大數(shù)據(jù)時代智慧審計在郵政集團經濟責任審計中的研究與實踐

大數(shù)據(jù)作為新一輪工業(yè)革命中活躍的技術創(chuàng)新

要素，使人們的生產和生活發(fā)生巨大變化，給創(chuàng)新經濟責任審計工作的模式、方法帶來了機遇與挑戰(zhàn)。2019年7月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳（以下簡稱“兩辦”）印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》中提出要“創(chuàng)新審計組織管理，推動大數(shù)據(jù)等新技術應用，建立健全審計工作信息和結果共享機制，提高審計監(jiān)督整體效能”。在信息化浪潮背景下，中國郵政集團有限公司（以下簡稱“郵政集團”）經濟責任審計積極利用大數(shù)據(jù)、ERP管理系統(tǒng)等技術手段，將研究型審計理念貫穿審計全流程，探索智慧審計模式在郵政集團經濟責任審計中的應用。本文以郵政集團S省分公司經濟責任審計項目（以下簡稱“S省郵政經責項目”）為例，介紹郵政集團探索研究型經濟責任審計的具體實踐。

一、構建智慧審計在郵政經濟責任審計中的創(chuàng)新指南

智慧審計是指在大數(shù)據(jù)思維的基礎上，采用數(shù)據(jù)挖掘、多維分析、查詢分析等多種技術方法，多層次、多樣化、多維度地發(fā)現(xiàn)和揭露問題，減少人為工作量，提高審計效率與效果。郵政集團審計部在深入研究政策制度、行業(yè)特點和被審計單位的基礎上，編制出智慧審計模式下集團總部對二、三級領導人員經濟責任審計作業(yè)指南（以下稱《指南》），明確經濟責任審計的主要內容和要求，促使審計人員心中有“規(guī)章”、心中有“標準”。在《指南》編制過程中，審計人員緊緊圍繞三個方面，深入開展研究：一是研究兩辦、七部委對國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的相關政策制度，深刻把握國家對經責審計的相關要求；二是研究、分析郵政行業(yè)規(guī)律及發(fā)展特點，確定審計重點；三是研究郵政集團組織架構、目標戰(zhàn)略以及相關經營風險等，制訂與審計對象業(yè)務屬性和主要負責人履職特點高度契合的審計工作方案，以對被審計單位和相關領導“精準畫像”。

通過上述研究分析，郵政集團審計部在《指南》中提出，智慧審計背景下經責審計應關注七大重點內容：貫徹落實中央和集團公司決策部署情況、履行重大經濟決策職責情況、落實黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況、財務信息的真實合法效益情況、內部管控和防范化解重大風險情況、有關目標責任制完成情況、以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況。

二、探索智慧審計在郵政經濟責任審計中的創(chuàng)新方法

在開展S省郵政經責項目時，郵政集團審計部不斷加強對審計思路、審計組織方式的研究，探索形成“遠程+現(xiàn)場”協(xié)同審計模式。針對上述七大審計重點內容，明確區(qū)分遠程審計和現(xiàn)場審計階段的不同任務（見表1）。其中遠程審計階段充分利用智慧化審計作業(yè)平臺和審前調查獲取的審計資料實施審計。

郵政智慧化審計作業(yè)平臺包括兩個系統(tǒng)：審計分析子系統(tǒng)和審計管理子系統(tǒng)。審計分析子系統(tǒng)可通過數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)建模實施審計分析，獲取審計線索，目前系統(tǒng)已建立包括財務收支真實性、違規(guī)違紀、“小金庫”風險、業(yè)務管理、資金管理在內的多個審計分析模型，可針對廉潔從業(yè)情況、財務管理、業(yè)務管理等多個審計內容獲取審計線索；審計管理子系統(tǒng)是對審計項目進行全流程管理的審計業(yè)務綜合管理系統(tǒng)，包括審前準備、現(xiàn)場審計、審計報告、問題整改、整改確認、項目歸檔等多個功能模塊，其中現(xiàn)場審計模塊的分析性程序功能，可通過查看報銷報賬憑證篩查審計線索。

在創(chuàng)新審計方法上，郵政集團審計部的研究重點為：探索研究如何利用智慧化審計作業(yè)平臺和業(yè)務管理系統(tǒng)，對廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況、財務信息的真實合法效益、業(yè)務管理情況等開展遠程審計，發(fā)現(xiàn)審計線索。

