中醫(yī)院校教學(xué)成本現(xiàn)狀與對(duì)策研究

摘要：隨著新政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，高校會(huì)計(jì)制度從強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算制，促使高校會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變。以某省屬中醫(yī)藥大學(xué)教學(xué)成本及財(cái)務(wù)工作實(shí)踐為例，研究發(fā)現(xiàn)，中醫(yī)院校教學(xué)成本存在著教學(xué)成本多且復(fù)雜、教學(xué)成本間接補(bǔ)償性、教學(xué)成本兼容經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的特性。實(shí)際調(diào)研驗(yàn)證了中醫(yī)院校教學(xué)成本管理與控制中存在教學(xué)成本管控意識(shí)薄弱、教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入大且浪費(fèi)嚴(yán)重、缺少財(cái)務(wù)預(yù)算及教學(xué)成本控制硬指標(biāo)等核心問題。由此提出提升教學(xué)成本管控意識(shí)、提升教學(xué)資源利用效率、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行并建立教學(xué)成本指標(biāo)3個(gè)方面對(duì)策，以期為降低中醫(yī)院校教學(xué)成本提供新思路。

關(guān)鍵詞：中醫(yī)院校；教育成本；教學(xué)成本；成本核算；成本管理

0 引言

合理、有效分擔(dān)高等教育成本，緩解財(cái)政資金緊張已成為高等教育健康發(fā)展必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題［1］。高校教學(xué)成本是高校教育成本的重要組成部分，其管理水平直接影響高校人才培養(yǎng)質(zhì)量。長(zhǎng)久以來，高等學(xué)校承擔(dān)著公益性組織的角色，致使其教育經(jīng)費(fèi)主要依賴財(cái)政全額撥款，繼而促使高校教育缺少外部壓力、缺乏教學(xué)成本核算及管理意識(shí)［2］。高等教育改革背景下，教育經(jīng)費(fèi)由“財(cái)政全額撥款”向“財(cái)政撥款為主、多渠道籌措為輔”轉(zhuǎn)變，這導(dǎo)致了部分高校教育經(jīng)費(fèi)緊張甚至不足，引起了理論研究者及實(shí)踐工作者的重視。目前，高校普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算較為缺乏，同時(shí)隨著高校收支渠道的多元，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算在收入管理、支出管理等財(cái)務(wù)信息提供上存在較大缺陷，無法滿足高校會(huì)計(jì)核算要求。尤其是2019年《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》的正式實(shí)施，促使高等學(xué)校在內(nèi)的多行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度顛覆性變革，其后《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都予以了確定，指明了新科目設(shè)置的具體方案，這對(duì)高校教學(xué)成本控制及管理提出了更高的要求。

中醫(yī)院校作為高等教育體系中的重要組成部分，在傳承中華文明、建設(shè)健康中國(guó)等方面發(fā)揮了重要作用，尤其是新冠狀肺炎疫情抗擊中，中醫(yī)藥在新冠肺炎預(yù)防、治療、康復(fù)，人體免疫力增強(qiáng)、抑制和殺滅病毒中發(fā)揮了積極作用。加快高質(zhì)量中醫(yī)人才培養(yǎng)得到進(jìn)一步關(guān)注，但中醫(yī)藥專業(yè)教育（如藥學(xué)、針灸推拿、中醫(yī)臨床學(xué)等特色專業(yè)）同其他非醫(yī)學(xué)專業(yè)相比，中醫(yī)藥專業(yè)人才培養(yǎng)具有教育周期長(zhǎng)、生均教育成本高特點(diǎn)。同時(shí)，由于省屬高校財(cái)政撥款數(shù)額不高，科研收入、社會(huì)服務(wù)收入占全?？偸杖氡戎匦。?］，省屬中醫(yī)院校教學(xué)成本核算及管理中面臨較大壓力和挑戰(zhàn)。研究結(jié)合中醫(yī)院校教學(xué)成本特點(diǎn)及高校《政府會(huì)計(jì)制度》改革實(shí)際與實(shí)踐，通過提升教學(xué)成本管控意識(shí)、提升教學(xué)資源利用效率、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行并建立教學(xué)成本指標(biāo)等，優(yōu)化配置教學(xué)資源，降低不合理教學(xué)資源消耗，緩解中醫(yī)院校教學(xué)成本壓力。

