貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論和線性規(guī)劃方法 在商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌管理中的應(yīng)用研究

[摘要]當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，穩(wěn)健經(jīng)營不斷受到?jīng)_擊。為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)評估精確性和全局性，對新興風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)拆彈，以便有的放矢、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)和時(shí)間等資源，確保審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量和進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的分類施策、有序應(yīng)對。本文以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)項(xiàng)目安排為研究對象，基于某商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)調(diào)整實(shí)踐探索，采用定性與定量相結(jié)合等分析方法，探討貝葉斯網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)全面精準(zhǔn)識別的有效路徑，探索線性規(guī)劃方法對審計(jì)資源全局?jǐn)[布的創(chuàng)新模式，以期實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的主動動態(tài)預(yù)測和全局統(tǒng)籌把控，以及為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估優(yōu)化及審計(jì)項(xiàng)目安排的統(tǒng)籌管理提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]貝葉斯網(wǎng)絡(luò)" "線性規(guī)劃" "商業(yè)銀行" "內(nèi)部審計(jì)" "風(fēng)險(xiǎn)評估

一、引言

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨三重壓力，疫情沖擊下“黑天鵝”“灰犀牛”事件頻現(xiàn)，原銀保監(jiān)會等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行新興業(yè)務(wù)監(jiān)管趨緊、趨嚴(yán)。商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)間尚短，涉及條線龐雜，劃分標(biāo)準(zhǔn)不一，部分領(lǐng)域存在多頭監(jiān)管和監(jiān)管真空，監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格，處罰力度不斷加大。此外，熵增令潛在風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)料，風(fēng)險(xiǎn)分析過程也不可避免地存在信息不對稱和數(shù)據(jù)不完備，商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)資源日益緊張。在審計(jì)資源受限、時(shí)效要求高的情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)如何科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并據(jù)此統(tǒng)籌安排近期內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目人員、時(shí)間等，成為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的重中之重。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估較側(cè)重于既往風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)靜態(tài)分析，而風(fēng)險(xiǎn)防范更要求對未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，有的放矢進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。貝葉斯理論是統(tǒng)計(jì)學(xué)中基于先驗(yàn)概率進(jìn)行動態(tài)調(diào)整的有效推理，在信息和條件有限的情況下，由其拓展的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以在信息不確定系統(tǒng)中發(fā)揮重要作用。

本文探討將近年活躍運(yùn)用于人工智能等領(lǐng)域的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，有利于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部邏輯，豐富風(fēng)險(xiǎn)識別手段，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的主動動態(tài)預(yù)測，統(tǒng)籌把控全局風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范職能，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。此外，商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)線繁多，新形勢下風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變，歷來常因突發(fā)狀況對審計(jì)項(xiàng)目安排進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)籌調(diào)配壓力較大。線性規(guī)劃是運(yùn)籌學(xué)中研究線性約束條件下線性目標(biāo)函數(shù)極值的理論方法，在資源一定的條件下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員、時(shí)間等分配資源的效能最大化。本文闡述內(nèi)部審計(jì)資源在線性規(guī)劃方法下的具體運(yùn)用，兼顧商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需要和監(jiān)管要求，在確保審計(jì)質(zhì)量和全盤進(jìn)度安排下，科學(xué)規(guī)劃審計(jì)資源運(yùn)用，推動審計(jì)工作組織統(tǒng)籌，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)治理提供參考。

二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論回顧

1.貝葉斯定理。

概率論中對概率的不同側(cè)面解讀構(gòu)成概率論的兩大學(xué)派：頻率學(xué)派和貝葉斯學(xué)派。頻率學(xué)派把未知參數(shù)看作普通變量，視為固定值，把樣本看作隨機(jī)變量，一般是正向地由已知推測未知；貝葉斯學(xué)派把一切參數(shù)也看作隨機(jī)變量，一般是逆向地用未知推測已知?，F(xiàn)實(shí)中大多數(shù)事件不可能按頻率學(xué)派的基礎(chǔ)在相同條件下重復(fù)發(fā)生，而貝葉斯理論作為一種基于概率的不確定性推理方法，可以在以往數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過動態(tài)調(diào)整，預(yù)測接近真實(shí)的發(fā)生概率。

貝葉斯定理源于英國數(shù)學(xué)家托馬斯·貝葉斯為解決逆概率問題所寫的一篇文章，在其去世后1763年才發(fā)表。該定理描述兩個(gè)條件概率關(guān)系，旨在解決逆概率問題，當(dāng)時(shí)未產(chǎn)生重大影響，后由科學(xué)家拉普拉斯進(jìn)一步推廣。

即事件E發(fā)生的概率等于在F發(fā)生的條件下，E的條件概率與在F不發(fā)生的條件下E發(fā)生的條件概率的加權(quán)平均，其中加在每個(gè)條件概率上的權(quán)重就是作為條件的事件發(fā)生的概率。

