建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計增值研究

[摘要]內(nèi)部審計目標(biāo)在于發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高經(jīng)營效率、增加組織價值，以幫助組織實現(xiàn)既定目標(biāo)。實踐中發(fā)現(xiàn)，受增值動能不足、成果運(yùn)用有限、增值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏等因素影響， 施工企業(yè)內(nèi)部審計增值作用尚未充分發(fā)揮。基于此，本文以建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計增值為例，系統(tǒng)研究提升內(nèi)部審計增值作用路徑，構(gòu)建施工企業(yè)內(nèi)部審計增值量化認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以期推進(jìn)施工企業(yè)增值型內(nèi)部審計發(fā)展，助力施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)" "內(nèi)部審計" "增值研究

建筑施工企業(yè)亦稱建筑安裝企業(yè)，是從事各種

建筑安裝施工活動的生產(chǎn)經(jīng)營單位，包括各種土木建筑、設(shè)備安裝、機(jī)械施工等。近年來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計秉持“防風(fēng)險、強(qiáng)監(jiān)督、促管理、創(chuàng)效益”的工作理念，在促進(jìn)企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著重要價值增值作用。然而，也應(yīng)認(rèn)識到，施工企業(yè)內(nèi)部審計增值作用充分發(fā)揮還存在諸多影響因素、提升路徑也不夠清晰，特別是對內(nèi)部審計增值量化認(rèn)定尚屬空白，亟待研究解決。

一、影響施工企業(yè)內(nèi)部審計增值主要因素

（一）內(nèi)部審計增值能力不足

施工企業(yè)內(nèi)部審計受資源配置、批判性思維、審計建議缺乏可操作性等因素影響，致使審計價值增值能力不足。一是內(nèi)部審計骨干流失率高導(dǎo)致增值能力不足。某建筑央企二級施工企業(yè)實踐表明，近三年內(nèi)部審計骨干人員流失率高達(dá)65%。有的建筑施工企業(yè)審計人員主要來自財務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗，總審計師制度尚未普遍建立，審計人員職業(yè)晉升通道相對狹窄，審計骨干人員為謀求職業(yè)發(fā)展，跨專業(yè)崗位變動頻繁。部分審計人員把審計作為職業(yè)跳板，并未對審計事業(yè)有長期規(guī)劃。崗位輪換制下，部分審計人員專業(yè)勝任能力不足，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)板塊，缺乏系統(tǒng)思維及必要的洞察探索能力，審計工作無法持續(xù)高質(zhì)量開展，最終導(dǎo)致價值增值能力不足。二是批判性思維不足導(dǎo)致增值結(jié)果不理想。施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐表明，獨(dú)立性及客觀性不足會顯著影響審計人員批判性思維。部分審計人員受施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境制約，在查找問題時，瞻前顧后，避重就輕，不愿指出浪費(fèi)、損失等原則性問題。由此，造成審計成果運(yùn)用缺乏基礎(chǔ)，最終無法轉(zhuǎn)化為增值能力。三是審計建議缺乏可操作性導(dǎo)致增值路徑不暢。能否最終實現(xiàn)增值，審計建議戰(zhàn)略性、前瞻性、建設(shè)性、可操作性是關(guān)鍵。審計建議應(yīng)源自對組織經(jīng)營、管理理解，經(jīng)過審計人員專業(yè)和系統(tǒng)的分析，淬煉成建議。施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐中，絕大部分建議內(nèi)容空洞，未與施工現(xiàn)場充分融合，以致被審計單位不知如何整改。即使整改，也普遍落在紙面，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮增收節(jié)支、提升管理、防范風(fēng)險的增值作用。

