研究型審計(jì)助力國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效

[摘要]本文以某國(guó)有核電企業(yè)采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作實(shí)例，詳細(xì)剖析了電廠企業(yè)采購(gòu)流程冗長(zhǎng)、采購(gòu)效率低下的問(wèn)題及其癥結(jié)，闡述了以研究型審計(jì)理念為指引，在采購(gòu)績(jī)效審計(jì)中開(kāi)拓新思路、使用新方法、取得新成效、體現(xiàn)新價(jià)值的實(shí)踐做法。

[關(guān)鍵詞]研究型審計(jì)" "內(nèi)部審計(jì)" "采購(gòu)績(jī)效審計(jì)

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展，審計(jì)的范圍向縱深發(fā)展，審計(jì)的地位不斷提升，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員面臨許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，簡(jiǎn)單機(jī)械對(duì)照規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)去查找和提出問(wèn)題，已不能適應(yīng)新時(shí)代國(guó)家治理、組織治理對(duì)審計(jì)工作的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員深入研究黨和國(guó)家重大政策方針出臺(tái)或組織單位重大決策部署的背景、意圖和目標(biāo)，更加關(guān)注審計(jì)對(duì)象的歷史沿革、發(fā)展?fàn)顩r、所處環(huán)境等，注重提煉總結(jié)、揭示本質(zhì)、把握總體、促進(jìn)發(fā)展、提升價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理體系和內(nèi)部監(jiān)督力量的重要組成部分，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的管理層更加期待，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作改善組織環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。這就要求內(nèi)部審計(jì)既要聚焦企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，又要關(guān)注黨和國(guó)家政策的執(zhí)行情況，以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題，如何更好地落實(shí)研究型內(nèi)部審計(jì)成為必然選擇。

二、研究型審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

研究型審計(jì)的理念自提出之日起，各地企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)踐中積極探索并廣泛開(kāi)展了研究型審計(jì)實(shí)踐，積累了不少經(jīng)驗(yàn)。曲天任、李金榮結(jié)合實(shí)踐提出“研究與審計(jì)雙要素驅(qū)動(dòng)下開(kāi)展研究型審計(jì)”的具體路徑，總結(jié)了如何在審前階段、審中階段、審計(jì)報(bào)告階段、成果運(yùn)用階段進(jìn)行研究型審計(jì)的具體路徑和方法；李毅結(jié)合實(shí)踐提出研究型審計(jì)要按照“國(guó)之大者”要求，從頂層設(shè)計(jì)入手，指導(dǎo)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，將研究貫穿于審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)全生命周期，將政策法規(guī)、審計(jì)對(duì)象、基礎(chǔ)工作、成果應(yīng)用等作為研究型審計(jì)的重點(diǎn)方面；劉艷麗結(jié)合實(shí)踐提出“內(nèi)部審計(jì)適用研究型審計(jì)的思考”，總結(jié)了工程管理內(nèi)部審計(jì)適用研究型審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，梳理出研究型工程管理審計(jì)“視角廣”“方法廣”“研究方向深”“揭示本質(zhì)深”的突出特點(diǎn)。

總體上，理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)展研究型審計(jì)的三個(gè)方向：一是站位要高，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策、政策、發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入研究，提升審計(jì)工作政治性、宏觀性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性；二是研究要深，對(duì)審計(jì)的具體目標(biāo)、具體內(nèi)容進(jìn)行深入研究，調(diào)查工作要更扎實(shí)，在戰(zhàn)略意圖層面考量審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，思考化解風(fēng)險(xiǎn)的方法，為企業(yè)疏通組織中的“每一根毛細(xì)血管”，保證審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)有效，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；三是理論與實(shí)踐要相結(jié)合，在廣泛實(shí)踐基礎(chǔ)上要開(kāi)展審計(jì)理論研究研討，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促使理論更好地指導(dǎo)開(kāi)展研究型審計(jì)實(shí)踐。

三、在研究型審計(jì)理念指導(dǎo)下開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的整體思路

