民航院校航空油料管理審計實踐探析

[摘要]航空油料作為民航院校日常管理的一項重要內容，其管理水平的提升，對提高民航院?，F(xiàn)代化治理水平具有重要意義。本文從審計助力民航院校發(fā)展的角度，分析了航空油料管理現(xiàn)狀，剖析其在采購、庫存管理、回收處置等方面的風險，提出加強審計標準化建設、打造“清單式”審計思路，以期推動實現(xiàn)更高水平的航空油料管理。

[關鍵詞]內部審計" "航空油料" "清單式審計" "民航院校

一、引言

隨著民航業(yè)的快速發(fā)展，我國民航從單一航空運輸強國邁向多領域民航強國建設的新階段。民航院校作為民航飛行人員的主力培養(yǎng)單位，對民航強國建設發(fā)揮重要作用。近年來，隨著國內外航空市場的不斷擴大，民航院校培養(yǎng)飛行人員的數(shù)量增長較快，大量飛行訓練對航空油料的需求量和管理質量提出了更高要求。

作為民航院校飛行訓練的一項基礎配套服務，航空油料管理具有油量消耗大、油料種類多、成本占比高、管理鏈條長、信息自動化程度低和財務基礎核算能力弱等特點，如何提升民航院校的航空油料管理水平，助力民航院校實現(xiàn)更高質量的現(xiàn)代化治理，是航空油料相關管理人員和民航內部審計人員共同面臨的挑戰(zhàn)。因此，本文將在內部審計人員如何深入民航院校航空油料管理業(yè)務前端，更好發(fā)揮審計監(jiān)督促管理的作用，切實提升民航院校航空油料管理水平方面作出探討。

二、民航院校航空油料管理現(xiàn)狀

（一）飛行訓練任務重，航空油料日常庫存量大

中國AOPA（中國航空器擁有者及駕駛員協(xié)會）發(fā)布的《中國民航飛行培訓行業(yè)發(fā)展報告（2021—2022年）》顯示，2021年航?？傦w行培訓時間達到88.8萬小時，占全國通用航空總飛行時間的68.3%。面對如此繁重的飛行訓練任務，為滿足日常飛行訓練需要，大型民航院校的各類航空油料年均庫存量已達上千萬元，對民航院校內日常航空油料持續(xù)儲備、保障航油保障飛行正常能力提出了更高要求。

（二）航空油料品類多，管理環(huán)節(jié)流程復雜

民用航空油料，是指為民用航空器及其部件提供動力、潤滑、能量轉換并適應航空器各種性能的特殊油品，包括航空燃油、航空潤滑油、航空潤滑脂、航空特種液及添加劑等。與運輸航空相比，民航院校使用的通用航空油料呈現(xiàn)出品種牌號多的特點。

目前，民航院校使用的航空油料一般分為兩大類：一類是航空主燃油，也就是為飛機提供動力的主要燃料，這類油料日常消耗量占比大，包含活塞式發(fā)動機飛機使用的航空汽油、渦輪噴氣發(fā)動機飛機使用的航空煤油（3號噴氣燃料）等；另一類是航空附屬油料，這類油料一般是指除航空主燃油外的航空用油，包含活塞式發(fā)動機滑油、活塞式發(fā)動機磨合油、活塞式發(fā)動機防腐油、渦輪噴氣發(fā)動機滑油、燃油防冰添加劑等，不同品牌（類型）的航空附屬油料日常庫存可達上百種。

此外，各類航空油料的日常管理包含了航空油料采購計劃編制，航空油料采購執(zhí)行，航空油料出入庫（驗收、存儲、加注和回收），航空油料報廢處置及航空油料財務核算等諸多環(huán)節(jié)，如何在實現(xiàn)民航院?，F(xiàn)代化治理的背景下，保證這些管理環(huán)節(jié)順利、合規(guī)、高效進行，具有重要意義。

（三）“過緊日子”要求嚴，航空油料綜合管理能力有待提高

近年來，受新冠疫情、國際復雜形勢及全球經(jīng)濟波動的影響，我國經(jīng)濟也遭遇嚴峻考驗。為此，國家多次強調要堅持“過緊日子”，以保民生，讓老百姓過上穩(wěn)日子。民航業(yè)作為此輪經(jīng)濟浪潮中受波動較大的行業(yè)，各航空公司收入都受到較大的影響，從而造成了航空公司拖欠民航院校各類委托培訓費等情況，對民航院校的收入穩(wěn)定性和收支平衡性都帶來了較大挑戰(zhàn)。此外，受國際油價上漲影響，航空油料成本也隨之提高。因此，如何讓每一分錢發(fā)揮最大作用，讓用在航空油料上的資金發(fā)揮最大效益，是對民航院校航空油料綜合管理能力的一項挑戰(zhàn)。