（二）內(nèi)部審計價值成果運(yùn)用有限

由于現(xiàn)行體制機(jī)制原因，導(dǎo)致施工企業(yè)內(nèi)部審計價值成果運(yùn)用不夠理想。一是問題整改機(jī)制不健全。內(nèi)部審計增值基礎(chǔ)是問題整改，盡管審計法等有關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定被審計單位的整改職責(zé)，但對于整改質(zhì)量未法定約束。企業(yè)管理制度中也明確整改職責(zé)，但對于整改責(zé)任約定不細(xì)致，形式整改及紙面整改問題較為突出。比如，某建筑央企二級施工企業(yè)審計制度也制定整改職責(zé)，但整改驗收尺度尚未標(biāo)準(zhǔn)化，整改結(jié)果存在主觀性。二是審計成果轉(zhuǎn)化力度較弱。企業(yè)內(nèi)部審計價值能否實現(xiàn)，根源在于審計成果能否轉(zhuǎn)化。大型建筑企業(yè)通常實行矩陣式管理，各系統(tǒng)有立體管理邊界，內(nèi)部審計主要作用是發(fā)現(xiàn)、披露、移交問題，整改督促責(zé)任在歸口部門。由于部門間條塊分割，責(zé)權(quán)利互斥，互動機(jī)制不順暢，審計成果轉(zhuǎn)化力度較弱。三是審計增值認(rèn)同度不高。從建筑施工企業(yè)內(nèi)部實踐看，審計確實在價值增值中發(fā)揮不同程度作用，但作用大小難以量化。對于增值結(jié)果，很難取得主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同。審計價值增值通常僅由審計部門上報，缺乏必要依據(jù)支撐，沒有相應(yīng)部門監(jiān)督及證明。

（三）內(nèi)部審計增值認(rèn)定體系空白

施工企業(yè)內(nèi)部審計增值作用未能充分發(fā)揮的障礙之一，是缺乏審計價值增值認(rèn)定體系。一是未明確規(guī)范審計增值情形、分類、細(xì)目。施工企業(yè)內(nèi)部審計可以從哪些方面增加價值，依賴于審計人員自我認(rèn)知及自我約束，目前缺乏對價值增值情形、分類及細(xì)目規(guī)范。二是缺乏審計增值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。認(rèn)定審計在價值增值中是否發(fā)揮作用，發(fā)揮作用大小，包括審計工作重要程度，往往取決于認(rèn)定者所站立場，因此難以做到公允衡量。如何設(shè)置相對公正標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)定審計價值增值的難點(diǎn)。三是對于歸屬于審計價值增值結(jié)果，缺乏量化共識。對于內(nèi)部審計為組織增加價值，很多時候由于理論基礎(chǔ)及實踐支撐不足，利益相關(guān)者對價值增值的量化，很難達(dá)成共識。

二、提升施工企業(yè)內(nèi)部審計增值作用路徑

（一）提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量

切實提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，打造審計“精品”，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的基礎(chǔ)。一是內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)換角色，轉(zhuǎn)變審計職能。內(nèi)部審計人員應(yīng)隨組織發(fā)展不斷轉(zhuǎn)換角色，促進(jìn)審計職能從監(jiān)督向建議、咨詢演變，符合內(nèi)部審計價值實現(xiàn)漸進(jìn)邏輯。二是在審計資源配置上應(yīng)該予以適當(dāng)傾斜。除給予必要經(jīng)費(fèi)支持，更應(yīng)賦予內(nèi)部審計人員穩(wěn)定工作環(huán)境，避免審計骨干人員崗位輪換過快，并應(yīng)建立適當(dāng)競爭機(jī)制，提高審計人員工作積極性。三是應(yīng)聚焦審計重點(diǎn)，推進(jìn)審計深度，提高工作質(zhì)量。聚焦重點(diǎn)方向及領(lǐng)域，錨定重點(diǎn)單位及項目，如虧損審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、投資審計、境外審計等，以及領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注領(lǐng)域或事項。審計方案中至少應(yīng)包含審查各級決策合理性、經(jīng)濟(jì)效益流失、管理不善損失、舞弊問題程度、內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性、資源配置合理性及各類數(shù)據(jù)異常等方面。四是應(yīng)優(yōu)化審計報告，提出精準(zhǔn)建議。深入分析查出問題事實、原因、依據(jù)和影響，明確指出問題所在，讓審計報告使用者看得懂。結(jié)合問題產(chǎn)生空間及時間，提出科學(xué)合理、針對性及操作性強(qiáng)的建議，方便被審計單位采納和整改；五是被審計單位應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，主動尋求審計幫助。被審計單位應(yīng)正確看待內(nèi)部審計工作，由被動審計整改轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極尋求審計幫助，按審計提供的建議促進(jìn)管理提升，防范化解風(fēng)險，合法合規(guī)創(chuàng)效創(chuàng)譽(yù)。