2.貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論。

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)基于上述貝葉斯定理，將概率論和圖論相結(jié)合，是聯(lián)合概率分布的一種圖形分解表示形式，由貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和條件概率表組成。在定性層面，用一個(gè)有向無環(huán)圖描述變量之間的依賴和獨(dú)立關(guān)系，弧的方向具有因果含義；在定量層面，用條件概率分布刻畫變量對其父節(jié)點(diǎn)的依賴關(guān)系，通過賦予初始節(jié)點(diǎn)的分布狀態(tài)和各節(jié)點(diǎn)間的條件概率，表達(dá)分析者對相應(yīng)情境可不唯一的認(rèn)知或看法。

給定一個(gè)隨機(jī)變量，其中是一個(gè)維向量，是貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)合條件概率分布。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)定義為：

如果有一條弧從變量到，則是的雙親或直接前驅(qū)，則是的后繼。一旦給定其雙親，圖中的每個(gè)變量都獨(dú)立于圖中該節(jié)點(diǎn)的非后繼。在圖中的所有雙親變量用集合表示，則：

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)父節(jié)點(diǎn)和子節(jié)點(diǎn)可以進(jìn)行正向及逆向推理，能處理不完全或不確定的信息，用概率測度權(quán)重描述數(shù)據(jù)相關(guān)性，解決數(shù)據(jù)不一致甚至相互獨(dú)立的問題，并進(jìn)行敏感性分析。

3.文獻(xiàn)概述。

1986年，美國計(jì)算機(jī)科學(xué)家朱迪亞·珀?duì)柼岢鲞\(yùn)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)解決不確定性問題，模擬人類在推理過程中的天然直覺，其強(qiáng)調(diào)因果推理替代相關(guān)性推理，有力推動人工智能發(fā)展，被譽(yù)為貝葉斯網(wǎng)絡(luò)之父。近年該理論在機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能、模擬計(jì)算生物學(xué)、圖像處理、文件分類等方面得到活躍應(yīng)用，如搜索引擎、基因控制、自動駕駛、垃圾郵件過濾等。鑒于其擁有既可以向后預(yù)測又可以向前診斷分析的優(yōu)勢，貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論幾乎在各種領(lǐng)域，均有廣泛的運(yùn)用和探索，其可以結(jié)合各類分析模型或工具，不斷進(jìn)行構(gòu)造、計(jì)算過程、概率精確化的處理。在具體運(yùn)用環(huán)節(jié)，江浩和江兵（2010）進(jìn)一步探討通過貝葉斯理論對專家先驗(yàn)概率權(quán)重修正問題。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，周國華和彭波（2009）研究京滬高鐵質(zhì)量控制情況時(shí)，在信息不全面情況下引用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行判斷。在商業(yè)銀行領(lǐng)域，國內(nèi)劉睿，巴曙松等人（2011）以及嚴(yán)冠和劉志東（2020）分別在操作風(fēng)險(xiǎn)和同業(yè)借貸網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)中對貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用進(jìn)行過探索，國外對蕭條時(shí)期信貸收縮等問題研究時(shí)涉及貝葉斯相關(guān)模型。

（二）線性規(guī)劃方法回顧

1.線性規(guī)劃方法發(fā)展。

線性規(guī)劃作為輔助科學(xué)管理的成熟數(shù)學(xué)方法，在運(yùn)籌學(xué)領(lǐng)域發(fā)展較早，方法較為成熟。其于1947年由數(shù)學(xué)家丹齊克提出，并因馮·諾依曼對偶理論研究和應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，在1951年由庫普曼斯應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，之后其與康托羅維奇一同因此獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。線性規(guī)劃理論研究和新算法層出不窮，并推動了其他規(guī)劃問題研究。

2.線性規(guī)劃方法理論。

線性規(guī)劃研究線性約束條件下線性目標(biāo)函數(shù)的極值問題，求解在資源一定的條件下，如何分配資源能達(dá)到效用最大化，或者，在資源恒定條件下，在考慮成本和限制的條件下，各單元在多大限度下可以壓縮。

線性規(guī)劃問題涉及決策變量、約束條件、目標(biāo)函數(shù)：決策變量是實(shí)際問題中的未知因素及決策系統(tǒng)中的可控因素；目標(biāo)函數(shù)是實(shí)際系統(tǒng)中目標(biāo)的數(shù)學(xué)表達(dá)形式；約束條件是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的限制因素。線性規(guī)劃模型建立步驟為：明確約束條件及目標(biāo)函數(shù)；限定約束條件所表示的可行域；在可行域內(nèi)求目標(biāo)函數(shù)的最優(yōu)解。

設(shè)決策變量為，目標(biāo)函數(shù)為，約束條件為，可將線性規(guī)劃問題求解數(shù)學(xué)模型可表達(dá)為：

3.文獻(xiàn)概述。

線性規(guī)劃方法發(fā)展已較為成熟，得到廣泛應(yīng)用，并推動其他類似問題研究。該方法的理論探討主要集中在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的運(yùn)用意義，如唐加冕和周京徽（2011）的研究。線性規(guī)劃在工業(yè)和項(xiàng)目管理領(lǐng)域?qū)嵤┻\(yùn)用較為常見，但目前涉及商業(yè)銀行領(lǐng)域的專題研究并不多，趙娜和黃瑞芳（2010）曾在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域運(yùn)用線性規(guī)劃模型解決投資和生產(chǎn)計(jì)劃問題。