三、民航院校航空油料管理主要風險點分析

（一）航空油料采購風險

1.計劃管理階段風險。

航空油料采購計劃是航空油料采購執(zhí)行的先決條件，是民航院校航空油料需求及發(fā)出購買指示的必要依據(jù)。采購計劃應包含各類關鍵信息，如所需航空油料的油料名稱、規(guī)格型號、需求量、預期油料到位時間、交貨單位、交貨方式及質量控制等。

然而，航空油料采購計劃管理存在著各種風險，如采購計劃編制不合理合規(guī)、操作性不強；采購油料牌號不滿足所加注航空器和發(fā)動機數(shù)據(jù)單的要求；采購國產(chǎn)航空燃料時未從中國民用航空局發(fā)布的民用航空燃料生產(chǎn)企業(yè)清單中選擇供應商；不能夠根據(jù)院校飛行訓練機型的變動及時調整油料采購計劃；不能夠更好地把握國際油價波動對航空油料價格的影響從而適時采購；不能應對疫情等突發(fā)事件影響主動調整油料采購計劃等。

2.采購實施階段風險。

民航院校航空油料采購一般按航空主燃油采購和航空附屬油料采購兩大類進行。油料的采購除要遵循政府采購規(guī)定、招投標法規(guī)等制度要求外，其采購要求還要符合航空油料適航規(guī)定、計量管理規(guī)定等行業(yè)類特殊規(guī)定。

航空油料采購控制管理環(huán)節(jié)多、風控點量大面寬，其風險點主要體現(xiàn)在以下六個方面：一是應招標未招標、化整為零規(guī)避招標直接發(fā)包等情況；二是招標文件未要求投標人提供航空油料供應資質、航空油料品牌型號需求不準確或不完整、航空油料運輸損耗或自然損耗等指標設置不合規(guī)、存在特定限制性或傾向性條款以讓特定的承包商或供應商中標等情況；三是投標人投標文件弄虛作假或投標人企業(yè)資質、業(yè)績、供油資質不滿足招標文件要求且投標人仍進入評標環(huán)節(jié)或中標等情況；四是未按照評標要求打分，評委匯總評分錯誤，評委改動評分，投標人未實質性響應招標要求但沒有廢標等情況；五是招標程序、時間不合規(guī)，存在各節(jié)點時間隨意縮短等情況；六是投標人存在投標報價錯誤一致或呈規(guī)律性等串通投標情況。

3.簽約階段風險。

航空油料采購在本階段常見風險主要有，存在不按規(guī)定與中標人簽訂合同，合同主要條款與招標文件和投標文件不一致等情況，主要涉及所簽合同標的、合同價款、航空油料供應牌號、航空油料技術規(guī)范或標準、各類損耗值、價款結算方式、履約期限等內容。

（二）航空油料庫存管理風險

民航院校航空油料庫存管理風險主要涉及油料驗收入庫、日常管理、油料領用發(fā)出等環(huán)節(jié)。

一是航空油料驗收入庫方面。存在航空油料入庫時無煉油廠質量合格證；鐵路油罐車或公路運油車封識不合規(guī)；運輸損耗量超出民航規(guī)章規(guī)定的運輸定額損耗量；卸車損耗量超出卸車定額損耗量；來油電導率和密度等不符合產(chǎn)品規(guī)格要求；來油牌號與合同約定不一致；油品生產(chǎn)日期不清晰（或臨近保質期、已過保質期）等情況。

二是日常管理方面。未建立批次管理制度導致油品不具有可追溯性；未制定不合格油品管理要求；油品存儲條件不合規(guī)；油料數(shù)量管理未做到日清月結；月度溢耗率異常（超±0.35%）且未查明原因；不發(fā)生作業(yè)的油罐儲存損耗異常等情況。

三是油料領用方面。存在未執(zhí)行“存新發(fā)舊”原則導致油料過期浪費；發(fā)出油料計量修正方法不符合計量要求；交接的密度值沒有逐個容器（罐、車、桶）測量；加注計量時已測密度值使用時間超8小時等情況。

