基于平衡記分卡角度的高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系研究

摘要：無形資產(chǎn)是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分，無形資產(chǎn)管理的質(zhì)量直接關(guān)系到高校的聲譽、教學(xué)科研水平和辦學(xué)綜合效益的提升。高校作為知識密集型和人才密集型的特殊社會組織，擁有和控制著大量高質(zhì)量、高價值的無形資產(chǎn)，因此，對高校的綜合實力進(jìn)行評價，科學(xué)評價高校的無形資產(chǎn)管理績效至關(guān)重要?；诖耍云胶庥浄挚ㄗ鳛檠芯炕A(chǔ)，構(gòu)建出由4個一級指標(biāo)維度、8個二級指標(biāo)維度和30個具體評價指標(biāo)組成的高校無形資產(chǎn)管理績效評價指標(biāo)體系。通過問卷調(diào)查的形式獲取研究數(shù)據(jù)，使用熵值法對各評價指標(biāo)賦予權(quán)重，研究結(jié)果顯示，財務(wù)維度在高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系中所占的權(quán)重最高，其次是運營效益維度、內(nèi)部流程維度，而學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重最低。在高校無形資產(chǎn)管理績效評價中，要注重?zé)o形資產(chǎn)的利用率、收益率的提升，優(yōu)化資源配置，以實現(xiàn)無形資產(chǎn)保值增值，著力提升高校的科研業(yè)績，以制度化、現(xiàn)代化的管理手段，提升無形資產(chǎn)管理效能。

關(guān)鍵詞：高校無形資產(chǎn)；平衡記分卡；績效評價；熵值法

0 引言

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，國家對于高校的投入力度逐年加大，高校的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，高校無形資產(chǎn)的數(shù)量與占比也不斷提高。越來越多的高校意識到，高校的無形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)更有價值和活力，無形資產(chǎn)管理的科學(xué)性和制度化對于高校的聲譽、學(xué)科排名和國家經(jīng)費投入的提升發(fā)揮著重要的作用。無形資產(chǎn)的種類、數(shù)量和質(zhì)量，在評價一個高校教學(xué)科研能力、知識創(chuàng)新能力和辦學(xué)綜合效益等方面的重要性更加凸顯［1］。因此，構(gòu)建科學(xué)高效的無形資產(chǎn)管理績效評價體系十分必要。

政府會計改革的推進(jìn)，國家相繼頒布了多項會計法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，對無形資產(chǎn)從取得、使用、收益、攤銷到處置的全過程會計核算進(jìn)行了規(guī)范，無形資產(chǎn)會計核算制度進(jìn)一步完善。會計核算制度的進(jìn)一步健全，為科學(xué)反映會計主體的投入產(chǎn)出能力、客觀評價資源管理績效奠定了基礎(chǔ)，本次研究擬在政府會計改革、無形資產(chǎn)會計核算進(jìn)一步規(guī)范的前提和背景下，構(gòu)建一套基于平衡記分卡的高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系［2］，以期達(dá)到提高無形資產(chǎn)管理效能、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)無形資產(chǎn)保值增值的目的。

高校無形資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，在高校教學(xué)、科研、行政等各項工作的開展中都發(fā)揮著十分重要的作用，其管理績效評價應(yīng)當(dāng)成為各高校資產(chǎn)管理中的重點工作。然而在實際管理過程中，許多高校對于無形資產(chǎn)缺乏科學(xué)合理的管理方式和制度，重有形輕無形、重購置輕管理、重投入輕考核等導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失的現(xiàn)象在部分高校中依然存在［3］。高校自身如果缺乏對無形資產(chǎn)管理績效的評價機制，就可能會導(dǎo)致管理上的松懈和放任。

平衡計分卡從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將結(jié)果（財務(wù)）指標(biāo)與結(jié)果形成的過程（非財務(wù)）指標(biāo)相結(jié)合，將組織的長期戰(zhàn)略目標(biāo)與組織的短期戰(zhàn)術(shù)行為相結(jié)合，將影響組織績效的內(nèi)部因素與外部因素相結(jié)合，構(gòu)成一套邏輯完整、實操性強的績效評價體系，其應(yīng)用能夠有效提升高校無形資產(chǎn)管理質(zhì)量［4］。

1 概念界定與邏輯框架

1.1 概念界定

1.無形資產(chǎn)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”［5］?！墩畷嫓?zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等［6］?；谝陨辖缍ǎY(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)中學(xué)者們對無形資產(chǎn)的概念界定，本文將高校的無形資產(chǎn)界定為，高等學(xué)校所擁有或者控制的，廣大師生員工在教學(xué)、科研等活動中，利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造的無實物形態(tài)但能為高校帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的、價值可以可靠計量的可辨認(rèn)非貨幣長期資產(chǎn)［7］。高校的無形資產(chǎn)主要由專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)構(gòu)成，此外，社會聲譽、社會影響等也屬于重要的無形資產(chǎn)［8］。