1 中醫(yī)院校教學(xué)成本特性

1.1 教學(xué)成本多且復(fù)雜

有效的成本控制是高等教育高質(zhì)量發(fā)展的必然要求［4］。中醫(yī)類院校作為高校的重要組成部分，擁有高校教學(xué)成本的一般特性，同時(shí)又具備自身特點(diǎn)。教學(xué)間接成本多且復(fù)雜這一特性在高校教學(xué)成本管理中普遍存在。原因是任何高校的教學(xué)活動(dòng)不可能由一個(gè)部門（或單位）獨(dú)立完成，需教學(xué)管理部門、行政管理部門、教輔單位、二級(jí)學(xué)院（系）等部門相互協(xié)作、密切配合。高校教學(xué)成本主要包括直接成本和間接成本。首先，直接成本主要為培養(yǎng)學(xué)生、實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)所產(chǎn)生的，可以直接追溯到教育對(duì)象的成本。如工資性支出（教學(xué)人員的基本工資、福利待遇、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）；業(yè)務(wù)費(fèi)（課程建設(shè)、教材開發(fā)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)及實(shí)踐、招生與就業(yè)、教學(xué)改革等支出）；公務(wù)費(fèi)（主要用于消耗性教學(xué)用品、水電、園林綠化、教職工學(xué)術(shù)交流差旅等教學(xué)管理支出）；教學(xué)科研儀器設(shè)備購置及維修支出；學(xué)生助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金等。其次，間接成本主要指與學(xué)生培養(yǎng)并未產(chǎn)生直接聯(lián)系，不能夠直接追溯到教育對(duì)象的成本。需通過成本分配的方法將成本分配給高校教輔部門、行政管理部門。具體如辦公經(jīng)費(fèi)、房屋建筑折舊費(fèi)等。直接成本、間接成本產(chǎn)生的費(fèi)用成本核算形式不同，需按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分年度計(jì)入相應(yīng)的核算對(duì)象成本［5］，這是高校教學(xué)成本多且復(fù)雜、直接費(fèi)用少、間接費(fèi)用多的主要原因。

1.2 教學(xué)成本間接補(bǔ)償性

高校教學(xué)成本的間接補(bǔ)償性是高校有別于其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類組織的最明顯特性。作為一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性組織其成本補(bǔ)償方式主要是產(chǎn)品銷售收入，待獲利后進(jìn)行直接成本補(bǔ)償。而高校的教學(xué)成本補(bǔ)償，從補(bǔ)償形式上看，主要包含兩個(gè)方面：一是學(xué)生在校期間繳納的學(xué)費(fèi)；二是學(xué)生畢業(yè)后利用在校期間所學(xué)的專業(yè)知識(shí)、培養(yǎng)的專業(yè)技能及其他技能服務(wù)于社會(huì)，獲取收益后以稅收方式或其它形式上繳國(guó)家，國(guó)家以財(cái)政撥款的方式撥付高校進(jìn)行補(bǔ)償。從補(bǔ)償周期看，根據(jù)高校畢業(yè)生成長(zhǎng)規(guī)律，其補(bǔ)償周期較一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性組織周期長(zhǎng)，其教學(xué)成本在教學(xué)過程中或教學(xué)完成的短期內(nèi)并不能得到全部補(bǔ)償，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。另外，教學(xué)成本除具備間接補(bǔ)償特性外，與一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類組織單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本遞減規(guī)律相比，高校教學(xué)成本分配到每個(gè)學(xué)生身上的培養(yǎng)成本并未出現(xiàn)遞減規(guī)律。其主要原因在于，高水平人才的培養(yǎng)需要高水平師資隊(duì)伍培育，高水平教學(xué)、科研實(shí)驗(yàn)室的建立，先進(jìn)教學(xué)儀器設(shè)備配備等，以上支出均會(huì)促使高校教學(xué)成本遞增。