（三）航空油料回收處置風險

民航院校在航空油料管理使用過程中存在油料過期、飛機維修放油、油料裝卸操作不當（如多油混裝）導致質量不達標等情況。這些情況的處置會涉及一些風險，如將未達報廢條件的油料直接報廢處置；報廢手續(xù)不齊全（缺少報廢批復和油料交接明細文件）；油料可降質但未降質處理；降質油料缺少批復，降質油料缺少出入庫明細文件；飛機維修放油無記錄等情況。

（四）航空油料財務處理風險

民航院校在航空油料采購、簽約執(zhí)行、日常管理及回收處置環(huán)節(jié)中均貫穿著相應財務處理，把握好航空油料財務處理風險，也是守好民航院?！板X袋子”的重要一環(huán)。這部分的風險點包括：入庫油料初始成本計價不準確；未按會計準則（制度）要求將運輸費、裝卸費、相關稅費等正確計量初始成本價；航空油料計價結算方法選用不科學、不適用；財務賬與庫存賬之間賬實核對不相符；擅自提高支付價款比例或提前支付購油價款與合同約定不符等情況。

四、民航院校航空油料管理審計思路與方法

（一）從審計標準化建設出發(fā)，打造“清單式”審計

當前，民航審計機構面臨著審計任務重、審計人員力量有限的矛盾局面，民航院校航空油料管理像很多專業(yè)領域一樣，對于很多審計人員來說比較陌生，如何讓審計人員快速精準把握航空油料管理的審計重點，兼顧審計質量和效率，需要進行更深入探討。本文認為，從具體審計事項的標準化出發(fā)，將各類審計事項的審計要素予以具體化、標準化，讓審計人員按照具體標準和步驟，以“清單式”審計的模式開展審計工作，是解決當前審計矛盾、提高民航院校航空油料管理審計的一項破題之舉。

（二）搭建風險導向型民航院校航空油料管理“清單式”審計模型

風險導向型內部審計具有獨特優(yōu)勢，不僅能集中有限資源推動審計工作開展，而且能夠將審計資源聚焦在高風險環(huán)節(jié)，有助于解決審計人員對較為專業(yè)的領域不夠熟悉的問題。因此，結合民航院校航空油料管理相關背景和本文總結的民航院校航空油料管理部分風險點，嘗試從審計環(huán)節(jié)、審計流程、風險關注、資料需求及相關部門五個方面搭建了風險導向型民航院校航空油料管理“清單式”審計模型（如表1所示），以此期望讓一線審計人員能在航空油料審計過程中快速進入角色，讓航空油料管理審計有“章”可循。

五、審計實踐成效與工作啟示

（一）審計實踐成效

通過深入把握審計事項標準化的實踐思路要求，充分探索使用風險導向型民航院校航空油料管理“清單式”審計模型，民航院校航空油料管理審計取得了良好成效。

首先，“清單式”審計模型的應用實踐，很好地助力審計組在審前階段快速理清該領域整體審計思路，形成重點突出、操作性強的審計實施方案，促使審計資源的分配向效率最大化方向推進，為審計任務的高質高效完成做好了前期戰(zhàn)略布局準備；其次，這種按圖作戰(zhàn)的審計方式，使審計組在審計實施過程中較全面、具體地把握住了民航院校航空油料管理在計劃、采購等階段的重要風險，及時采取最佳審計策略，做到了逐層檢查、環(huán)節(jié)相扣，為審計工作中的審計底稿乃至審計報告等文書的形成奠定了堅實基礎；最后，這種借助“清單式”審計模型開展標準化審計的新模式探索，能夠有效減少審計組織者與不熟悉該領域的“審計新人”或第三方中介機構間對如何開展審計工作的溝通對話時間，更好地平衡了民航專業(yè)領域審計在實踐過程中效率和效果之間的關系。

（二）工作啟示

民航作為一個特殊行業(yè)，在航油航材管理、航班時刻配置等諸多方面都有著其行業(yè)的專業(yè)性，作為審計人員要快速高效地找準民航各類審計的切入點和著力點，做到審計短周期、成果高質量，可借助審計步驟標準化、審計事項清單化這條新路徑，以此更好完成審計使命、詮釋審計價值，從而更好助力譜寫民航發(fā)展新篇章。

（作者單位：中國民用航空局審計中心，郵政編碼：100010，電子郵箱：977926227@qq.com）

主要參考文獻

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[2]劉楊.全面推行清單式管理" 提升審計標準化水平[J].中國內部審計， 2023（3）：80-83