三、理論運(yùn)用的必要性分析

（一）契合內(nèi)部審計(jì)信息不確定的客觀情況

目前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測方法論更類似頻率概率，基于以往數(shù)據(jù)，通過專家經(jīng)驗(yàn)確定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。然而，風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)測同現(xiàn)實(shí)生活中大部分問題一樣，內(nèi)外部條件持續(xù)發(fā)生改變，風(fēng)險(xiǎn)形勢和監(jiān)管要求也不斷變化，以往靜態(tài)信息未必適用于當(dāng)前環(huán)境。此外，信息不對稱和損失不可避免，參考的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和事件也不可能完備，已存在的風(fēng)險(xiǎn)不可能完全暴露，且熵增令潛在風(fēng)險(xiǎn)影響無法準(zhǔn)確預(yù)估。

貝葉斯定理解決的是逆概率問題，應(yīng)對的是全面信息無法獲取、需在有限的不確定性信息下決策的情況。相比風(fēng)險(xiǎn)評估僅參考先驗(yàn)概率，其允許在不確定情況下根據(jù)最新情況或信息在先驗(yàn)概率基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，通過后驗(yàn)概率判斷最新形勢，更有利于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識別和風(fēng)險(xiǎn)防范的動態(tài)博弈。

（二）滿足內(nèi)部審計(jì)向剩余風(fēng)險(xiǎn)定位側(cè)重的要求

商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估中，風(fēng)險(xiǎn)可劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)兩大部分。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是沒有采取任何措施來改變風(fēng)險(xiǎn)可能性或影響的情況下，一個(gè)主體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是對風(fēng)險(xiǎn)的絕對度量，指標(biāo)包括業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)敞口等。剩余風(fēng)險(xiǎn)是運(yùn)用了所有控制風(fēng)險(xiǎn)管理措施或技術(shù)后仍未被管理的風(fēng)險(xiǎn)，控制措施通過控制有效性體現(xiàn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)大小在一定程度上決定采用的應(yīng)對措施，而剩余風(fēng)險(xiǎn)大小決定最終面臨的風(fēng)險(xiǎn)。故在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在評估固有風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更應(yīng)對采取控制措施后仍暴露的剩余風(fēng)險(xiǎn)有所側(cè)重，通過科學(xué)理論的合理運(yùn)用，有效評估“仍未被管到”的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）助力內(nèi)部審計(jì)價(jià)值向事前推動轉(zhuǎn)型

在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，其第三道防線的天然屬性易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)揭示存在一定滯后性。如何令風(fēng)險(xiǎn)控制效果向事前階段前移、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范職能，考驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作的前瞻性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作事前預(yù)警作用。

以商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)中賬戶產(chǎn)品為例，在同業(yè)發(fā)生“原油寶”事件后，某商業(yè)銀行對賬戶產(chǎn)品采取開倉限制等措施，業(yè)務(wù)規(guī)模壓降近90%，并優(yōu)化了賬戶原油產(chǎn)品平倉和轉(zhuǎn)期交易策略。該商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門采用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)后驗(yàn)概率發(fā)現(xiàn)，賬戶產(chǎn)品對客端固有風(fēng)險(xiǎn)因規(guī)模壓降得到緩解，但對外平盤端風(fēng)險(xiǎn)控制措施尚缺失，故進(jìn)一步集中力量關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計(jì)、敞口頭寸、交易模式等相關(guān)次生風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)測統(tǒng)籌排序，合理調(diào)配審計(jì)資源，對潛在風(fēng)險(xiǎn)及案件進(jìn)行提前阻斷和震懾，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事中事前監(jiān)督轉(zhuǎn)型。

（四）符合內(nèi)部審計(jì)分析向動態(tài)性轉(zhuǎn)變的趨勢

在百年變局加速演進(jìn)、內(nèi)外部環(huán)境深刻變化的大背景下，審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)不應(yīng)僅著眼于靜態(tài)分析，而是應(yīng)隨時(shí)以動態(tài)、發(fā)展的眼光調(diào)整審計(jì)視角，以適應(yīng)外部風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)復(fù)雜的演變過程。

年度風(fēng)險(xiǎn)評估是審計(jì)立項(xiàng)的重要參考依據(jù)，目前通過控制有效性與固有風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)均來源于年末截面數(shù)據(jù)，控制有效性評價(jià)亦主要參考內(nèi)外部檢查，對風(fēng)險(xiǎn)等級權(quán)重考量并不明確，對近期風(fēng)險(xiǎn)和熱點(diǎn)動態(tài)把控不足。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論可將各風(fēng)險(xiǎn)因素之間邏輯關(guān)系和關(guān)聯(lián)性強(qiáng)弱納入評估，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)評估及監(jiān)測提前預(yù)警。

