地市級煙草商業(yè)企業(yè)領導干部 經(jīng)濟責任審計評價體系構建與實踐

[摘要]本文分析地市級煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的不足，闡述煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建的重要意義，明晰煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建的核心價值取向、指導原則及其主要維度，并以S公司為例構建一套經(jīng)濟責任審計評價體系，從而為煙草商業(yè)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟責任審計評價工作提供一個可資借鑒的操作性框架，有利于提升經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

[關鍵詞]煙草商業(yè)企業(yè)" "內(nèi)部審計" "經(jīng)濟責任審計" "評價體系

一、引言

2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，對經(jīng)濟責任審計評價提出新的更高要求，明確規(guī)定評價重點關注事項、評價依據(jù)、評價指標等。經(jīng)濟責任審計是煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在促進領導干部有力有效行使權力、提升規(guī)范經(jīng)營和高效履職方面發(fā)揮重要作用。

二、煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價不足

（一）煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的不足

1.經(jīng)濟責任審計缺乏完善的指標評價體系。

從現(xiàn)有的理論研究和實踐操作來看，煙草商業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟責任審計評價方面仍缺乏行之有效的指標體系，對領導干部經(jīng)濟責任審計評價導致審計結(jié)論主觀性過強，科學性不足，這在一定程度上影響當前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價工作的開展和功能發(fā)揮。

2.經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容不全面。

目前，在行業(yè)經(jīng)濟責任審計中，對于被審計單位負責人任職期間主要財務指標變動情況、經(jīng)營績效指標及重要業(yè)績等關鍵指標，主要通過表格或文字形式，以歷年數(shù)據(jù)對比的形式反映負責人任職期間財務績效情況，未對現(xiàn)有綜合指標進行分類、賦值和評價，對被審計單位的業(yè)績效益完成率、資源利用效率、管理效率等情況的反映不夠客觀，經(jīng)濟責任評價體系還不夠科學，審計工作“后半篇文章”還不夠精彩。

3.經(jīng)濟責任審計評價針對性不強。

煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務同質(zhì)性高，領導干部經(jīng)濟履行責任情況基本上有一定的共通性，但是也存在審計問題各不相同，經(jīng)濟業(yè)績有所差別。而經(jīng)濟責任審計評價在現(xiàn)行狀況下顯得千篇一律，針對不同的企業(yè)其評價結(jié)果區(qū)分度差，難以對標，進而影響經(jīng)濟責任審計評價效果的精準性和結(jié)果運用的充分性。

（二）S公司經(jīng)濟責任審計工作不足

從S公司經(jīng)濟責任審計工作出發(fā)，經(jīng)濟責任審計工作存在兩方面不足：一方面是對企業(yè)財務、經(jīng)營情況分析的系統(tǒng)性不強。在經(jīng)濟責任審計報告中要體現(xiàn)的具體數(shù)據(jù)指標、財務績效、經(jīng)營狀況等，尚未有系統(tǒng)、全面的模式，如何分析類別、如何運用指標體系、如何形成評價結(jié)果，尚未有明確的指導。另一方面是對負責人經(jīng)營績效評價的科學性不強。各類經(jīng)營指標，是否能反映貫徹落實上級決策部署，是否充分創(chuàng)新發(fā)展、挖潛節(jié)流，或提質(zhì)增效等，尚無明確的指標體系分類，更無權重之分，有待更客觀、合理地構建評價方法。

三、S公司領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系的構建與實踐

S公司以“建立經(jīng)濟責任審計指標體系、評價體系”為目標，以“分類重點指標、梳理定性指標”為抓手，以“立足于審計實踐，確保具有可操作性”為路徑，對于各項重點指標進行綜合分析、總結(jié)歸納、科學賦值，最大程度地細化、量化審計指標及評價標準，為內(nèi)部審計人員評價審計對象提供明確、可用的“標尺”。持續(xù)構建科學、完整的經(jīng)濟責任評價體系，讓經(jīng)濟責任審計報告能為領導干部履職“精準畫像”。

（一）S公司領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系設計的原則

結(jié)合理論與實務的研究，評價指標體系構建應遵循以下三個原則：

1.以經(jīng)濟責任審計理論為基礎，構建有深度、可拓展、有前瞻性的評價體系。

經(jīng)濟責任的具體范圍界定在企業(yè)發(fā)展不同階段有不同的特點，在經(jīng)濟責任理論框架之下構建的指標體系應保證穩(wěn)定性與前瞻拓展性并存。

2.密切結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計實務，構建可對接、可操作的指標體系。

現(xiàn)行地市級商業(yè)企業(yè)在國家局省局領導下開展經(jīng)濟責任審計，依據(jù)特定的政策文件展開實務。因此構建的指標體系需與現(xiàn)有實務能夠?qū)?，可以在現(xiàn)有實務基礎上明確指標內(nèi)在邏輯聯(lián)系，深化對經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的認識，使指標體系能切實解決問題并提升現(xiàn)有實務水平。

3.指標體系具有靈活、開放、動態(tài)的特點。

指標體系的邏輯架構搭建完畢后，其中具體內(nèi)容可根據(jù)上級政策和具體實務變化靈活改變，從而形成動態(tài)開放的特點，以適合在長期的實務中穩(wěn)定地加以應用。