1.3 教學(xué)成本兼容經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益

商業(yè)企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體其經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不同，高校承擔(dān)著為社會(huì)培養(yǎng)人才的重要職責(zé)和特殊使命［6］，這決定了高校教學(xué)成本兼容經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，尤其是社會(huì)效益，通過醫(yī)學(xué)人才培養(yǎng)建設(shè)生命健康人才高地。“健康所系，生命相托”，中醫(yī)院校人才培養(yǎng)不僅是專業(yè)知識(shí)的傳授、專業(yè)技能的提升，還要培養(yǎng)學(xué)生的家國(guó)情懷、擔(dān)當(dāng)意識(shí)，為國(guó)民健康及人類健康做出醫(yī)學(xué)人的貢獻(xiàn)。從這方面講，中醫(yī)院校教學(xué)成本的社會(huì)收益即經(jīng)濟(jì)學(xué)中社會(huì)溢出效益明顯。但隨著高等教育在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中戰(zhàn)略地位的提升，高校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益問題增加，集中表現(xiàn)是對(duì)高校教學(xué)成本的重視。部分中醫(yī)院校在教學(xué)成本管理中引入成本控制觀念，針對(duì)高校人員支出成本比重高等問題，加大對(duì)內(nèi)涵建設(shè)的投入，提高教學(xué)成本經(jīng)濟(jì)效益。

2 中醫(yī)院校教學(xué)成本管理與控制中存在的問題

2.1 教學(xué)成本管控意識(shí)薄弱

教學(xué)成本管控意識(shí)薄弱主要起源于財(cái)政全額撥款的教育投資機(jī)制。隨著政府投入經(jīng)費(fèi)的增加，高校成本管控問題隨之凸顯［7］。其中教學(xué)成本管控意識(shí)薄弱是較為明顯的問題。在財(cái)政全額撥款教育投資機(jī)制下，高校預(yù)算及收支管理主要以核定收支、定額撥款、量入為出、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用的方式開展教學(xué)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，繼而導(dǎo)致高校教學(xué)活動(dòng)缺少成本觀念及盈虧意識(shí)。加之，高校長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不計(jì)算利潤(rùn)只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支相抵，其資金提供者如政府、捐贈(zèng)人等并不對(duì)利潤(rùn)作要求，促使高校行政管理人員及廣大教職人員普遍缺乏成本效益觀念及成本管控意識(shí)。2019年高校實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，高校會(huì)計(jì)制度不再強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，而是實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算制度，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變。但由于運(yùn)行時(shí)間短，高校“全成本核算”的理念還未形成，打破傳統(tǒng)的核算模式，做到全員、全過程、全要素的成本核算及管理、控制并非易事。另外，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，無形教學(xué)資產(chǎn)成本投入及管理還存在意識(shí)淡漠、核算制度不健全問題［8］。以上問題在對(duì)國(guó)內(nèi)3所中醫(yī)院校32名教職員工的實(shí)際調(diào)研中得到了認(rèn)證，尤其是在成本核算、成本效益、成本管控調(diào)研數(shù)據(jù)整理中發(fā)現(xiàn)“否”的比例遠(yuǎn)高于“是”的比例，具體見圖1，這驗(yàn)證了當(dāng)前中醫(yī)院校教學(xué)成本管控意識(shí)還很薄弱。

