審計數(shù)據(jù)都在安全的環(huán)境下存儲和傳輸，防止數(shù)據(jù)泄漏或未經(jīng)授權(quán)的訪問。同時，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，保障數(shù)據(jù)主體的隱私權(quán)。

（三）建立具備專業(yè)能力的審計隊伍

在大數(shù)據(jù)技術(shù)日益普及的背景下，審計專業(yè)人員必須具備處理廣泛審計信息的能力，確保對數(shù)據(jù)庫中的審計信息擁有深入的邏輯解析能力和敏銳的洞察力。[5]深入理解“智能審計+”的核心思想，熟練掌握企業(yè)數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、區(qū)塊鏈以及其他相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)處理的自動化，為審計工作帶來創(chuàng)新，提高審計效率并控制潛在審計風(fēng)險。同時，將處理財務(wù)數(shù)據(jù)的能力視為篩選審計人才的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，進而致力于培育多技能型人才，確保人才資源配置的優(yōu)越性。

（四）推動審計制度的革新與升級

為了推動審計制度的革新與提升，審計單位與被審計單位必須緊密合作，共同適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求和挑戰(zhàn)。當(dāng)前，經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域正處于一個變革的節(jié)點，新的技術(shù)和管理方法不斷涌現(xiàn)，這要求審計實踐者必須深化對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的理論研究，吸收和融合跨學(xué)科的研究成果，豐富審計理論的內(nèi)涵。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟發(fā)展的主要特征和趨勢，對現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容進行深度反思和重新定義，確保審計工作的指標(biāo)與評價體系與時俱進；擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)實踐，探索與日益復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象相適應(yīng)的審計方法和技術(shù)。對現(xiàn)有審計制度和管理體系進行綜合評估，挖掘潛在的優(yōu)化空間，引入創(chuàng)新思維和手段，如運用數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)，提高審計工作的透明度、可靠性和效率；加強對現(xiàn)行審計問題的持續(xù)跟蹤、監(jiān)督和檢查，促進被審計單位建立起更加完善和有效的長效機制，預(yù)防和減少被審計單位可能出現(xiàn)的敷衍整改或虛假整改行為，確保整改措施的實效性和可持續(xù)性；將人工智能和其他新興技術(shù)與審計流程的每個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，提高審計質(zhì)量和效率，減輕審計人員的日常工作壓力，使其能夠更加專注于審計結(jié)果的分析和判斷。

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責(zé)編：吳迪