（五）應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)效率提升挑戰(zhàn)

商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)多重風(fēng)險(xiǎn)交織，監(jiān)管新規(guī)頻出，為應(yīng)對新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)不斷調(diào)整和優(yōu)化，以提升審計(jì)效率。

內(nèi)部審計(jì)資源，尤其是人力資源持續(xù)緊張，在項(xiàng)目并行、臨時(shí)、突發(fā)審計(jì)任務(wù)日漸增多的形勢下，僅通過擴(kuò)招等手段并不能令審計(jì)資源壓力得到有效緩解。此外，在新興業(yè)務(wù)審計(jì)中，部分業(yè)務(wù)線每年都開展常規(guī)性審計(jì)，為審計(jì)資源和時(shí)間適當(dāng)壓縮提供可能性，通過線性規(guī)劃方法對各類審計(jì)項(xiàng)目資源成本賦權(quán)，在保證內(nèi)部審計(jì)開展時(shí)效性和質(zhì)量的前提下，對審計(jì)人員、時(shí)間及進(jìn)度進(jìn)行通盤、科學(xué)籌劃，實(shí)現(xiàn)整體及局部審計(jì)效率兼顧。

四、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)在新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估中的應(yīng)用

（一）當(dāng)前新興業(yè)務(wù)年度風(fēng)險(xiǎn)評估體系簡介

1.風(fēng)險(xiǎn)評估體系邏輯。

目前某商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)板塊包括金融市場、信用卡、資產(chǎn)管理、貴金屬等8條業(yè)務(wù)線，通過固有風(fēng)險(xiǎn)、控制有效性和剩余風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)維度對條線風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

其中，固有風(fēng)險(xiǎn)按照信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)類型賦予不同權(quán)重測算，分值越高，風(fēng)險(xiǎn)越大；控制有效性則綜合參考風(fēng)險(xiǎn)事件及內(nèi)外部發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量、風(fēng)險(xiǎn)程度及金額等進(jìn)行測算，分值越高，控制越有效；剩余風(fēng)險(xiǎn)由二者賦權(quán)重的求差評估，最終以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制有效性2個(gè)維度為坐標(biāo)系，結(jié)合剩余風(fēng)險(xiǎn)情況繪制熱圖。

據(jù)上述方式繪制的該商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)剩余風(fēng)險(xiǎn)熱圖如圖1所示，該圖已隱去其新興業(yè)務(wù)條線名稱及圖例，其中橫坐標(biāo)為固有風(fēng)險(xiǎn)，縱坐標(biāo)為控制有效性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估體系特點(diǎn)及進(jìn)步空間。

目前風(fēng)險(xiǎn)評估模型較關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)，與新興風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)密切的近期控制有效性權(quán)重賦權(quán)相對較低。風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)側(cè)重于截點(diǎn)靜態(tài)數(shù)據(jù)和年度回溯性分析，未考慮內(nèi)部審計(jì)信息獲取不確定性和全面性不足的問題。此外，風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)必然存在一定局限性，當(dāng)前對剩余風(fēng)險(xiǎn)和最近風(fēng)險(xiǎn)狀況的評估適用性有待提升。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)在新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估中的模型構(gòu)建

1.模型構(gòu)建步驟。

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建步驟主要包括節(jié)點(diǎn)識別、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)確立及節(jié)點(diǎn)賦值。節(jié)點(diǎn)識別環(huán)節(jié)主要包括初始風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和近期控制情況；網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)確立環(huán)節(jié)，主要是將近期控制情況作為引起風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的潛在原因，目前先引入控制情況作為影響因素，為降低先驗(yàn)概率難度和避免網(wǎng)絡(luò)參數(shù)過于龐大，先簡潔設(shè)置兩層；節(jié)點(diǎn)賦值環(huán)節(jié)，主要參照業(yè)務(wù)時(shí)間截點(diǎn)數(shù)據(jù)、歷次項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總表及專家經(jīng)驗(yàn)。具體設(shè)置時(shí)可利用Netica這類貝葉斯網(wǎng)絡(luò)分析軟件。

2.概率重構(gòu)思路。

第一層環(huán)節(jié)為新興業(yè)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)中各條線風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。固有風(fēng)險(xiǎn)評分體系主要由業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)敞口等客觀數(shù)據(jù)判斷，可將目前固有風(fēng)險(xiǎn)評分體系結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)，在整體風(fēng)險(xiǎn)狀況占比中賦予先驗(yàn)概率。

第二層環(huán)節(jié)為控制有效性，針對近一年內(nèi)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件、監(jiān)管問題和審計(jì)發(fā)現(xiàn)判斷，在此環(huán)節(jié)設(shè)置節(jié)點(diǎn)，根據(jù)近期控制有效性數(shù)據(jù)和專家經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步判斷各條線因未控制而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。