（二）S公司領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系設計

S公司在2021年與2022年經(jīng)濟責任審計實踐過程中，逐步優(yōu)化形成“3+6+N”經(jīng)濟責任審計評價指標體系。其中“3”是指該體系設置3個層級指標，分別是一級指標、二級指標和三級指標；“6”是指該體系的一級指標包括政策貫徹和部署落實等6個方面；“N”是指N個具體指標。

1.選擇一級指標。

S公司針對地市級煙草商業(yè)企業(yè)主要業(yè)務與職責權限，結(jié)合《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》和煙草行業(yè)經(jīng)濟責任審計工作相關要求，根據(jù)重要性、相關性、可比性、成本效益等原則選取一級評價指標，具體包括：政策貫徹和部署落實、重大經(jīng)濟決策及日常決策、內(nèi)部控制制定與執(zhí)行、財務合規(guī)與效益、黨風廉政建設、整改和其他情況等6個一級指標。

2.細化二級指標。

S公司選定一級指標后，根據(jù)內(nèi)容與性質(zhì)對指標進行細分，二級指標包括：落實行業(yè)工作部署等2個方面、重大經(jīng)濟決策合規(guī)性等4個方面、內(nèi)部控制完善與有效方面等2個方面、財務效益等2個方面、黨風廉政決策執(zhí)行與制度建設等2個方面（見表1）。

3.確定三級指標。

S公司結(jié)合業(yè)績管理、經(jīng)濟運行、黨風廉政等內(nèi)容設置包含了N個如經(jīng)營增速、違規(guī)決策項數(shù)比重、內(nèi)部控制執(zhí)行率、總資產(chǎn)貢獻率、違反中央八項規(guī)定精神的具體指標。

“3+6+N”經(jīng)濟責任審計評價指標體系兼顧代表性、合理性和前瞻性，結(jié)合S公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理重點，選取最有代表性的指標。比如，融合高質(zhì)量指標體系中“高效益”“高效率”指標。同時考慮到S公司業(yè)務規(guī)模、經(jīng)營范圍與其他地市公司的差別，設置能體現(xiàn)S公司經(jīng)營特征指標更能保證結(jié)果精準性。在前瞻性上考慮國家、行業(yè)政策以及發(fā)展思路演進變化，與時俱進優(yōu)化指標。比如，在貫徹落實國家和行業(yè)重大決策部署方面，分析近年國家和行業(yè)重大方針政策衍進方向和具體要求，優(yōu)化評價指標，保證審計評價與政策指引方向一致。

（三）S公司經(jīng)濟責任審計評價體系評價方法選用

在經(jīng)過理論探討、文獻閱讀、結(jié)合煙草行業(yè)特征以及審計實務要點后，選取層次分析法作為賦權方法，選擇模糊動態(tài)評價法作為定性指標的評價方法，選擇功效分析法作為定量指標的評價方法。

1.評價方法選用原則。

（1）適用性原則。在對業(yè)績評價方法、經(jīng)營評價方法等多種評價方法進行深入研究探討后，對于經(jīng)濟責任審計這一特殊的活動中采用的評價方法，首先考慮的是適用性。

（2）可操作性原則。評價方法需要在實務工作中進行操作，基于經(jīng)濟責任審計指標評價目的，選擇操作方便的方法適合實務。

（3）易更新原則。不論是賦權還是評價，充分結(jié)合實務特點保持動態(tài)修正是評價方法必須具備的特點。因此在操作簡便的同時也易于根據(jù)實務隨時更新參考數(shù)值或標準，有利于經(jīng)濟責任審計的與時俱進。

2.指標賦權方法。

S公司采用層次分析法（AHP）確定指標權重。AHP是一種定性與定量相結(jié)合的決策分析方法，基本原理是將問題分成多層次、多因素，通過兩兩比較的方式獲得層次中各因素的相對重要性，幫助決策者做出最佳選擇。AHP能夠很好地規(guī)避依靠專家直接打分來確定指標權重的風險，使得確定評價指標權重過程中的主觀性大大減少。層次分析法操作流程見圖1。

第一步：設計調(diào)查問卷，向各層級、各部門管理人員發(fā)放調(diào)查問卷，收集指標相對重要性的數(shù)據(jù)。用1-5標度法標注兩兩比較的結(jié)果，見表2。

第二步：構造層次結(jié)構模型各層次的判斷矩陣。依據(jù)AHP原理和步驟，根據(jù)專家打分結(jié)果構造判斷矩陣，運用算術平均法對多位專家的判斷矩陣進行匯總平均，最終形成判斷矩陣，通過對判斷矩陣進行微調(diào)，使矩陣對角線互為倒數(shù)。一級指標的判斷矩陣見表3。

第三步：利用自動化統(tǒng)計產(chǎn)品和服務軟件（以下簡稱SPSSAU）進行AHP層次分析。通過計算判斷矩陣的特征向量，從而得出各指標的權重值，并進行一致性檢驗。若檢驗通過，可以認為結(jié)果有滿意的一致性，反之則需要調(diào)整判斷矩陣元素的取值。一級指標的層次分析和一致性檢驗結(jié)果見表4、表5。用同樣的方法可得出二級、三級指標和一致性檢驗的結(jié)果。