（二）完善內(nèi)部審計成果運(yùn)用機(jī)制

審計成果有效運(yùn)用，是內(nèi)部審計價值增值基礎(chǔ)。一是完善審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制。應(yīng)明確被審計單位問題整改強(qiáng)制責(zé)任，壓實企業(yè)各層級對口部門負(fù)責(zé)制，明確對口部門督促、幫扶、指導(dǎo)責(zé)任。落實各級審計部門督促責(zé)任，通過審計約談、審計公告、專項通知等形式督促整改。應(yīng)壓實紀(jì)委或類似機(jī)構(gòu)再監(jiān)督責(zé)任，實行定期跟進(jìn)監(jiān)督，對整改結(jié)果進(jìn)行通報、問責(zé)。應(yīng)明確雙向考核機(jī)制，既對整改責(zé)任考核，也對監(jiān)督責(zé)任履行情況考核，并作為任免、獎勵重要依據(jù)。二是構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題問責(zé)長效機(jī)制。應(yīng)建立審計發(fā)現(xiàn)問題問責(zé)機(jī)制，明確問題查找責(zé)任、移交責(zé)任在審計部門，核查責(zé)任在對口業(yè)務(wù)部門，追責(zé)責(zé)任在紀(jì)委或類似機(jī)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰的問責(zé)邊界。建立審計發(fā)現(xiàn)問題長效警醒機(jī)制，定期在相關(guān)會議、內(nèi)部公眾平臺通報審計發(fā)現(xiàn)典型問題和追責(zé)案例，形成長效震懾。三是建立審計價值增值證明機(jī)制。由于審計價值增值額認(rèn)定具有主觀性，認(rèn)定權(quán)重具有區(qū)間選擇性。當(dāng)價值增值額差異較大時，會造成歸屬于審計的價值增值額量化結(jié)果差異巨大。為客觀反映審計發(fā)揮作用，在認(rèn)定時，審計部門應(yīng)提供價值增值額佐證依據(jù)，并經(jīng)必要當(dāng)事人鑒證。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)審計價值增值結(jié)果給予認(rèn)可，提高審計工作在企業(yè)中的地位。

（三）明確內(nèi)部審計增值方式

根據(jù)施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐，增值實現(xiàn)方式可以分為經(jīng)濟(jì)增值及管理增值兩類。經(jīng)濟(jì)增值是指通過開展內(nèi)部審計工作，直接創(chuàng)造或間接促進(jìn)組織增加經(jīng)濟(jì)價值，通常指增加收入或減少成本；管理增值是指通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改，收回資金或完善制度機(jī)制等，進(jìn)而幫助組織增加管理價值。

施工企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)增值，從增加收入層面看，包括三種情形：一是內(nèi)部審計從專業(yè)角度出發(fā)，通過溝通協(xié)調(diào)外部審計審價資源，減少核減金額，增加合同收入；二是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)工程項目應(yīng)變更未變更事項，發(fā)揮建議、咨詢作用，使項目通過新增變更索賠、修初調(diào)概等增加收入；三是對于項目已有變更計劃但未實施或?qū)嵤┎患皶r，通過審計發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)項目加快變更增加收入。從減少成本層面，包括五種情形：一是通過前置審計建議，在限價范圍內(nèi)核減分包成本、采購成本，并經(jīng)最終實施后，減少成本；二是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)項目應(yīng)從分包結(jié)算中扣減合同約定應(yīng)分?jǐn)偝杀?，由于?jīng)辦人履職不力而未扣減，通過審計促進(jìn)整改，減少成本；三是通過內(nèi)部審計，提出保險理賠、銀行保函索賠、扣留保證金建議，并經(jīng)被審計單位實施后，降低成本；四是通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)超合同結(jié)算成本，且不具備補(bǔ)償條件，指導(dǎo)跟蹤項目扣回，從而降低工程項目成本；五是通過審計發(fā)現(xiàn)問題問責(zé)，收取被審計單位罰款、扣減職工績效薪酬沖減成本。

施工企業(yè)內(nèi)部審計管理增值，從收回資金方面看，包括兩種情形：一是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)收未收債權(quán)問題后，通過協(xié)調(diào)社會資源，全程跟蹤清欠，在收回債權(quán)過程中發(fā)揮直接或間接作用，直至收回債權(quán)；二是通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)工程項目存在超過合同約定比例支付各類款項，為規(guī)避資金損失風(fēng)險，要求整改收回資金。從健全制度考量，包括兩種情形：一是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行存在重大或重要制度缺陷，通過審計整改促進(jìn)組織建立健全管理制度；二是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理某一方面存在漏洞，為堵塞漏洞，企業(yè)完善其管理機(jī)制。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計增值量化認(rèn)定