為深入貫徹落實(shí)黨中央和上級(jí)單位有關(guān)提質(zhì)增效穩(wěn)增長(zhǎng)的政策方針、決策部署，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，某國(guó)有核電企業(yè)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域績(jī)效審計(jì)。面對(duì)經(jīng)驗(yàn)少、資源少、人員少等困難，該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、交流討論，明確了具體的審計(jì)思路。

（一）確定研究對(duì)象，找到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的研究型審計(jì)著力點(diǎn)

當(dāng)前，某國(guó)有核電企業(yè)三大核心業(yè)務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，績(jī)效審計(jì)須找到某特定業(yè)務(wù)或領(lǐng)域作為切入點(diǎn)，貫穿三大核心業(yè)務(wù)，才能發(fā)揮出審計(jì)作用。經(jīng)研究討論，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定本次研究型審計(jì)對(duì)象為采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施績(jī)效審計(jì)，改進(jìn)、提升采購(gòu)業(yè)務(wù)，推動(dòng)整體工作效能提高和實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加強(qiáng)調(diào)查研究，適時(shí)調(diào)整采購(gòu)績(jī)效審計(jì)方向和重點(diǎn)

為更好開(kāi)展采購(gòu)績(jī)效審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員深入調(diào)研，全面掌握采購(gòu)各流程、各環(huán)節(jié)的隱藏風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注合規(guī)性問(wèn)題，更關(guān)注并促進(jìn)解決實(shí)際困難、提升采購(gòu)效率、取得整體管理效益。

（三）深入對(duì)標(biāo)對(duì)表，探求采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和依據(jù)

效率問(wèn)題是績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)與核心所在，也是績(jī)效審計(jì)的最大難點(diǎn)，針對(duì)采購(gòu)流程有關(guān)的審核審批節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容，全面對(duì)照上級(jí)單位和企業(yè)自身采購(gòu)制度差異點(diǎn)，探索梳理出有關(guān)“采購(gòu)效率高不高”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)。

（四）改變思維定式，突破審計(jì)組人員構(gòu)成與團(tuán)隊(duì)勝任能力的局限性

深入探討把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相對(duì)客觀性、相對(duì)獨(dú)立性的邊界特征，直面“審計(jì)部門不及采購(gòu)業(yè)務(wù)部門懂流程、不及信息部門懂技術(shù)”的不足，吸納業(yè)務(wù)部門和信息部門人員加入審計(jì)組，提高內(nèi)部審計(jì)效能。

（五）開(kāi)展整改分析研究，找準(zhǔn)制約整改的難點(diǎn)和痛點(diǎn)

充分利用企業(yè)現(xiàn)有信息化系統(tǒng)，構(gòu)建整改協(xié)同機(jī)制，改善“錯(cuò)誤屢審屢犯”“問(wèn)題重發(fā)多發(fā)”“整改蜻蜓點(diǎn)水”等情況，推動(dòng)形成全面的、深層的整改成效。

四、研究型審計(jì)在某國(guó)有核電企業(yè)采購(gòu)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

（一）開(kāi)展全方位調(diào)查研究，為明確審計(jì)目標(biāo)、制訂審計(jì)方案、搭建審計(jì)團(tuán)隊(duì)做好保障

錨定審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做足審前調(diào)研，經(jīng)廣泛交流訪談、征詢意見(jiàn)建議、收集文件資料，定位亟待解決的問(wèn)題及矛盾：監(jiān)督檢查密集致使采購(gòu)工作及迎檢壓力陡增；檢查后采購(gòu)合規(guī)提升伴隨效率下降的零和現(xiàn)象突顯。采購(gòu)效率低下已成為管理質(zhì)效提升的一個(gè)重要制約因素，因此績(jī)效審計(jì)核心在于發(fā)現(xiàn)并推動(dòng)解決采購(gòu)流程冗長(zhǎng)、審批低效等問(wèn)題。

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)理論學(xué)習(xí)研討。審計(jì)人員重點(diǎn)研討了價(jià)值導(dǎo)向下核電企業(yè)采購(gòu)績(jī)效審計(jì)實(shí)施、評(píng)價(jià)指標(biāo)確定等關(guān)鍵問(wèn)題，組織搜集學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)績(jī)效及績(jī)效審計(jì)的文獻(xiàn)資料，重點(diǎn)掌握績(jī)效審計(jì)內(nèi)容與方法，了解把握國(guó)有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的多元性。