鑒于年度風(fēng)險(xiǎn)評估對新興業(yè)務(wù)審計(jì)立項(xiàng)歷來具有指導(dǎo)作用，因此可將不同業(yè)務(wù)線各階段節(jié)點(diǎn)評價(jià)情況視作整體，分值比重視為在總風(fēng)險(xiǎn)中業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的占比，分別在先驗(yàn)概率和調(diào)整環(huán)節(jié)運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)絕對值以整體為基準(zhǔn)進(jìn)行概率重構(gòu)，與后續(xù)立項(xiàng)審計(jì)資源分配的線性規(guī)劃相對應(yīng)，集中審計(jì)資源應(yīng)對較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)開展需求。

（三）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用實(shí)例探索

本部分以某商業(yè)銀行某年風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合上述方法論對貝葉斯網(wǎng)絡(luò)在風(fēng)險(xiǎn)評估中的應(yīng)用進(jìn)行探索。

1.貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)建立。

對于風(fēng)險(xiǎn)評估涉及的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，為避免網(wǎng)絡(luò)參數(shù)過于龐大，本例主要先考慮近期影響，設(shè)置兩層。變量間因果關(guān)系為匯聚關(guān)系，如圖2所示。

第一層各節(jié)點(diǎn)為各新興業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)，8條業(yè)務(wù)線分別表示為A1，A2，A3，A4，A5，A6，A7，A8，根據(jù)歷史和最新數(shù)據(jù)及專家經(jīng)驗(yàn)，賦予各業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)據(jù)以往計(jì)算的控制情況及各業(yè)務(wù)線涉及概率情況，計(jì)算業(yè)務(wù)線與控制情況聯(lián)合概率分布。為進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)針對性和后期驗(yàn)證評估有效性，本文同時(shí)關(guān)注優(yōu)化前計(jì)算的未被有效控制的風(fēng)險(xiǎn)情況，如表1所示。

第二層為近期各業(yè)務(wù)線控制失效情況，參考風(fēng)險(xiǎn)事件、監(jiān)管問題和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣及具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)線最近情況如表2所示。

對于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況在各業(yè)務(wù)線分布情況，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)來源于兩部分：一是結(jié)合歷史延續(xù)至今的數(shù)據(jù)判斷的各業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)分布；二是著重考慮當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)因素引致的風(fēng)險(xiǎn)變化情況。

2.業(yè)務(wù)線節(jié)點(diǎn)概率修正。

用表示得到控制，用表示未得到控制，則以業(yè)務(wù)A1為例，最近數(shù)據(jù)信息概率表示為：

據(jù)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)計(jì)算可得，未得到控制情況中A1的發(fā)生概率為：

以此類推，計(jì)算業(yè)務(wù)線各節(jié)點(diǎn)概率及分布，再通過矩陣相乘計(jì)算各節(jié)點(diǎn)概率。概率重構(gòu)后進(jìn)行歸一化處理，則各業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)概率計(jì)算結(jié)果如圖3所示。

3.貝葉斯網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用的結(jié)果驗(yàn)證。

參考該年度審計(jì)實(shí)踐和原各業(yè)務(wù)線剩余風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)預(yù)估歸一化計(jì)算的各業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)情況，可發(fā)現(xiàn)結(jié)果較為接近。調(diào)整集中在近期風(fēng)險(xiǎn)凸顯的業(yè)務(wù)線，尤其是其中風(fēng)險(xiǎn)變動大的業(yè)務(wù)線A2，在近幾個(gè)月有員工道德風(fēng)險(xiǎn)案件發(fā)生，結(jié)果與實(shí)際較為吻合。驗(yàn)證結(jié)果對比如表3所示。

4.貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論優(yōu)化結(jié)果在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。

一是統(tǒng)籌明確內(nèi)部審計(jì)首要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。圖4顯示了該商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)概率占比變動情況，對比該圖修正前后業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率可見，業(yè)務(wù)線A2風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率有所提高，替代業(yè)務(wù)線A1位列風(fēng)險(xiǎn)排序第一，這一現(xiàn)象可以通過該業(yè)務(wù)線近期員工道德風(fēng)險(xiǎn)暴露情況得到體現(xiàn)。

二是充分暴露風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)估不足領(lǐng)域。結(jié)合監(jiān)管關(guān)注和管理層意見反饋，業(yè)務(wù)線A5風(fēng)險(xiǎn)增加顯著，盡管風(fēng)險(xiǎn)排序未變，但占比變化明顯說明了預(yù)估判斷修正的必要性。這一情況與監(jiān)管和管理層對該業(yè)務(wù)線特別關(guān)注并要求加大審計(jì)力度的政策導(dǎo)向一致。

三是為動態(tài)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提供依據(jù)。通過后驗(yàn)概率調(diào)整，可進(jìn)一步重繪商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)地圖。根據(jù)業(yè)務(wù)線A2等排序變化，可進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，繪制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)地圖，通過統(tǒng)籌安排，對剩余風(fēng)險(xiǎn)排位高的業(yè)務(wù)線重點(diǎn)開展專項(xiàng)審計(jì)，其余業(yè)務(wù)線結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過持續(xù)監(jiān)測、專項(xiàng)分析等形式開展審計(jì)工作，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求落地。