（一）審前階段：研究提煉遠程審計思路與方法，提升遠程審計能力

為促進遠程審計經驗的提煉與推廣，提高審計人員遠程發(fā)現(xiàn)問題的能力，郵政集團審計部在深入研究郵政集團重點領域、突出問題、發(fā)展改革方向的基礎上，基于過往審計項目經驗，總結提煉編寫出最便捷、實用的審計思路與方法（以下稱《思路與方法》），便于審計人員在項目實施中參考使用。

1.廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況審計思路及方法。

審計廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況時，重點關注領導人員乘坐交通工具，報銷差旅費、住宿費、會議費、招待費及通信費等方面的情況。郵政集團審計部經過研究探討，繪制了具體的審計思路（見圖1）。

2.收入直接造假審計思路及方法。

在對財務信息的真實合法效益進行審計時，重點關注收入直接造假問題。例如，將不是本單位開展的業(yè)務，通過與實際的供需雙方同時簽訂合同的方式，人為增加交易環(huán)節(jié)，形式上變成本單位的業(yè)務，形成虛假收入。針對此類問題，郵政集團審計部研究并繪制了相應審計思路（見圖2）。

3.寄遞業(yè)務、分銷業(yè)務審計思路及方法。

在對業(yè)務管理情況進行審計時，重點關注寄遞、分銷業(yè)務等收入的真實性、合規(guī)性、完整性。例如是否存在無真實用戶、虛假下單形成虛假收入的情況。郵政集團審計部通過加強對相關業(yè)務流、資金流、信息流運作情況的研究，繪制了有針對性的審計思路（見圖3、圖4）。

（二）審中階段：研究利用智慧化審計作業(yè)平臺和業(yè)務管理系統(tǒng)，提升審計效率

1.利用智慧化審計作業(yè)平臺遠程審計廉潔從業(yè)情況。

（1）利用審計分析子系統(tǒng)篩查審計線索。郵政審計分析子系統(tǒng)中嵌入設置了多個審計模型，在系統(tǒng)中將應執(zhí)行標準與實際報銷原始憑證的標準進行邏輯分析比對，可幫助審計人員遠程獲取一系列審計線索，如超標準乘坐交通工具、領導人員超標準報銷住宿費、領導人員違規(guī)報銷“兩費”等。

審計分析子系統(tǒng)中模型設計的主要思路是：通過提取財務OCR數(shù)據(jù)，將報銷金額超過報銷標準的，或者乘坐交通工具等級、住宿單價超過規(guī)定標準的確認為異常數(shù)據(jù)，項目實施時將進一步分析其合理性。在S省郵政經責項目中，審計人員利用該模型，獲取了超標準乘坐交通工具的審計線索（見表2）。

（2）利用審計管理子系統(tǒng)實施進一步審計。一方面，針對審計分析子系統(tǒng)篩查出的審計線索，通過查看相應的報銷憑證資料，核查、落實線索。另一方面，參照《指南》和《思路與方法》，進一步審計其他違規(guī)情況。例如，審計分析子系統(tǒng)的審計模型中未涵蓋超標準報銷會議費、公務接待人數(shù)超標、報銷附件不全等情況，通過查看審計管理子系統(tǒng)中的原始報銷憑證資料，即可遠程發(fā)現(xiàn)核實問題。在S省郵政經責項目中，審計人員通過審計管理子系統(tǒng)查閱會議費報銷憑證，發(fā)現(xiàn)2020年6月某次報銷的會議費，存在未經領導審批，且報銷憑證未附會議簽報表及參會人員簽到表的問題。

2.利用智慧化審計作業(yè)平臺審計財務信息的真實合法效益。

（1）利用審計分析子系統(tǒng)篩查審計線索。審計分析子系統(tǒng)中設置了比對與同一實體或者關聯(lián)實體的異常資金往來模型，篩查通過循環(huán)交易方式虛增收支問題的審計線索，模型設計的主要思路是：在銀行流水賬單表中篩選公司名和發(fā)生額，在公司工商信息表中提取客戶和供應商工商信息交集數(shù)據(jù)，將兩者進行關聯(lián)，設定閾值，收支大于閾值的虛列可能性較大。在S省郵政經責項目中，審計組利用該模型，發(fā)現(xiàn)審計期間內，S省郵政公司來自某客戶的資金流入共1筆，金額為80萬元，向供應商的資金流出共16筆，金額為107.9萬元，客戶與供應商的名稱相同，存在利用循環(huán)交易虛增業(yè)務收支的風險，因此將該客戶列為審計重點排查對象。具體情況見表3。