制定審計(jì)方案。審計(jì)組與相關(guān)人員進(jìn)行深入溝通，了解到：公司高管層擔(dān)憂采購(gòu)物資不到位對(duì)生產(chǎn)造成影響；生產(chǎn)部門購(gòu)買物資既難又慢；采購(gòu)部門抱怨采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)高、任務(wù)重?；诖?，審計(jì)組制訂績(jī)效審計(jì)工作方案，確定審計(jì)目標(biāo)是為制度“瘦身健體”、為人員“減負(fù)賦能”、為采購(gòu)“提速增效”、為企業(yè)“保障合規(guī)”。

將整個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)鏈條劃分為五大環(huán)節(jié)（見(jiàn)圖1），實(shí)施分段檢查，關(guān)注和檢查各環(huán)節(jié)的難點(diǎn)堵點(diǎn)，挖掘其制度設(shè)計(jì)不足、人員執(zhí)行不力等影響效率問(wèn)題。

搭建審計(jì)團(tuán)隊(duì)并明確分工?？紤]到采購(gòu)流程復(fù)雜、工作量巨大等因素，吸納業(yè)務(wù)部門和信息部門人員參與審計(jì)，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體專業(yè)勝任能力水平。

（二）邊研究邊梳理邊檢查，抽絲剝繭式分析采購(gòu)流程冗長(zhǎng)低效的痛點(diǎn)堵點(diǎn)

研究對(duì)照上級(jí)規(guī)定和自身采購(gòu)制度流程的匹配性、檢查采購(gòu)流程的合理性。審計(jì)組認(rèn)真研究上級(jí)制度與核電企業(yè)制度，發(fā)現(xiàn)“增設(shè)采購(gòu)審批節(jié)點(diǎn)不合理、部門擔(dān)責(zé)不足導(dǎo)致決策事項(xiàng)向上移交、決策權(quán)限下放不足”等制度過(guò)多過(guò)嚴(yán)、層層加碼問(wèn)題。

對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目抽樣實(shí)施穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)流程效率低下問(wèn)題。審計(jì)組對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行分層抽樣，實(shí)施穿行測(cè)試發(fā)現(xiàn)：項(xiàng)目招標(biāo)方案審核效率低，最長(zhǎng)達(dá)119天；存在“招標(biāo)成功可能性小也要招標(biāo)，招標(biāo)失敗后再轉(zhuǎn)其他采購(gòu)方式，匯報(bào)及審批耗時(shí)數(shù)月”的形式主義問(wèn)題；采購(gòu)階段反復(fù)澄清，多達(dá)200個(gè)項(xiàng)目超出規(guī)定時(shí)限；單一來(lái)源項(xiàng)目沒(méi)有整合，與同一供應(yīng)商簽訂多份合同，增加重復(fù)工作，也不利于爭(zhēng)取規(guī)模交易優(yōu)惠。

對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目總體進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)流程審批緩慢原因癥結(jié)。從需求立項(xiàng)審批、采購(gòu)方案審批、合同簽訂審批等流程中抽取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以審批時(shí)間為關(guān)鍵指標(biāo)，分析發(fā)現(xiàn)2020年全年合同中有207個(gè)采購(gòu)需求審批時(shí)間超出規(guī)定時(shí)限、超期率達(dá)19%。同時(shí)，通過(guò)分析采購(gòu)審核節(jié)點(diǎn)耗時(shí)，分析哪些流程耗時(shí)最長(zhǎng)、哪些環(huán)節(jié)反復(fù)最多、哪些部門審核最慢。

深入訪談收集意見(jiàn)。結(jié)合制度梳理、數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，按照研究型審計(jì)思路，審計(jì)組將相關(guān)結(jié)果向高管層通報(bào)、向采購(gòu)部門溝通確認(rèn)，保證審計(jì)項(xiàng)目不偏離重點(diǎn)、不缺漏關(guān)鍵。