2.2 教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入大且浪費(fèi)嚴(yán)重

中醫(yī)院校人才培養(yǎng)具備自身人才培養(yǎng)規(guī)律。在人才培養(yǎng)中，中醫(yī)藥類本科學(xué)生的培養(yǎng)周期通常為5年，碩士研究生8年，博士研究生的培養(yǎng)周期至少為11年，這就導(dǎo)致中醫(yī)藥類院校學(xué)生總體培養(yǎng)成本高［9］。同時(shí)，由于醫(yī)藥類學(xué)生專業(yè)特性，學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間除理論知識(shí)教學(xué)外，還需大量實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)，其實(shí)驗(yàn)設(shè)備、試劑和實(shí)驗(yàn)耗材量較大。個(gè)別專業(yè)，如中醫(yī)臨床，在學(xué)生培養(yǎng)中需要參與至少3個(gè)月醫(yī)院臨床見習(xí)實(shí)踐，由此產(chǎn)生較大實(shí)踐教學(xué)支出。同時(shí)，隨著國(guó)家對(duì)高等教育的重視及中醫(yī)藥院校在公共突發(fā)衛(wèi)生事件預(yù)防、治療、康復(fù)中發(fā)揮的積極作用，其人才培養(yǎng)受到更大關(guān)注。中醫(yī)類院校為滿足教學(xué)、科研需要，購置很多高、精、尖儀器設(shè)備，部分有條件高校建設(shè)了較大規(guī)模實(shí)驗(yàn)室、教學(xué)實(shí)驗(yàn)中心，投入使用后收到較好效果。但部分中醫(yī)藥院校資產(chǎn)管理部門缺少對(duì)設(shè)備購置調(diào)研、缺乏規(guī)劃，造成設(shè)備重復(fù)購置、設(shè)備積壓，利用率低問題。同時(shí)，教學(xué)設(shè)備在教學(xué)折舊的計(jì)算上通常具有一定的難度［10］，導(dǎo)致固定資產(chǎn)方面引發(fā)的教學(xué)成本支出較大。如教學(xué)中較小教具購買、辦公耗材、試劑等低值易耗品采購較少采用集中采購的方式，致使實(shí)驗(yàn)材料使用過程中出現(xiàn)無數(shù)量、無定額限制，增加了教學(xué)成本支出，造成教學(xué)資源的浪費(fèi)。在對(duì)3所中醫(yī)院校的教務(wù)管理部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門的9名教工調(diào)研與訪談信息整理發(fā)現(xiàn)，不同程度的存在教學(xué)科研設(shè)備采購或重置問題、校內(nèi)教學(xué)科研設(shè)備共享不充分問題、低值易耗品未采用集中采購問題、教學(xué)經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)問題，具體見表1。

2.3 缺少財(cái)務(wù)預(yù)算及教學(xué)成本控制硬指標(biāo)

中醫(yī)院校統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)中的預(yù)算通常采用經(jīng)驗(yàn)式預(yù)算方法。在預(yù)算定額經(jīng)費(fèi)中，與部門實(shí)際情況聯(lián)系較少，人均定額和比例缺少科學(xué)規(guī)劃。預(yù)算賬目中存在部分項(xiàng)目“年初有預(yù)算，年內(nèi)無支出”或正相反情況，規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)考核及獎(jiǎng)懲制度尚未建立，缺少規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算制度，導(dǎo)致實(shí)際財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目較多，難以調(diào)動(dòng)校內(nèi)各部門實(shí)現(xiàn)年初預(yù)算目標(biāo)的積極性。教學(xué)成本控制指標(biāo)上，目前從國(guó)家層面還未出臺(tái)教學(xué)成本標(biāo)準(zhǔn)管理及控制的指標(biāo)，導(dǎo)致高校在教學(xué)成本管理及控制指標(biāo)制定中缺少政策依據(jù)和參考。同時(shí)，政府、教育主管部門和學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求及需求只停留在財(cái)務(wù)賬面信息上，對(duì)衡量學(xué)校綜合辦學(xué)水平的人才培養(yǎng)成本指標(biāo)缺少關(guān)注，致使教學(xué)成本指標(biāo)在會(huì)計(jì)核算體系中被弱化。為進(jìn)一步掌握中醫(yī)院校財(cái)務(wù)預(yù)算及教學(xué)成本控制執(zhí)行情況，對(duì)所3所中醫(yī)院校的5名財(cái)務(wù)管理人員開展訪談與調(diào)研，調(diào)研數(shù)據(jù)見表2。從表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可看出，目前中醫(yī)院校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行程度不高、財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)考核及獎(jiǎng)懲制度執(zhí)行還不到位、教學(xué)成本標(biāo)準(zhǔn)管理及控制指標(biāo)落實(shí)還不高、教學(xué)成本指標(biāo)在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)還較弱。同時(shí)，隨著學(xué)校招生規(guī)模、事業(yè)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)，日常財(cái)務(wù)報(bào)銷、預(yù)決算和各類專項(xiàng)申報(bào)、檢查等工作，致使學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作量增加，工作中重核算、輕考核，政府會(huì)計(jì)核算體系對(duì)高校教學(xué)成本控制指標(biāo)的建立尚未形成約束力等問題仍存在。