2.平衡記分卡

平衡記分卡是一個綜合的績效評價體系，是根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，從顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程、學(xué)習(xí)和成長、財務(wù)四個維度將戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值，采用多重指標(biāo)、從多個維度進(jìn)行績效評價［9］。

1.2 邏輯框架

高校有明顯不同于企業(yè)的自身特點，本文在平衡記分卡基本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身特點，設(shè)計適應(yīng)高校實際評價需要的高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系，見圖1。

從圖1可以看出，在平衡記分卡基本原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的實際管理需要和特點，本文從運營效益、財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長4個維度，從多維度、多層面構(gòu)建高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系。高校無形資產(chǎn)來源廣泛、用途多樣，因此，對其評價既要考慮財務(wù)指標(biāo)，也要考慮非財務(wù)指標(biāo)；既要考慮其結(jié)果指標(biāo)，又要考慮結(jié)果形成的過程指標(biāo)；既要考慮定性指標(biāo)，又要考慮定量指標(biāo)，確保無形資產(chǎn)管理績效評價體系的科學(xué)性、合理性和完整性。

2 評價體系的構(gòu)建

2.1 構(gòu)建原則

遵循全面、系統(tǒng)、客觀的原則，從高校的實際情況出發(fā)，結(jié)合高校作為一種特殊社會組織的特點，其無形資產(chǎn)管理績效評價體系構(gòu)建主要遵循以下3個原則：第一，完整性。評價指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋無形資產(chǎn)的產(chǎn)生、使用、收益和處置等全生命周期各環(huán)節(jié)，從而更全面、準(zhǔn)確地反映高校無形資產(chǎn)管理績效，為決策提供必要的支撐。第二，可比性。所選取的各評價指標(biāo)之間應(yīng)該具有可比性，既包括橫向可比，也包括縱向可比，即在不同高校之間的可比性，以及在同高校不同時期的可比性，以便進(jìn)行實證研究。第三，差異性。評價指標(biāo)體系包括多個層面、多個維度、多個指標(biāo)，各個指標(biāo)之間既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，具有一定的差異性，共同實現(xiàn)評價目標(biāo)。

2.2 評價體系

根據(jù)定性與定量相結(jié)合、總量與人均相結(jié)合、存量與增量相結(jié)合的原則，將不便于直接比較的定性指標(biāo)定量化，按照發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題的思路，確定無形資產(chǎn)管理績效評價指標(biāo)，包括運營效益、財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長4個一級指標(biāo)維度，并進(jìn)一步細(xì)化為包含8個二級指標(biāo)維度、30個評價指標(biāo)，見表1。

1.運營效益維度

基于平衡記分卡里的顧客維度，設(shè)計無形資產(chǎn)的運營效益維度，包含社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩個子維度。

（1）社會效益子維度包括4個指標(biāo)，學(xué)科排名、教授職稱占專職教師的比例、畢業(yè)生就業(yè)率、核心期刊論文發(fā)表率都是在全國高校范圍內(nèi)橫向可比的，采用定量指標(biāo)來衡量。

（2）經(jīng)濟(jì)效益的科研經(jīng)費年增長率、財政預(yù)算資金年增長率采用定量指標(biāo)來衡量，專利及技術(shù)轉(zhuǎn)讓情況、承擔(dān)國家科研基金項目情況采用定性指標(biāo)評價。

2.學(xué)習(xí)與成長維度

包括培訓(xùn)與繼續(xù)教育、人員與隊伍建設(shè)兩個子維度。

（1）培訓(xùn)與繼續(xù)教育子維度的年人均業(yè)務(wù)培訓(xùn)時長、培訓(xùn)經(jīng)費占部門業(yè)務(wù)經(jīng)費比例采用定量指標(biāo)衡量，發(fā)表論文和承擔(dān)科研項目情況采用定性指標(biāo)衡量。

（2）人員與隊伍建設(shè)子維度的專門的無形資產(chǎn)管理人員配置、無形資產(chǎn)管理人員學(xué)歷和職稱情況采用定性指標(biāo)衡量，年文化活動次數(shù)采用定量指標(biāo)衡量。

3.內(nèi)部流程維度

包括制度建設(shè)、現(xiàn)代化管理兩個子維度。

（1）制度建設(shè)子維度包括無形資產(chǎn)管理制度規(guī)范化程度、無形資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置、無形資產(chǎn)財務(wù)核算制度、外購無形資產(chǎn)采購制度、無形資產(chǎn)處置審批制度共5個評價指標(biāo)，全部采用定性指標(biāo)衡量。