開(kāi)展同行對(duì)標(biāo)調(diào)研。為了避免審計(jì)結(jié)論片面性、局限性，審計(jì)組協(xié)同采購(gòu)部門赴同行核電廠開(kāi)展對(duì)標(biāo)調(diào)研，一定程度上保障了審計(jì)結(jié)果的合理性和充分性。

對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題抓要害、做歸類、找原因。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，存在采購(gòu)經(jīng)理同時(shí)參與采購(gòu)需求立項(xiàng)審批、部分新員工未經(jīng)充分培訓(xùn)即參與采購(gòu)立項(xiàng)申請(qǐng)工作等問(wèn)題，并按流程設(shè)計(jì)問(wèn)題、流程執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行分類及查找原因。

（三）及時(shí)梳理總結(jié)審計(jì)情況，以研究型成果樣式、量化分析數(shù)據(jù)形式向公司黨委報(bào)告審計(jì)結(jié)論，引導(dǎo)構(gòu)建自上而下的審計(jì)整改與跟蹤機(jī)制

審計(jì)成果獲得高層肯定，為后續(xù)整改夯實(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)組結(jié)合績(jī)效審計(jì)成果，總結(jié)撰寫《采購(gòu)業(yè)務(wù)合規(guī)管理情況的審計(jì)報(bào)告》《關(guān)于采購(gòu)流程效率調(diào)查的情況報(bào)告》，達(dá)到“一項(xiàng)審計(jì)、兩項(xiàng)成果、多領(lǐng)域監(jiān)督促進(jìn)”的綜合成效，獲得公司黨委充分肯定。

構(gòu)建審計(jì)整改跟蹤體系。公司黨委高度重視，安排兩位高管專門負(fù)責(zé)，建立《整改措施及任務(wù)跟蹤表》，構(gòu)建“責(zé)任部門抓整改、管理部門抓制度、計(jì)劃部門抓考核、監(jiān)督部門抓驗(yàn)證”的整改提升體系（見(jiàn)圖2），形成“每月跟蹤通報(bào)整改情況、每季度召開(kāi)整改報(bào)告會(huì)、每半年驗(yàn)證整改效果”的閉環(huán)管理機(jī)制，打通審計(jì)整改的“最后一公里”。

五、采購(gòu)績(jī)效審計(jì)取得的成效

（一）構(gòu)建某國(guó)有核電企業(yè)“一二三四五”研究型審計(jì)工作框架模型

一總方針：深入堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向的審計(jì)方針。

二元機(jī)制：創(chuàng)新構(gòu)建“以風(fēng)險(xiǎn)防范作為內(nèi)部審計(jì)出發(fā)點(diǎn)、以價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)落腳點(diǎn)”的合規(guī)保障與價(jià)值提效相融合的新時(shí)代內(nèi)審工作機(jī)制。

三大方法：靈活運(yùn)用“往大里做發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性問(wèn)題，往細(xì)里做發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性問(wèn)題，往深里做發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題”的審計(jì)方法。

四項(xiàng)原則：嚴(yán)格遵循審計(jì)對(duì)象“減負(fù)”、監(jiān)督計(jì)劃“融合”、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)“降低”、企業(yè)管理“增效”的工作原則。

五維重點(diǎn)：強(qiáng)化監(jiān)督三大領(lǐng)域（生產(chǎn)運(yùn)行、工程建設(shè)、綜合管理）重點(diǎn)難點(diǎn)，關(guān)注貫穿其中的兩大高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)（采購(gòu)、財(cái)務(wù)），以卓有成效的審計(jì)監(jiān)督推進(jìn)合規(guī)運(yùn)營(yíng)、促進(jìn)提質(zhì)增效、保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展（見(jiàn)圖3）。

