基于國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)審工作新機(jī)制探究

蔡恒進(jìn)

（南京明商投資控股集團(tuán)有限公司，南京 210000）

引 言

開展內(nèi)部審計(jì)工作是保證國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心措施，不但能夠強(qiáng)化國有企業(yè)管理上的內(nèi)控能力，同時(shí)還能讓國有企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展處于理想狀態(tài)。內(nèi)部控制進(jìn)入我國的時(shí)間較短，在國有企業(yè)中的運(yùn)行周期也并不長，并且國有企業(yè)原本存在的內(nèi)控問題導(dǎo)致內(nèi)審工作運(yùn)行效率受到影響，國有企業(yè)內(nèi)控工作無法有效執(zhí)行[1]?；谶@種情況，就需要國有企業(yè)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)審管理，針對不足及時(shí)總結(jié)，并采取相應(yīng)的對策。

一、內(nèi)審執(zhí)行的積極意義

（一）保障國有企業(yè)資產(chǎn)的安全性

國有企業(yè)中的內(nèi)審工作人員在日常工作中需要接觸的審計(jì)工作項(xiàng)目包含財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營等。在審計(jì)工作執(zhí)行的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營過程中存在審計(jì)問題，及時(shí)針對不足采取有效的改正措施，能及時(shí)總結(jié)制約國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響因素，并及時(shí)告知管理層，提出具有建設(shè)性的整改建議，讓國有企業(yè)內(nèi)部控制具備更高的效能。

在國有企業(yè)整體經(jīng)營與管理系統(tǒng)中，內(nèi)審人員可以被稱作國有企業(yè)發(fā)展的“醫(yī)生”，不但可以及時(shí)找出問題，還可以針對問題制定有效的應(yīng)對措施，由此可以看出內(nèi)審人員的工作職能對于國有企業(yè)發(fā)展來講具備保障經(jīng)濟(jì)行為及資產(chǎn)保護(hù)的作用。

（二）客觀評價(jià)國有企業(yè)經(jīng)營狀況

內(nèi)審工作在對國有企業(yè)日常經(jīng)營情況進(jìn)行評價(jià)的過程中，保持評價(jià)的客觀性，針對國有企業(yè)在發(fā)展過程中制訂的詳細(xì)經(jīng)營計(jì)劃，客觀判斷可能對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響的制約因素，可以增強(qiáng)管理者管理決策的精準(zhǔn)力。除此之外，內(nèi)審工作人員對于各部門日常經(jīng)營活動具備評價(jià)的能力與職責(zé)。因此，內(nèi)審人員的工作成果被作為對于國有企業(yè)發(fā)展的綜合評價(jià)之外，也可以被作為對部門發(fā)展能力的合理判斷，可以對員工工作能力的提升提供有益的參考。

（三）提升國有企業(yè)節(jié)能降本能力

內(nèi)審人員同樣也是國有企業(yè)中的一員，但是內(nèi)審人員與一般國有企業(yè)的職工不同，內(nèi)審人員對于國有企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營模式具備一定的行業(yè)認(rèn)知。在國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)審人員可以及時(shí)總結(jié)國有企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的不足，并針對不足為國有企業(yè)管理人員提出符合國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際的優(yōu)化措施，強(qiáng)化國有企業(yè)在節(jié)能降本上的綜合能力。比如，某能源化工國有企業(yè)在合理執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，不但強(qiáng)化了煤炭化工產(chǎn)品在生產(chǎn)中的安全性，同時(shí)還有針對性地為國有企業(yè)煤炭化工產(chǎn)品制定了銷售方案，對煤炭化工生產(chǎn)成本制定切實(shí)可行的控制方法，讓全過程成本控制能力得到提高，為國有企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展創(chuàng)造了無限可能。

二、國有企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀

（一）審計(jì)機(jī)制需進(jìn)一步優(yōu)化，管理模式存在局限

1.法律法規(guī)不健全，制度建設(shè)起步晚

針對審計(jì)工作，我國已經(jīng)頒布了《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列法律法規(guī)，但其中一些條款僅僅是針對原則性提出的規(guī)定，涉及內(nèi)容較為寬泛，部分省份對內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)還不健全。例如，山東省在2018 年7 月正式將以往使用的《山東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行廢止，并在2020 年11 月底正式印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好全省內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）。這一《指導(dǎo)意見》雖然針對內(nèi)審從多個方面提出了全新的發(fā)展要求，可是《指導(dǎo)意見》也只是單一在行政上展開指導(dǎo)，其自身沒有強(qiáng)制的實(shí)施效果，缺乏關(guān)于國企設(shè)立審計(jì)委員會等提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力的強(qiáng)制性條款。