（2）現(xiàn)代化管理子維度的系統(tǒng)登記無形資產(chǎn)數(shù)占無形資產(chǎn)比指標(biāo)定量衡量，無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)、管理團(tuán)隊觀念和水平采用定性指標(biāo)衡量。

4.財務(wù)維度

財務(wù)維度進(jìn)行定量評價，要求選取的評價指標(biāo)具有定量可比性，既包括橫向可比性又包括縱向可比性，設(shè)計無形資產(chǎn)配置、無形資產(chǎn)發(fā)展兩個子維度。

（1）無形資產(chǎn)配置子維度主要評價無形資產(chǎn)的存量情況，包括無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、人均無形資產(chǎn)數(shù)額、年無形資產(chǎn)預(yù)算額占總預(yù)算額的比率、研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)率共4個定量評價指標(biāo)。計算公式為

無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率＝無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)

人均無形資產(chǎn)數(shù)額＝無形資產(chǎn)/在編教職工總?cè)藬?shù)

年無形資產(chǎn)預(yù)算額占總預(yù)算額的比率＝當(dāng)年無形資產(chǎn)總預(yù)算額年總預(yù)算額

研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)率＝無形資產(chǎn)/研發(fā)支出

（2）無形資產(chǎn)發(fā)展子維度從無形資產(chǎn)的產(chǎn)生、使用、收益和處置等全生命周期各環(huán)節(jié)進(jìn)行定量評價，具體包括無形資產(chǎn)增長率、轉(zhuǎn)讓收益率、保值增值率、利用率4個定量評價指標(biāo)。計算公式為

無形資產(chǎn)增長率＝（期末無形資產(chǎn)-期初無形資產(chǎn)）/

期初無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益率＝（無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-無形資

產(chǎn)成本）/無形資產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)保值增值率＝扣除客觀因素后的年末無形資

產(chǎn)/年初無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)利用率＝在用無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

3 評價體系的應(yīng)用

3.1 問卷設(shè)計與數(shù)據(jù)搜集

為了確定各個評價指標(biāo)的權(quán)重，本文通過設(shè)計調(diào)查問卷的形式獲取研究數(shù)據(jù)。問卷共計30項問題，每個問題設(shè)計非常不重要、不重要、一般、重要、非常重要5個選項，得分依次是1、2、3、4、5［10］。采用線上問卷的形式，邀請各高校資產(chǎn)管理方面的專家學(xué)者進(jìn)行打分。本次共計發(fā)放問卷總量500份，回收412份，回收率為82.4%。

3.2 信效度檢驗

本文使用SPSS22.0對調(diào)查問卷的各指標(biāo)進(jìn)行信效度檢驗，以確保數(shù)據(jù)的科學(xué)客觀性，以及實證研究的可行性，各指標(biāo)的信效度檢驗結(jié)果見表2。

信效度檢驗結(jié)果顯示，各三級指標(biāo)的信度值均高于0.7，各二級指標(biāo)的效度值均高于0.6，根據(jù)信效度檢驗原則，高于0.6則該指標(biāo)通過信效度檢驗。因此，各指標(biāo)均通過了信效度檢驗，可以用于實證分析。

3.3 權(quán)重方法

在信息論中，熵是對不確定性或隨機性的一種度量，不確定性越大，熵值就越大，不確定性越小，熵值就越?。?1］。不確定性越大，表明隨機性越大，數(shù)據(jù)越離散，則包含的信息就越大，在確定權(quán)重的時候往往就越小。本文使用熵值法對各個評價指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重，使用SPSSAU軟件對問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。其中，n為指標(biāo)數(shù)，m為樣本數(shù)，Xij為第i個樣本第j個指標(biāo)，min{Xj}和 max{Xj}分別為所有樣本中第j項評價指標(biāo)的最小值和最大值，k＝1/lnm，具體包括3個步驟。

1.原始數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理

首先采用最大最小標(biāo)準(zhǔn)化方法進(jìn)行數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，將各指標(biāo)由絕對數(shù)值轉(zhuǎn)化為相對數(shù)值。公式為

X′ij=Xij－min{Xj}max{Xj}－min{Xj}

2.確定各指標(biāo)的信息熵

公式為

ej=－k∑mi=1（Yij×lnYij）

Yij=X′ij∑mi=1X′ij

3.確定各指標(biāo)的權(quán)重

公式為

Wj=dj/∑nj=1dj

dj=1－ej

3.4 權(quán)重結(jié)果與分析

根據(jù)以上方法，使用SPSSUS對數(shù)據(jù)進(jìn)行熵值法運算分析，首先得到三級指標(biāo)權(quán)重?；陟氐目杉有栽瓌t，根據(jù)三級指標(biāo)的權(quán)重值得到二級指標(biāo)和一級指標(biāo)的權(quán)重值［12］，具體結(jié)果見表3。