施工企業(yè)內(nèi)部審計價值增值由于實現(xiàn)路徑不同，對于價值增值認(rèn)定應(yīng)當(dāng)首先確定價值增值額，再根據(jù)審計發(fā)揮的作用大小設(shè)置不同權(quán)重區(qū)間，最終計算出可歸屬于審計工作的價值增值額。

（一）確定增值額

審計部門應(yīng)提供詳實書面佐證依據(jù)，并經(jīng)必要當(dāng)事人簽認(rèn)，用以確定增值額。增值額應(yīng)該視不同情形進(jìn)行核定。一是增加收入類。減少核減增加收入增值額，應(yīng)當(dāng)按照最終營業(yè)收入減去審計介入前預(yù)計營業(yè)收入計算；新增變更增加收入，應(yīng)當(dāng)按照審計報告或底稿指出的新增變更額，并經(jīng)外部最終審計、審價認(rèn)定后金額計算；促進(jìn)變更增加收入額，應(yīng)當(dāng)從審計進(jìn)場后尚未完成變更開始，按照變更完成并經(jīng)過最終批復(fù)增加金額計算。二是減少成本類。事前介入減少成本，應(yīng)當(dāng)按照上報審計前擬分包或采購成本，減去審計核減成本，且經(jīng)最終實施后金額計算；扣回應(yīng)扣未扣成本，應(yīng)該根據(jù)審計初始提出及審計發(fā)現(xiàn)兩種情形確定；推動索賠減少成本，應(yīng)當(dāng)按照審計初始提出、直接溝通并取得成效，以及審計促進(jìn)整改三種情形確定；扣回違規(guī)結(jié)算減少成本，應(yīng)當(dāng)按照審計初始提出、促進(jìn)扣回兩種情況確定；推動問責(zé)沖減成本，應(yīng)當(dāng)區(qū)分自行審計問責(zé)、上級審計移交問責(zé)兩種情況認(rèn)定。三是收回資金類。收回各類債權(quán)應(yīng)當(dāng)按照不同債權(quán)回收難度，通常根據(jù)逾期年限認(rèn)定；收回超撥、超付款項，應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否簽訂封賬協(xié)議認(rèn)定。

（二）設(shè)置不同增值權(quán)重

設(shè)置不同增值權(quán)重，要根據(jù)審計在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用程度，分別賦予一定權(quán)重。一是決定作用。審計在價值增值過程中發(fā)揮決定性作用，可以賦予80%—100%認(rèn)定權(quán)重區(qū)間，并根據(jù)具體情形進(jìn)行調(diào)整。二是重大作用。審計在價值增值過程中發(fā)揮重要作用，可以賦予60%—79%認(rèn)定權(quán)重區(qū)間，并根據(jù)具體情形進(jìn)行調(diào)整。三是較大作用。審計在價值增值過程中發(fā)揮較大作用，可以賦予40%—59%認(rèn)定權(quán)重區(qū)間，并根據(jù)具體情形進(jìn)行調(diào)整。四是一般作用。審計在價值增值過程中發(fā)揮一般作用，可以賦予20%—39%認(rèn)定權(quán)重區(qū)間，并根據(jù)具體情形進(jìn)行調(diào)整。

（三）認(rèn)定歸屬于內(nèi)部審計增值額

認(rèn)定歸屬于內(nèi)部審計增值額，設(shè)增值額為a，內(nèi)部審計發(fā)揮作用及增值權(quán)重b，歸屬于內(nèi)部審計價值增值額為X。根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)增值情形，確定價值增值額a，根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)揮作用程度分別確定每項價值增值認(rèn)定權(quán)重b。在此基礎(chǔ)上，可以計算出歸屬于審計的價值增值額（X）=價值增值額（a）×增值權(quán)重（b）。施工企業(yè)內(nèi)部審計增值認(rèn)定參考表見表1。

四、結(jié)論與展望

本文基于施工企業(yè)視角，總結(jié)內(nèi)部審計增值作用實現(xiàn)存在增值能力不足、成果運(yùn)用不夠、制度機(jī)制缺失等困境，探討提升內(nèi)部審計增值作用發(fā)揮的三條路徑，提出內(nèi)部審計增值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于視角局限、思維局限，對該問題研究尚處于較早階段，今后可以作深入細(xì)化探討，力爭構(gòu)建行業(yè)認(rèn)同的內(nèi)部審計價值增值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：中鐵四局集團(tuán)有限公司，郵政編碼：230023，電子郵箱：305636945@qq.com）

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