四是回溯驗(yàn)證審計(jì)工作開展質(zhì)效。本次業(yè)務(wù)線A1風(fēng)險(xiǎn)排位有所下降，一方面說明隨著監(jiān)管系列新規(guī)出臺，該業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)控制得到加強(qiáng)，另一方面也體現(xiàn)了該商業(yè)銀行近年將該業(yè)務(wù)線納入常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)的工作成果。此外，因近年審計(jì)項(xiàng)目對業(yè)務(wù)線A6開展較為頻繁，前臺在逐年整改中對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)規(guī)模及敞口進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，因此該業(yè)務(wù)線業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所下降。

此外，為保證風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果獨(dú)立性，減少手工調(diào)整干預(yù)，可在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，結(jié)合監(jiān)管和管理層意見，有效統(tǒng)籌和擺布審計(jì)資源。

五、線性規(guī)劃在新興業(yè)務(wù)審計(jì)資源統(tǒng)籌中的應(yīng)用

通過貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)條線進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估之后，內(nèi)部審計(jì)部門可大致實(shí)現(xiàn)對下一年度各業(yè)務(wù)線的風(fēng)險(xiǎn)分布預(yù)測，并據(jù)此開展審計(jì)立項(xiàng)。在資源緊張的情況下，通過統(tǒng)籌審計(jì)資源調(diào)配，科學(xué)合理壓縮內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目所需資源，重新全局規(guī)劃項(xiàng)目、進(jìn)度安排，保質(zhì)、按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。

（一）新興業(yè)務(wù)審計(jì)立項(xiàng)安排涉及因素

目前，商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)主要基于業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)狀況，同時(shí)根據(jù)監(jiān)管、董事會和管理層關(guān)注事項(xiàng)開展審計(jì)工作。在審計(jì)資源緊張時(shí)，如果出現(xiàn)計(jì)劃外的監(jiān)管及管理層的臨時(shí)項(xiàng)目要求，就會打亂原審計(jì)資源統(tǒng)籌安排。

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目資源擺布方面，最為關(guān)鍵的審計(jì)資源是人力資源，即審計(jì)人員的部署與調(diào)配，另外還涉及項(xiàng)目開展時(shí)間和進(jìn)度安排。結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，本文將整體及各項(xiàng)目起始時(shí)點(diǎn)、開展時(shí)間及進(jìn)度，以及審計(jì)人員調(diào)配作為研究對象，而審計(jì)成本等其余資源并非當(dāng)前關(guān)注的主要因素。此外，臨時(shí)項(xiàng)目增加還涉及對當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目資源擺布的重新調(diào)整，此環(huán)節(jié)也涉及項(xiàng)目成本計(jì)算及統(tǒng)籌。

（二）線性規(guī)劃在新興業(yè)務(wù)審計(jì)資源統(tǒng)籌中的模型構(gòu)建

在審計(jì)資源中，審計(jì)人員配備是項(xiàng)目開展可量化的關(guān)鍵制約因素，在資源歸類中人力屬于可再生資源，本文通過“人/周”計(jì)量，結(jié)合時(shí)間資源，進(jìn)行線性規(guī)劃。

1.模型構(gòu)建步驟。

首先，線性規(guī)劃模型須確立決策變量，以便將審計(jì)資源分配給臨時(shí)性項(xiàng)目或其他審計(jì)相關(guān)工作。這里的決策變量為資源短缺時(shí)，在限定條件下每個(gè)項(xiàng)目可以在總增加審計(jì)資源最小的情況下被壓縮的具體時(shí)間，其次，確立約束條件，約束條件取決于審計(jì)計(jì)劃安排和歷次項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，以及監(jiān)管和特殊事件要求。

將實(shí)際工作轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型后，通過線性規(guī)劃計(jì)算工具求解，此類問題一般通過Mathematica軟件求解，但為保證日常可操作性，本文通過常用辦公軟件WPS進(jìn)行線性規(guī)劃求解。

2.決策變量、約束條件及目標(biāo)函數(shù)思路。

決策變量函數(shù)為在成本最小情況下可壓縮的項(xiàng)目時(shí)間及安排，具體劃分為項(xiàng)目開始時(shí)間及被壓縮時(shí)間。

約束條件參數(shù)包括所有項(xiàng)目完成時(shí)間、預(yù)期項(xiàng)目時(shí)間、約束完成時(shí)間下的成本累積值、項(xiàng)目時(shí)間的均值及標(biāo)準(zhǔn)差的正態(tài)分布函數(shù)信息等。

對于預(yù)期項(xiàng)目完成所需的時(shí)間，由于項(xiàng)目開展時(shí)間有一定彈性，可分為最少耗時(shí)、最可能耗時(shí)及最多耗時(shí)。比如，對于最少耗時(shí)，項(xiàng)目現(xiàn)場至少1—2周，部分項(xiàng)目有明確的截止時(shí)間要求且最長不超過5周等。