2.組織體系不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

近年來，國企按照三年改革行動的要求不斷完善公司治理工作，一些國有企業(yè)開始在本級完成審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可是因?yàn)閲衅髽I(yè)中的管理層級較多，管理鏈條較為冗長，涉及的分公司、子公司數(shù)量較多，第二部門沒有對應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)，這種狀況直接關(guān)系到整個審計(jì)組織系統(tǒng)的發(fā)展。一些國企雖然將審計(jì)委員會作為一個固定的機(jī)構(gòu)，卻沒有發(fā)揮出應(yīng)有的積極和有利的作用。由于受發(fā)展的大小、發(fā)展方式及經(jīng)營管理的限制，許多國有公司進(jìn)行了國營化，并未獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而導(dǎo)致內(nèi)審職能無法得到有效發(fā)揮。

3.機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，管理模式有局限

當(dāng)前，我國頒發(fā)的關(guān)于內(nèi)審的規(guī)定中雖然提出內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要由黨組織、主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，可是在對這一規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行時(shí)，一些國有企業(yè)名義上將國有企業(yè)合規(guī)、風(fēng)控、審計(jì)等工作都交由其直接領(lǐng)導(dǎo)，可是實(shí)際工作仍然是通過協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理，這種情況使審計(jì)規(guī)定能夠收獲的效果受到影響。在部門設(shè)置的層面分析，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)設(shè)置的其他部門一樣，應(yīng)被視為獨(dú)立運(yùn)行的機(jī)構(gòu)，但是仍然有部分人員將其認(rèn)定為是和財(cái)務(wù)部及紀(jì)檢部門性質(zhì)一樣的附屬部門，這影響了國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（二）審計(jì)目標(biāo)不清晰，監(jiān)督前置待加強(qiáng)

1.審計(jì)覆蓋范圍窄，職能定位不明確

當(dāng)前，部分國有企業(yè)執(zhí)行的內(nèi)審工作大多是將內(nèi)控管理體現(xiàn)在對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)上，部分國有企業(yè)雖然擴(kuò)展了審計(jì)的范圍，但是工作的側(cè)重點(diǎn)仍然是針對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等三方面內(nèi)容的審計(jì)。伴隨著“三項(xiàng)制度”改革發(fā)展的深入推進(jìn)和一些與安全生產(chǎn)相關(guān)的事故的發(fā)生，與績效及安全生產(chǎn)等相關(guān)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)仍然并未被劃歸到某些國有企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃中。部分國有企業(yè)因?yàn)槭艿阶陨斫?jīng)營特點(diǎn)的影響，需要實(shí)施的工程項(xiàng)目的分類較多，因此很少有針對性地進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，通常選擇依靠外部審計(jì)的方式完成竣工決算等一系列工作，從而導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督具備的作用被削弱。

2.審計(jì)關(guān)注程度較低，監(jiān)督時(shí)效急需改進(jìn)

部分國有企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員缺少對國有企業(yè)內(nèi)審的關(guān)注，經(jīng)常將經(jīng)濟(jì)效益作為當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心工作，內(nèi)審工作被不同程度地忽視。在部分國有企業(yè)中，存在審計(jì)計(jì)劃沒有根據(jù)國有企業(yè)特點(diǎn)有針對性地制訂，甚至重要項(xiàng)目的審計(jì)工作會議從未召開的現(xiàn)象，審計(jì)工作只存在于表面，并未切實(shí)將內(nèi)審應(yīng)具備的作用發(fā)揮到位。部分國有企業(yè)的內(nèi)審工作只是在國有企業(yè)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目完成后才著手開展，在領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)才按規(guī)定去完成對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，內(nèi)審經(jīng)常被使用在對事后的監(jiān)督上，這種情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具備的時(shí)效性受到影響，無法切實(shí)發(fā)揮出自身的價(jià)值。

（三）審計(jì)力量匱乏，無法保證工作質(zhì)效

1.內(nèi)審人員配備不充足，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足

近年，隨著國有企業(yè)“三項(xiàng)制度”發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出的定編定崗也持續(xù)進(jìn)行。在一些國有企業(yè)中，進(jìn)行內(nèi)審的人員在單位人員中的比例較低。例如，某城投公司在2020 年就設(shè)置了十余個項(xiàng)目部，在崗的審計(jì)人員卻只有4 名，其中2 名審計(jì)人員還是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗到審計(jì)的，另外2 名雖然是法律專業(yè)畢業(yè)的但是不曾有任何工程項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。由此能夠看出，審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)人員之間的比例存在偏差，審計(jì)在項(xiàng)目的覆蓋面不全面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升的同時(shí)也伴隨國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