3 提升中醫(yī)院校教學(xué)成本管理效率對(duì)策

3.1 提升教學(xué)成本管控意識(shí)

提升教學(xué)成本管控意識(shí)是中醫(yī)院校教學(xué)成本管理的基礎(chǔ)。教學(xué)成本核算與控制是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工作［11］，中醫(yī)院校教學(xué)成本的降低及教學(xué)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是成本管控意識(shí)的提升，改變不重視成本績(jī)效管理的觀念［12］。首先，提升主管教學(xué)及財(cái)務(wù)工作的責(zé)任人教學(xué)成本管控意識(shí)。主要表現(xiàn)是從高校教學(xué)成本管控角度出發(fā)，制定高校教學(xué)成本管控體制機(jī)制，建立教學(xué)成本管理機(jī)制，促使校內(nèi)管理部門及教輔單位、教學(xué)單位增強(qiáng)成本管理責(zé)任感，提高教學(xué)資源管理效率。其次，提升財(cái)務(wù)人員教學(xué)成本意識(shí)。財(cái)務(wù)人員是教學(xué)成本管控的中樞，一方面是落實(shí)學(xué)校教學(xué)成本體制機(jī)制的執(zhí)行人；另一方面是學(xué)校提升教學(xué)成本管理意識(shí)的宣傳者。實(shí)際工作中，需從最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念入手，增強(qiáng)成本核算意識(shí)。具體以新政府會(huì)計(jì)制度在高校的落實(shí)為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員政策及財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，梳理相應(yīng)政策文件，出臺(tái)中醫(yī)院校教學(xué)成本管理制度和管理評(píng)價(jià)體系，通過制度的完善，約束高校形成良好的成本核算和成本管理氛圍。最后，提升全體行政與教學(xué)人員教學(xué)成本管控意識(shí)。按照教學(xué)成本管理責(zé)任機(jī)制，使全體教職工正確理解和使用教學(xué)成本核算與控制方面的信息，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣，在保證教學(xué)質(zhì)量前提下，減少教學(xué)資源浪費(fèi)。例如專業(yè)教師可積極開展實(shí)驗(yàn)課教學(xué)改革，節(jié)約資源及教學(xué)成本。

3.2 提升教學(xué)資源利用效率

提升教學(xué)資源利用效率是中醫(yī)院校教學(xué)成本管理的關(guān)鍵。但大量的教學(xué)資源，尤其是減少教學(xué)儀器設(shè)備的重復(fù)購置造成的浪費(fèi)是降低教學(xué)成本的關(guān)鍵。對(duì)于固定教學(xué)資產(chǎn)，如實(shí)驗(yàn)室、教學(xué)儀器設(shè)備學(xué)校應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有設(shè)施情況，經(jīng)充分調(diào)研，按需進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、采購、管理，實(shí)現(xiàn)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)重復(fù)購買，控制單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用［13］。對(duì)于辦公耗材等低值易耗品，雖在學(xué)校教學(xué)成本中占比不高，但對(duì)全校教職員工成本意識(shí)的提升、教學(xué)成本的降低具有導(dǎo)向作用，是教學(xué)成本控制的關(guān)鍵和有效路徑。為此，辦公耗材應(yīng)實(shí)行按教職工數(shù)定額劃撥；對(duì)于打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、硒鼓等花費(fèi)較大的易耗品，可通過設(shè)備管理部門集中采購；其他花費(fèi)小的辦公用品在部門定額經(jīng)費(fèi)內(nèi)自行購買，但應(yīng)使物品管理呈現(xiàn)科學(xué)有序狀態(tài)，通過“小支出”融入教職員工日常事務(wù)中。有條件中醫(yī)院校在教學(xué)資源利用效率提升方面可建立完整的儀器設(shè)備共享網(wǎng)絡(luò)和成本管理網(wǎng)絡(luò)，合理劃分責(zé)任中心，建立明確有效的成本制衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)教學(xué)成本的有效管理。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行并建立教學(xué)成本指標(biāo)