結(jié)合此三類時(shí)間，可推測項(xiàng)目預(yù)期完成時(shí)間，采用三點(diǎn)時(shí)間估計(jì)的關(guān)鍵路徑法公式為：

其中為最少耗時(shí)，為最可能耗時(shí)，為最多耗時(shí)。

項(xiàng)目計(jì)劃有先后安排，先后時(shí)間變動也會影響項(xiàng)目壓縮效果，是決策變量之一，可用項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)安排及標(biāo)準(zhǔn)差判斷時(shí)點(diǎn)變動情況。此外，由于部分審計(jì)工作，如年度內(nèi)部控制評價(jià)等全局性項(xiàng)目，最好結(jié)合當(dāng)年所有項(xiàng)目情況，一般考慮安排在所有項(xiàng)目最后，故后續(xù)項(xiàng)目開始時(shí)間不能大于前序項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間，這也是隱含約束條件。

此外，各項(xiàng)目壓縮時(shí)間不可大于可壓縮時(shí)間，且各類時(shí)間不能為負(fù)值。比如，項(xiàng)目至少要開展兩周，原因是部分重點(diǎn)或精品項(xiàng)目，要給予其足夠項(xiàng)目開展時(shí)間，因此可壓縮時(shí)間少；或者由于項(xiàng)目難度大或?qū)徲?jì)質(zhì)量要求，項(xiàng)目開展時(shí)間不可能被進(jìn)一步壓縮，等等。

對于壓縮項(xiàng)目審計(jì)資源最小的函數(shù)目標(biāo)，需要計(jì)算總壓縮成本。計(jì)算方法為：

總壓縮成本=各項(xiàng)目壓縮成本=壓縮時(shí)間*單位壓縮成本

各項(xiàng)目單位壓縮成本=

公式如下：

其目標(biāo)函數(shù)公式為：

其中，為單位壓縮成本，為壓縮耗費(fèi)的審計(jì)資源，為正常時(shí)間耗費(fèi)的審計(jì)資源，為預(yù)期時(shí)間，為壓縮時(shí)間。

（三）線性規(guī)劃實(shí)例探索

參考新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，某商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)某年度新興業(yè)務(wù)計(jì)劃開展大小項(xiàng)目11個(gè)，各類項(xiàng)目開展先后順序如圖5所示。這些項(xiàng)目原計(jì)劃安排在40周左右完成，現(xiàn)因臨時(shí)監(jiān)管項(xiàng)目上線等因素需對現(xiàn)有項(xiàng)目進(jìn)行壓縮，要調(diào)整至35周內(nèi)完成。由于臨時(shí)調(diào)動人員有一定困難，需通過計(jì)算了解如何重新統(tǒng)籌安排各項(xiàng)目起始時(shí)間及所需審計(jì)人員，以確保內(nèi)部審計(jì)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成。

1.線性規(guī)劃各階段要素計(jì)算。

首先，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃梳理項(xiàng)目時(shí)序。項(xiàng)目年度計(jì)劃實(shí)施有時(shí)序性，除非融入項(xiàng)目，現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)順序開展，且部分年度評估項(xiàng)目須待所有項(xiàng)目收尾后開展全面性評價(jià)。將上述11個(gè)項(xiàng)目編號為A至K，項(xiàng)目時(shí)序及大致耗時(shí)如圖5所示，其中圓點(diǎn)大小模擬表4中的項(xiàng)目耗時(shí)。通過耗時(shí)等因素計(jì)算得出，該年度審計(jì)開展的關(guān)鍵路徑為A—C—D—E—F—J—K。

其次，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃計(jì)算各項(xiàng)目預(yù)期完成時(shí)間。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，各審計(jì)項(xiàng)目耗費(fèi)時(shí)長預(yù)期安排如表4所示，據(jù)上文三類時(shí)長計(jì)算公式得到的預(yù)計(jì)完成時(shí)間見最后一列。

最后，計(jì)算項(xiàng)目壓縮投入資源的單位成本。因各種因素需要對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，縮減計(jì)劃耗時(shí)，壓縮項(xiàng)目時(shí)間。舉例單純考慮的是年度安排情況，如中途計(jì)劃調(diào)整，則可通過計(jì)算項(xiàng)目截點(diǎn)情況重新匹配相關(guān)參數(shù)。

壓縮的單位資源成本通過上文計(jì)算的壓縮耗費(fèi)資源與正常耗費(fèi)資源差除以壓縮時(shí)間來計(jì)算。其中，項(xiàng)目A和I為精品項(xiàng)目或重點(diǎn)項(xiàng)目，不納入壓縮考慮，故沒有壓縮空間。單位成本測算見表5，其中資源為人力資源，即審計(jì)人員數(shù)量，計(jì)算過程中非整數(shù)，可在最后環(huán)節(jié)調(diào)整。