2.復(fù)合型人才缺失，專業(yè)技能待提升

當(dāng)前，伴隨著國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)審的業(yè)務(wù)范圍不斷加大，涉及的業(yè)務(wù)種類也不斷增加，內(nèi)審人員不僅要有自己的專業(yè)技能，還要了解很多關(guān)于公司運(yùn)作的知識，比如招標(biāo)、股權(quán)融資、產(chǎn)品的制造、建筑的開發(fā)等。從目前的發(fā)展來看，許多會計(jì)師已由金融專業(yè)向?qū)徲?jì)方向轉(zhuǎn)型，但具有建筑資質(zhì)和法律知識的人才卻較少，同時(shí)也存在較大的復(fù)合型人才短缺問題，許多問題逐步顯現(xiàn)出來，如公司建立人才的機(jī)制不完善、審計(jì)人才梯次建設(shè)的能力比較弱，這與公司的可持續(xù)發(fā)展是背道而馳的。

（四）審計(jì)整改不到位

1.整改落實(shí)不到位，整改效果打折扣

雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)會將被審核國有企業(yè)的缺陷暴露出來，提出相應(yīng)的解決方案，但大多數(shù)被審核的公司都沒有給出相應(yīng)的評價(jià)，這種情況讓整改并未起到實(shí)質(zhì)性的作用，只是為了對內(nèi)審機(jī)構(gòu)以往的工作要求給予滿足才去執(zhí)行，使用書面整改的方式去應(yīng)對。還有一些被審計(jì)單位對整改工作的認(rèn)識程度并不是十分的深刻，過去的一些問題沒有得到及時(shí)的解決，而國有企業(yè)的整改熱情較差，并且會用一些主觀原因來搪塞，使得整治工作更加困難。

2.整改監(jiān)督不到位，整改質(zhì)效不理想

對被稽查機(jī)構(gòu)和被稽查機(jī)構(gòu)的整改情況進(jìn)行復(fù)查，是對其實(shí)現(xiàn)整改的有效保障，需要對被稽查機(jī)構(gòu)和被稽查的管理層進(jìn)行復(fù)查。目前，在部分國企的稽查文件中，大部分都是關(guān)于整改情況的，但是對于是否進(jìn)行了嚴(yán)肅的檢查，稽查員并沒有一一執(zhí)行。同時(shí)，由于被稽查單位的問題，稽查部門對于問題的重視程度不夠，對于書面和表層的檢查也不夠認(rèn)真，久而久之，被稽查單位就會產(chǎn)生僥幸心理，最終審計(jì)整改也就“走了樣”，失去了原本的作用。

3.審計(jì)信息不公開，結(jié)果運(yùn)用效果不理想

目前，許多國企的審計(jì)工作都是按照“一事一審”的方式進(jìn)行的，審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告只能由審計(jì)機(jī)構(gòu)來獲取，而雙方卻沒有進(jìn)行有效的溝通和交流，從而使審計(jì)結(jié)果不能被充分利用。另外，一些國企在進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，沒有采用一套合乎邏輯的方法對其進(jìn)行改進(jìn)，而對其績效評價(jià)的最終效果也不能用于國有企業(yè)發(fā)展的最佳化。一些國企在實(shí)行年終考評的時(shí)候，并沒有設(shè)立績效考評指標(biāo)，從而使績效考評后無所獲，致使審計(jì)成果出現(xiàn)巨大的浪費(fèi)。

三、以保安全和促發(fā)展為驅(qū)動的內(nèi)審工作機(jī)制

（一）提升各級管理層在內(nèi)審工作上的關(guān)注度

要自上而下地從國有企業(yè)不同的管理層面上給予內(nèi)審工作相應(yīng)的關(guān)注度，對內(nèi)審人員工作的重要性給予確認(rèn)，主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

首先，國有企業(yè)最高管理層要建立和內(nèi)審部門間理想的溝通機(jī)制，需要從內(nèi)審部門的設(shè)置及運(yùn)行情況、內(nèi)審工作的完成情況、內(nèi)審工作未來發(fā)展規(guī)劃等多個角度給予足夠的關(guān)注，幫助內(nèi)審人員不斷優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)審工作機(jī)制。對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的當(dāng)前國有企業(yè)存在的一系列問題，要及時(shí)與內(nèi)審部門進(jìn)行溝通，研究整改方案，并積極改進(jìn)。

其次，國有企業(yè)最高管理層需要不斷地宣傳內(nèi)審工作的重要性，從而讓其他部門的管理人員能夠積極地配合內(nèi)審工作。

最后，國有企業(yè)其他部門的管理人員需要準(zhǔn)確地看待內(nèi)審工作的重要性，并不斷地提高自身對內(nèi)審工作的關(guān)注度，與審計(jì)工作保持高度配合。相關(guān)部門需要明確責(zé)任主體，積極和內(nèi)審負(fù)責(zé)人員形成一個效率質(zhì)量雙高的溝通機(jī)制，讓部門存在的問題能夠有效溝通，對于出現(xiàn)的不足使用切實(shí)可行的措施改進(jìn)，保證國有企業(yè)的綜合競爭力。