（2）針對審計分析子系統(tǒng)篩查出的疑似存在關聯(lián)交易審計線索，通過“天眼查”“企查查”等途徑了解客戶、供應商的基本信息，并結合財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進一步確認是否為關聯(lián)交易。

在S省郵政經責項目中，審計人員利用審計分析子系統(tǒng)，參照《指南》和《思路與方法》，通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)某市分公司在2021年同時與客戶及其關聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往來，資金流出流入金額完全相同。通過查詢寄遞業(yè)務平臺，發(fā)現(xiàn)該公司向客戶收取物流服務費和向其關聯(lián)企業(yè)支付代理服務費的業(yè)務單號、報銷審批單完全一致，存在通過循環(huán)交易虛增寄遞物流業(yè)務收支的風險，因此將該客戶列為審計重點排查對象。

3.利用業(yè)務系統(tǒng)遠程審計寄遞業(yè)務、分銷業(yè)務等業(yè)務管理情況。

（1）利用審計分析子系統(tǒng)篩查審計線索。篩查通過補錄模塊虛增寄遞收入風險、串戶核銷欠費風險。在S省郵政經責項目中，針對補錄模塊虛增寄遞收入風險，審計人員獲取了審計線索（見表4）。

在S省郵政經責項目中，針對串戶核銷欠費風險，獲取審計線索（見表5）。

（2）參照《指南》和《思路與方法》，利用業(yè)務系統(tǒng)進一步核查審計線索。針對如表5所示從審計分析子系統(tǒng)獲取的串戶核銷欠費風險線索，查詢寄遞平臺系統(tǒng)“欠費核銷”模塊，利用ERP財務資金管理平臺模塊，進行數(shù)據(jù)分析，對比客戶和資金來源，審查是否確實存在“串戶核銷”問題（指用來自客戶A的資金核銷客戶B的欠費），再結合用郵協(xié)議、資費審批記錄，進一步判斷是否屬于“拼戶掛靠”（指收寄時將小客戶“掛靠”在大客戶名下，從而享受大客戶資費優(yōu)惠的行為）的違規(guī)經營行為。針對分銷業(yè)務，查詢分銷業(yè)務系統(tǒng)和平臺，深入挖掘數(shù)據(jù)，對比銷售訂單和貨物進銷存表是否匹配。重點關注集中訂單或異常訂單，從而核查是否存在虛假刷單情況。

在S省郵政經責項目中，審計人員通過上述審計方法，發(fā)現(xiàn)某市分公司存在“拼戶掛靠”“串戶核銷”等違規(guī)經營行為，確認其因少收資費、偷漏資費等給企業(yè)造成損失的問題。

（三）審后階段：研究建立審計整改臺賬，提升審計效能

郵政集團經濟責任審計按照“糾正問題、追究責任、完善制度、標本兼治”的總體整改原則，多維度、全方位抓好審計整改。（1）落實整改責任制。明確被審計單位主要負責人為審計整改第一責任人，要求被審計單位收到審計意見60日內將整改結果書面報送審計部門。（2）實行整改事項掛銷號制度。審計對象通過審計管理子系統(tǒng)審計整改模塊報送整改報告及相關證明材料，針對具體問題一對一整改，精準施策，銷號清零。（3）建立督導責任制。依照“誰審計、誰審核”的原則，按審計項目在審計管理子系統(tǒng)中建立審計整改臺賬，督促審計對象執(zhí)行審計報告及處理決定，落實審計建議和問責意見，做到整改一個，落實一個，銷號一個。對暫不具備銷號條件的問題，進行持續(xù)跟蹤，重點關注，責令審計對象和相關部門加大整改力度，按季上報整改情況，直至整改完成。

在S省郵政經責項目中，S省郵政分公司認真落實審計整改要求，通過審計管理子系統(tǒng)按時報送審計問題整改情況，完善內部控制，堵塞管理漏洞。同時，依托審計管理子系統(tǒng)對審計項目全流程的管理，審計人員進一步加強對審計結果的分析和提煉，深入分析、總結S省郵政分公司問題產生的根本原因，揭示風險隱患，提升審計效能。

三、總結智慧審計在郵政經濟責任審計中的實踐效果

相較于以往的經責審計項目，本次利用智慧審計實施的S省郵政經責項目，具有創(chuàng)新性和可推廣性，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）創(chuàng)新審計作業(yè)模式，提升工作效率