3.指標評價方法。

針對定量指標選用功效系數(shù)法。一方面是因為這種設置相同條件下評價某指標所參照的評價指標值范圍，以及根據(jù)指標實際值在標準范圍內(nèi)所處位置計算評價得分，在動態(tài)性與橫向可比性方面都存在優(yōu)勢。另一方面，功效系數(shù)法的可操作性強。

（1）定量指標評價——功效系數(shù)法。①確定滿意值（a）和不允許值（b）。②計算定量指標評分。假設實際值為Y，Y大于等于滿意值為100分，Y小于等于不允許值為60分，Y介于不允許值和滿意值之間，評分為60+40×。定量指標評價示例見表6。

假設上期ROA為5%，則滿意值為7.8%，不允許值為2.2%：若當期ROA≥7.8%，則評分為100分；若當期ROA≤2.2%，則評分為60分；若當期2.2%lt;ROAlt;7.8%，為5.5%，則評分為60+40×（5.5%-2.2%）/（7.8%-2.2%）=83.57。

（2）定性指標評價——模糊綜合評價法。①專家分別對定性指標打分。②對專家打分進行綜合，得出最終評分。定性指標評價示例見表7。

4.形成一種評價結(jié)果。

初步建立上述指標體系和評價方法后，選取S公司被審計領導干部測試指標和評價方法的適用性，根據(jù)三個層級6項一級指標和相應N個二級指標分別對應不同評價方法，形成最終得分，過程中不斷優(yōu)化評價指標，優(yōu)化評價體系中指標權重，以期實現(xiàn)同一集團內(nèi)不同地市級商業(yè)企業(yè)領導干部評價結(jié)果橫向比較效果顯著，詳見表8。

“3+6+N”經(jīng)濟責任審計評價體系=∑f（指標權重×指標得分）

四、經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果應用

（一）“3+6+N”經(jīng)濟責任審計評價體系在實際運用中更加直觀、客觀、準確地體現(xiàn)了領導干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況

通過縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ饶軌蚋忧逦赝怀霰締挝粌?yōu)勢區(qū)和薄弱項，做到心中有數(shù)、有的放矢，對經(jīng)營管理中的長短板精準施策，促進持續(xù)發(fā)揮優(yōu)勢，有效防范風險。

（二）將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計單位領導干部的重要參考

“3+6+N”經(jīng)濟責任審計評價體系的評價結(jié)果可定期反饋至人事部門，用于干部選拔任用。同時，可與巡視、巡察等協(xié)同，將經(jīng)濟責任審計評價體系評價結(jié)果納入領導干部黨風廉政建設考核。

（三）經(jīng)濟責任審計評價體系的運用和深化，能夠更好促進內(nèi)部審計人員能力水平的提升

新時代新形勢下，經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣，工作要求高，這不僅要求內(nèi)部審計人員對宏觀政策、業(yè)務工作鉆研得深，把握得準，還需要內(nèi)部審計人員在拓寬工作視野、完善知識結(jié)構的同時能夠用更加科學的方法來實踐，提升開展經(jīng)濟責任審計綜合能力。

五、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟和政治體制改革進程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，對完善企業(yè)領導干部監(jiān)督體制、促進領導干部廉潔自律、增強履行職責的自覺性、確保國有資產(chǎn)保值增值，以及推進國家治理現(xiàn)代化都有著十分重要的意義。S公司在具體實踐中深入剖析S公司經(jīng)濟責任審計項目實施狀況，以此作為S公司領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系的運用縮影，提出不足和創(chuàng)新優(yōu)化思路，以層次分析法為基礎綜合運用功效系數(shù)法和專家打分法對體系進行重新構建，希望為煙草商業(yè)企業(yè)同一集團內(nèi)不同企業(yè)橫向?qū)Ρ然蛘咄黄髽I(yè)不同時期的縱向?qū)Ρ忍峁┝怂悸泛蛥⒖肌?/p>

（作者單位：廈門市煙草專賣局，郵政編碼：361000，電子郵箱：956118984@qq.com）

主要參考文獻

[1]李娜.經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建研究：以煙草行業(yè)縣級局為例[J].商業(yè)會計， 2021（23）：51-55

[2]劉守鵬.新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建[J].國際商務財會， 2023（4）：57-60

[3]王雷雨.國有企業(yè)財務公司主要領導人員經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[J].商業(yè)會計， 2022（4）：

49-51+86

[4]趙雅欣，劉佳雄，費毅，等.新規(guī)背景下電網(wǎng)企業(yè)“1+N”任期經(jīng)濟責任審計評價體系的構建與應用研究：以國網(wǎng)重慶市電力公司為例[J].中國內(nèi)部審計， 2021（11）：4-14

[5]鄭玲霞.構建企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價體系 實現(xiàn)精準“畫像”：聚焦“戰(zhàn)略·財務·責任·用權”[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟， 2021（S1）：40-43