（二）增強(qiáng)內(nèi)審工作運(yùn)行的能力

要從提升內(nèi)審工作運(yùn)行能力出發(fā)進(jìn)行改進(jìn)。首先，要保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性，使其真正脫離財(cái)務(wù)和監(jiān)察之間的從屬關(guān)系，完全掌握部門工作的權(quán)限，讓內(nèi)審執(zhí)行能力得到提升。其次，要加強(qiáng)內(nèi)審部門的有效建設(shè)，需要從制度、流程及權(quán)限等多方面完善，以降低內(nèi)審運(yùn)作受制約的現(xiàn)象，保障內(nèi)審運(yùn)作的最終有效性。再次，要強(qiáng)化內(nèi)審人員在工作上的約束力，通過規(guī)范審計(jì)行為，使內(nèi)審人員真正做到盡職履責(zé)，確保內(nèi)審結(jié)果應(yīng)具備的真實(shí)性。最后，要明確內(nèi)審的工作內(nèi)容，減少與內(nèi)審無關(guān)的其余工作事務(wù)之間的融合，讓內(nèi)審人員工作內(nèi)容的確定性得到提升，有充分的時(shí)間開展審計(jì)工作，保證內(nèi)審工作應(yīng)具備的有效性。

（三）健全內(nèi)審工作運(yùn)行制度

內(nèi)審部門需要按照國有企業(yè)實(shí)際情況制定相關(guān)規(guī)章制度，最終形成完整內(nèi)審運(yùn)作的參照。在此期間，需要將缺少約束力的規(guī)章制度逐一剔除，留下能夠保障內(nèi)審工作運(yùn)行的核心內(nèi)容。要以國有企業(yè)全局發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)化國有企業(yè)在內(nèi)審工作上的質(zhì)效，提高約束力，最終構(gòu)成理想的內(nèi)審工作參考機(jī)制。

（四）建設(shè)內(nèi)審人員的專業(yè)性

1.建設(shè)內(nèi)審從業(yè)人員的專業(yè)性

國有企業(yè)在完成內(nèi)審部門的設(shè)置時(shí)，需要按照當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展的具體情況，完成對內(nèi)審崗位技能測評試卷的有效設(shè)計(jì)，采取問卷的方式對前來應(yīng)聘的人員進(jìn)行測試，并按照應(yīng)聘者接受測評獲得的結(jié)果，運(yùn)用擇優(yōu)方式錄取。在對關(guān)鍵崗位的人員進(jìn)行任免的過程中，需要從多個角度對內(nèi)審人員自身工作能力、崗位勝任能力等內(nèi)容進(jìn)行考察。如果需要在財(cái)務(wù)人員中選擇出從事內(nèi)審工作的從業(yè)者，則需要保障財(cái)務(wù)人員對于審計(jì)工作有充分的知識儲備，并對其從審計(jì)相關(guān)知識的掌握及對國有企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的了解程度、業(yè)務(wù)相關(guān)知識的掌握程度等角度開展考核，完成對審計(jì)能力的評價(jià)。假如審計(jì)能力不理想，則代表其暫時(shí)無法勝任內(nèi)審崗位。

2.系統(tǒng)性地開展內(nèi)審專業(yè)性建設(shè)工作

國有企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)營情況，邀請審計(jì)專家對當(dāng)前內(nèi)審體系是否規(guī)范進(jìn)行考查，將國有企業(yè)內(nèi)審制度存在的薄弱問題逐一處理。對于內(nèi)審實(shí)際出現(xiàn)的不足之處，以國有企業(yè)發(fā)展需求為內(nèi)審需求，從整體角度完成內(nèi)審專業(yè)性建設(shè)工作，讓內(nèi)審人員能夠不斷掌握更多的專業(yè)性技術(shù)。

結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)審工作的運(yùn)行時(shí)間較短，一些國有企業(yè)中的管理人員并未對其給予高度重視，因此使得部分國有企業(yè)的內(nèi)審工作在運(yùn)行上的效率偏低，規(guī)章流程不夠完善和健全，同時(shí)出現(xiàn)內(nèi)審人員專業(yè)性單一等多種問題。所以，在未來進(jìn)行內(nèi)審工作的同時(shí)，相關(guān)國有企業(yè)需要將存在的問題作為內(nèi)審發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)，不斷強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制能力，切實(shí)將內(nèi)審工作具備的優(yōu)勢發(fā)揮到位，為國有企業(yè)日常經(jīng)營、發(fā)展締造堅(jiān)實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)。