通過應用智慧審計，此次S省郵政經責項目大幅壓縮了項目時間，提高審計工作效率。一是節(jié)省了前期準備時間。以往經責項目中，審計人員需要依靠被審計單位填報的數(shù)據(jù)資料獲取被審計單位相關信息，因此被審計單位需要填報、準備的數(shù)據(jù)資料多，項目前期準備時間較長。此次項目中審計人員可利用智慧化審計作業(yè)平臺快速獲取數(shù)據(jù)，減少被審計單位填報工作量，縮短項目前期準備時間。二是壓縮了現(xiàn)場審計時間，以往經責項目現(xiàn)場審計時間一般為12天，此次S省經責項目在大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，利用計算機圖形處理技術、數(shù)據(jù)轉化技術等，快速處理海量數(shù)據(jù)，大幅提高審計工作效率，將現(xiàn)場審計時間壓縮至9天，順利完成S省分公司本部和1個地市分公司、1個省級郵區(qū)中心的現(xiàn)場審計工作。

（二）創(chuàng)新審計工作方法，提高審計質量

一方面，數(shù)據(jù)的真實性是審計工作的基礎保障。傳統(tǒng)作業(yè)模式下，被審計單位提供數(shù)據(jù)資料的真實性直接影響審計質量。S省郵政經責項目通過智慧化審計作業(yè)平臺獲取數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實性、有效性，從數(shù)據(jù)源頭確保審計質量。另一方面，傳統(tǒng)審計抽樣方法有一定的偶然性和局限性。S省郵政經責項目，利用云計算、云存儲等手段，多維度、全方位掌握數(shù)據(jù)整體情況，實現(xiàn)對各類經營活動的全面審計。本次審計共形成審計報告1份，審計要情1份，發(fā)現(xiàn)審計問題43個，涉及問題金額3.97億元，問題范圍涵蓋落實集團公司重大決策部署情況、廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況、財務信息的真實合法效益、采購管理、欠費管理、寄遞業(yè)務管理等多個方面。通過深入分析問題背后存在的體制、機制障礙和制度漏洞，提出管理建議57條，有利于企業(yè)在業(yè)務、采購、工程、財務等多個方面強化合規(guī)意識、降本意識，不斷提升規(guī)范化運營水平。

（三）優(yōu)化審計分析模型，奠定推廣基礎

當前郵政大數(shù)據(jù)審計依托兩大系統(tǒng)：審計分析子系統(tǒng)和審計管理子系統(tǒng)。其中審計分析子系統(tǒng)初步建設完成，目前已嵌入多個審計分析模型，可以對被審計單位財務、業(yè)務數(shù)據(jù)實現(xiàn)快速建模。此次S省郵政經責項目，項目組成員通過現(xiàn)有分析模型獲取初步審計線索，又通過觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析程序等傳統(tǒng)審計方法進一步核實審計線索，并將線索核查情況及時反饋給相關系統(tǒng)建設部門，從而促進審計分析模型的優(yōu)化和完善，提高模型分析的精準性，為下一步在全國郵政系統(tǒng)推廣大數(shù)據(jù)審計打下基礎。

（四）探索智慧審計思路，形成可復制經驗

郵政集團審計部編制出具的《指南》明確了智慧審計模式下，經濟責任審計的主要內容和要求，《思路與方法》收錄了智慧審計模式下，審計發(fā)現(xiàn)典型問題的思路和方法。郵政集團審計部對《指南》《思路與方法》的編寫力求通俗易懂、易操作，并將其下發(fā)到全國31省區(qū)市郵政分公司，為各省區(qū)市分公司今后開展大數(shù)據(jù)審計工作提供借鑒和參考。此次S省郵政經責項目，通過項目實踐，對《思路與方法》中原有廉潔從業(yè)，寄遞、分銷等業(yè)務管理的審計思路和方法進行修改、完善，為今后在全國31省區(qū)市郵政分公司推廣大數(shù)據(jù)審計，形成了可復制、推廣的經驗。

今后郵政經責審計工作將進一步把握好大數(shù)據(jù)與經責審計應用的結合點：完善頂層設計，健全大數(shù)據(jù)經責審計制度；夯實基礎建設，基于智慧審計平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通；加強過程審計，完善“遠程+現(xiàn)場”融合思路，拓展遠程審計的范圍和深度；注重人才隊伍建設，培養(yǎng)一批精通業(yè)務、掌握技術、熟悉審計的綜合型人才。

（執(zhí)筆人：連欣" "賀玉煥" "唐運飛" "張淼）