數(shù)據(jù)分析的結(jié)果顯示，在高校無形資產(chǎn)管理績效評價系統(tǒng)中，一級指標(biāo)維度財務(wù)維度所占的比重最高，權(quán)重值為0.386，其中無形資產(chǎn)配置權(quán)重值為0.175，無形資產(chǎn)發(fā)展權(quán)重值為0.211；占比第二的是運營效益維度，權(quán)重值為0.267，其中社會效益權(quán)重值為0.123，經(jīng)濟(jì)效益權(quán)重值為0.144；占比第三的是內(nèi)部流程維度，權(quán)重值為0.233，其中制度建設(shè)權(quán)重值為0.144，現(xiàn)代化管理權(quán)重值為0.089；學(xué)習(xí)與成長維度中的占比最低，權(quán)重值為0.114，其中培訓(xùn)與繼續(xù)教育權(quán)重值為0.048，人員隊伍建設(shè)權(quán)重值為0.066。

在三級指標(biāo)中，權(quán)重最高的指標(biāo)為無形資產(chǎn)的保值增值率指標(biāo)，權(quán)重值為0.062，其次是無形資產(chǎn)利用率、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益率指標(biāo)，權(quán)重值分別為0.054和0.052，3個指標(biāo)均屬于財務(wù)維度的無形資產(chǎn)發(fā)展子維度，說明在高校無形資產(chǎn)管理績效評價中，要關(guān)注無形資產(chǎn)的產(chǎn)生、使用、收益和處置等全生命周期各環(huán)節(jié)，通過增加對無形資產(chǎn)的利用率以提升收益率，實現(xiàn)無形資產(chǎn)保值增值。運營效益維度中，權(quán)重較高的指標(biāo)為承擔(dān)國家科研基金項目情況以及科研經(jīng)費年增長率，權(quán)重值分別為0.046和0.038，說明高校無形資產(chǎn)的運營效益主要體現(xiàn)在高校的科研業(yè)績的提升。內(nèi)部流程維度中，權(quán)重較高的指標(biāo)為無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)和無形資產(chǎn)管理制度規(guī)范化程度，權(quán)重值分別為0.042和0.038，說明要提升高校無形資產(chǎn)管理績效，要注重實現(xiàn)無形資產(chǎn)管理的制度化，以現(xiàn)代化的管理手段，提升無形資產(chǎn)管理水平。學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重值最低，其中培訓(xùn)經(jīng)費占部門業(yè)務(wù)經(jīng)費比例和年文化活動次數(shù)兩個指標(biāo)的權(quán)重值最低，為0.008，說明在高校無形資產(chǎn)管理績效評價中這兩項指標(biāo)的作用相對較低。

4 結(jié)果與討論

本文在問卷調(diào)查和實地調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建無形資產(chǎn)管理績效評價體系，引入熵值法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重，基于數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，針對高校無形資產(chǎn)管理實踐中存在的問題，提出幾點建議：①提升對高校無形資產(chǎn)管理的重視程度，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理理念，將無形資產(chǎn)管理放在與有形資產(chǎn)管理同等重要的位置；②開展基于平衡記分卡的無形資產(chǎn)管理績效評價工作，并在實際工作過程中，不斷優(yōu)化評價體系，實現(xiàn)動態(tài)管理，使績效評價體系對提升高校無形資產(chǎn)管理績效的作用能夠得到充分發(fā)揮；③加強無形資產(chǎn)管理的制度化建設(shè)，運用現(xiàn)代化的管理手段加以引導(dǎo)和約束，發(fā)揮高校無形資產(chǎn)的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，最終提升高校的綜合實力；④重視人才隊伍建設(shè)，通過學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，建立一支專業(yè)突出、職責(zé)分明、組織完善、管理規(guī)范的無形資產(chǎn)管理人才隊伍。

5 結(jié)語

無形資產(chǎn)管理質(zhì)量對于高校教學(xué)科研能力的提升發(fā)揮著十分重要的作用，對高校無形資產(chǎn)管理績效進(jìn)行評價，構(gòu)建基于平衡記分卡的高校無形資產(chǎn)管理績效評價體系，通過績效考核的形式引導(dǎo)高校注重效益，提升質(zhì)量，發(fā)揮無形資產(chǎn)作為一種重要資源的效益，促進(jìn)無形資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)高校無形資產(chǎn)“管理科學(xué)、配置合理、效益提升、保值增值”的目標(biāo)，最終提升高校的綜合實力與核心競爭力。

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收稿日期：2023-04-13

作者簡介：

孟麗輝，女，1991年生，碩士研究生，會計師、注冊會計師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師，主要研究方向：資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、會計準(zhǔn)則。