2.設(shè)定線性規(guī)劃約束條件。

鑒于審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目開展具有時(shí)序性，項(xiàng)目起始時(shí)間是約束條件，圖5中箭頭指向項(xiàng)目的開始時(shí)間不能大于上一項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間，即上一節(jié)點(diǎn)項(xiàng)目開始時(shí)間加上該項(xiàng)目經(jīng)歷時(shí)長再減去壓縮時(shí)長要小于下一節(jié)點(diǎn)開始時(shí)間。此外，規(guī)劃出的壓縮時(shí)間不能大于可壓縮時(shí)間。要留意常識中的隱含條件各數(shù)據(jù)均要大于零也要添加到約束條件。

用公式表示為：

其中，為活動開始時(shí)間，為正常情況下項(xiàng)目耗時(shí)，為項(xiàng)目壓縮時(shí)間，。

3.通過線性規(guī)劃工具求最優(yōu)解。

通過WPS規(guī)劃求解模塊設(shè)置上述參數(shù)后，目標(biāo)函數(shù)要求各項(xiàng)目壓縮的單位時(shí)長乘以該項(xiàng)目壓縮成本之后最小化，進(jìn)而求出在項(xiàng)目調(diào)整中最優(yōu)的資源匹配結(jié)果。計(jì)算結(jié)果為：在變更項(xiàng)目在35周內(nèi)完成的情況下，最小的審計(jì)資源人力成本合計(jì)為將近42人次。在當(dāng)前資源下，D項(xiàng)目最具可調(diào)配性，其次對F、K、C、H進(jìn)行微調(diào)，結(jié)合計(jì)算得出的新的各項(xiàng)目起始時(shí)間，能在調(diào)動人員最小的情況下，可經(jīng)濟(jì)完成既定審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)質(zhì)量和整體進(jìn)度安排。各項(xiàng)目可調(diào)整情況及調(diào)整后開始時(shí)間表詳見表6。

4.內(nèi)部審計(jì)線性規(guī)劃優(yōu)化結(jié)果運(yùn)用。

一是統(tǒng)籌管理安排內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展，全局把控項(xiàng)目進(jìn)度。線性規(guī)劃是較為成熟通用的項(xiàng)目管理方法，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目調(diào)整過程中，可通過引入線性規(guī)劃方法實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目安排的科學(xué)、動態(tài)調(diào)整。上述為在審計(jì)計(jì)劃調(diào)整情況下審計(jì)資源重置規(guī)劃，在實(shí)際中可進(jìn)一步引入新的審計(jì)項(xiàng)目參與規(guī)劃。根據(jù)上述計(jì)算，通過線性規(guī)劃優(yōu)化后的審計(jì)項(xiàng)目起始周數(shù)及歷時(shí)如圖6所示。

二是科學(xué)預(yù)估內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目調(diào)整可行性，主動應(yīng)對突發(fā)內(nèi)部審計(jì)需求。在制訂壓縮計(jì)劃前，可在計(jì)算常規(guī)時(shí)間基礎(chǔ)上通過正態(tài)分布計(jì)算壓縮成功的概率，以大致評估壓縮時(shí)間可行性和相對難度。比如，本例審計(jì)項(xiàng)目開展整體正常時(shí)間近40周，壓縮至35周的情況下，計(jì)算可得：

即在資源不變的情況下，總時(shí)長壓縮到35周的概率僅為3.14%，并不容易達(dá)成，為保證審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度安排，確實(shí)需要按上述計(jì)算增加人力資源。

三是動態(tài)靈活調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目安排，科學(xué)合理調(diào)配審計(jì)資源。通過線性規(guī)劃方法計(jì)算，可從正、反雙向促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目開展目標(biāo)達(dá)成，降低盲目實(shí)施變更計(jì)劃帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)項(xiàng)目整體開展，在人員、時(shí)間科學(xué)統(tǒng)籌擺布下按時(shí)、保質(zhì)完成。比如，如果計(jì)算發(fā)現(xiàn)增加的人力成本現(xiàn)行要求無法達(dá)成，可進(jìn)一步通過上述計(jì)算方法在線性規(guī)劃求解階段改變增加成本參數(shù)，反推大致可壓縮時(shí)間。

六、小結(jié)

本文以某商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)調(diào)整實(shí)踐探索為實(shí)例，通過引入貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論，系統(tǒng)探討了該理論在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用情況。針對當(dāng)前商業(yè)銀行新興業(yè)務(wù)審計(jì)資源緊張、監(jiān)管要求多且業(yè)務(wù)變化快的特點(diǎn)，本文采用定性與定量相結(jié)合等分析方法，探討了貝葉斯網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)全面精準(zhǔn)識別的有效路徑，探索了線性規(guī)劃方法對審計(jì)資源全局?jǐn)[布的創(chuàng)新模式，對當(dāng)前新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程及其評估工具和方法進(jìn)行了優(yōu)化，以期能準(zhǔn)確指導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有序開展。

（作者單位：中國工商銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)局直屬分局，郵政編碼：100044，電子郵箱：yue.qu@icbc.com.cn）

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