（二）研究型審計(jì)促進(jìn)審計(jì)人員工作能力得到提升

在研究型審計(jì)理念指導(dǎo)下，本次采購(gòu)績(jī)效審計(jì)得以順利推進(jìn)，強(qiáng)化了審計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是、善于調(diào)查研究、剖析事物本質(zhì)的優(yōu)良工作習(xí)慣，增強(qiáng)了審計(jì)人員“能查、能說(shuō)、能寫”的能力，切實(shí)提升了“好學(xué)習(xí)廣學(xué)習(xí)”“強(qiáng)責(zé)任嚴(yán)履職”“帶疑心看問(wèn)題”“善抽絲勤剝繭”“巧借力添外援”“明標(biāo)準(zhǔn)促規(guī)范”等六項(xiàng)審計(jì)本領(lǐng)，初步搭建出新時(shí)代研究型審計(jì)干部必備的能力素質(zhì)模型。

（三）研究型審計(jì)取得多方面的成效

1.經(jīng)濟(jì)效益明顯。

通過(guò)審計(jì)整改，著力改善了“與同一供應(yīng)商簽訂多個(gè)合同”的低效、重復(fù)工作，采購(gòu)不經(jīng)濟(jì)等情況，組織梳理采購(gòu)規(guī)模大、頻次高的項(xiàng)目，實(shí)施采購(gòu)需求整合、簽訂框架協(xié)議等優(yōu)化措施，增強(qiáng)商務(wù)談判優(yōu)勢(shì)，經(jīng)對(duì)比歷史價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、預(yù)期漲幅等因素，為公司節(jié)約資金達(dá)1500萬(wàn)元。

2.管理效益突出。

公司黨委賦權(quán)賦能更科學(xué)、合理、充分，聚焦于“把方向、管大局、保落實(shí)”核心作用。公司黨委帶頭整改，結(jié)合上級(jí)制度組織完善“三重一大”事項(xiàng)議事程序，將相關(guān)采購(gòu)審批權(quán)限賦予更貼近采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)理層會(huì)議、招標(biāo)委員會(huì)，極大優(yōu)化了采購(gòu)審批流程，激發(fā)了執(zhí)行層的責(zé)任感。

需求立項(xiàng)審批效率大幅提高。經(jīng)整改，對(duì)比2020年立項(xiàng)審批平均時(shí)長(zhǎng)和流程優(yōu)化后時(shí)長(zhǎng)，由單個(gè)立項(xiàng)審批平均時(shí)長(zhǎng)82天優(yōu)化至7.77天；超期比率由平均19%縮減至4%；超出期限的部門明顯減少（見(jiàn)圖4）。

采購(gòu)管理制度持續(xù)完善。修訂完善《立項(xiàng)管理》《招評(píng)標(biāo)管理》《采購(gòu)計(jì)劃管理》等采購(gòu)管理制度，優(yōu)化了審批流程，簡(jiǎn)化了審批手續(xù)，縮短了審批時(shí)長(zhǎng)，降低了管理成本。

創(chuàng)新構(gòu)建采購(gòu)審批超期考核指標(biāo)。將“采購(gòu)超期率”納入公司月度約束性考核指標(biāo)，對(duì)立項(xiàng)超期情況進(jìn)行考核與通報(bào)，促進(jìn)考核結(jié)果導(dǎo)向和過(guò)程管控相結(jié)合，有效提高了采購(gòu)效率。

采購(gòu)工作信息化水平穩(wěn)步提升。通過(guò)整改督促，某核電企業(yè)創(chuàng)建了采購(gòu)考核查詢一體化平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)全面高效的信息檢索，迅速梳理并顯示出采購(gòu)審批的超期情況，做到精準(zhǔn)預(yù)警，倒逼采購(gòu)環(huán)節(jié)工作效率的提升。

六、結(jié)論與啟示

本次審計(jì)以研究型審計(jì)理念為指引，在采購(gòu)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，開(kāi)展全方位地調(diào)查、研究、審計(jì)、檢查，審計(jì)全過(guò)程得到了普通員工、基層干部、中層干部、高級(jí)管理層的高度關(guān)注和大力支持，通過(guò)整改牽引各個(gè)業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)籌劃、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、落實(shí)整改，確實(shí)起到了“由審計(jì)監(jiān)督小切口推動(dòng)公司治理提升大變局、牽一發(fā)而動(dòng)全身”的顯著成效。

（作者單位：江蘇核電有限公司，郵政編碼：222042，電子郵箱：ykxcfo_2008@163.com）

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