強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力，建立教學(xué)成本控制指標(biāo)是中醫(yī)院校教學(xué)成本管理的保障。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算要具有權(quán)威效力，要保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與最初預(yù)算一致。為此，中醫(yī)院校需建立科學(xué)、有效的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算對(duì)教學(xué)支出的指導(dǎo)作用。首先，教學(xué)支出方面，要根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算，在教學(xué)任務(wù)安排、教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)制定、教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)等方面嚴(yán)格控制支出，對(duì)年初無預(yù)算或超預(yù)算的教學(xué)活動(dòng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門有權(quán)不予以支付。其次，在預(yù)算考核監(jiān)督方面，需建立一套完整的預(yù)算考核制度，對(duì)考核內(nèi)容、考核指標(biāo)等予以明確，形成預(yù)算考核導(dǎo)向氛圍。尤其是專業(yè)教師科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、助研津貼等支出分配與預(yù)算考核目標(biāo)要一致［14］。最后，各部門預(yù)算申報(bào)執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算申報(bào)及時(shí)性、準(zhǔn)確性等，將預(yù)算執(zhí)行情況和考核結(jié)果與部門經(jīng)費(fèi)劃撥產(chǎn)生直接聯(lián)系，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算從源頭控制教學(xué)成本的目的。在財(cái)務(wù)實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，合理、科學(xué)的教學(xué)成本控制指標(biāo)對(duì)中醫(yī)院校教學(xué)成本控制具有重要作用。如聯(lián)合沃爾比重評(píng)分法與杜邦財(cái)務(wù)分析法構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系［15］，從直接教學(xué)成本、間接教學(xué)成本、關(guān)聯(lián)教學(xué)成本等方面設(shè)計(jì)高校教學(xué)成本控制及考核標(biāo)準(zhǔn)，為中醫(yī)院校教育決策提供有價(jià)值參考。

4 結(jié)語

受高校內(nèi)外部條件限制，加之中醫(yī)院校教學(xué)成本多且復(fù)雜、教學(xué)成本管控意識(shí)薄弱、教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入大且浪費(fèi)嚴(yán)重、缺少財(cái)務(wù)預(yù)算及成本控制硬指標(biāo)等問題，其教學(xué)成本核算、控制及管理仍處于理論探討階段。提升中醫(yī)院校教學(xué)成本管控意識(shí)、教學(xué)資源利用效率、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、建立教學(xué)成本指標(biāo)，充分挖掘并降低高校教學(xué)成本，是高校深化改革、提升辦學(xué)質(zhì)量的重要路徑。新時(shí)期，中醫(yī)院校應(yīng)多視角探索教學(xué)成本控制，形成有效的教學(xué)成本管理模式、教學(xué)成本管理體系，解決中醫(yī)院校教育經(jīng)費(fèi)緊張、教育資源使用效率低的癥結(jié)，提升中醫(yī)院校人才培養(yǎng)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，以教學(xué)成本現(xiàn)代化推進(jìn)高校教育現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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收稿日期：2023-02-20

作者簡(jiǎn)介：

劉俊濤，男，1979年生，碩士研究生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、教學(xué)成本管理。

魏桂杰，女，1964年生，本科，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)。