業(yè)審融合視角下企業(yè)持續(xù)審計(jì)研究

[摘要]陜西移動(dòng)以業(yè)審融合為視角，依托人工智能、大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等技術(shù)，利用智能工具和算法，基于PDCA循環(huán)理論，搭建以模型超市為核心的持續(xù)審計(jì)模式，將內(nèi)部審計(jì)向事前監(jiān)督、事中實(shí)時(shí)預(yù)警轉(zhuǎn)變，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)發(fā)展中的監(jiān)督和服務(wù)作用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]業(yè)審融合" "內(nèi)部審計(jì)" "模型超市" "PDCA

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)陜西有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)陜

西移動(dòng)）面對(duì)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新形勢(shì)、新要求，從審計(jì)職能出發(fā)，圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展，依托數(shù)智化方法，探索并研究基于業(yè)審融合視角下的持續(xù)審計(jì)模式，取得良好效果。

一、業(yè)審融合下內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、效率提出更高要求，需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)與業(yè)務(wù)融合，最大程度發(fā)揮審計(jì)在業(yè)務(wù)發(fā)展中的監(jiān)督職能。在此背景下，業(yè)審融合已經(jīng)成為目前審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的方向，內(nèi)部審計(jì)必須向業(yè)務(wù)前端延伸，強(qiáng)化過(guò)程管理監(jiān)督，更好地服務(wù)于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

業(yè)審融合是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程和業(yè)務(wù)流程的有機(jī)融合（楊?lèi)?ài)萍，2021）。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)逐步開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化“業(yè)審融合”，以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，基于大數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)化處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)流程和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的有機(jī)融合（王康寧，2022）。

信息技術(shù)的高速發(fā)展為業(yè)審融合的深入開(kāi)展提供了技術(shù)支持。結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)可以使審計(jì)人員從海量數(shù)據(jù)中迅速準(zhǔn)確提取有用信息；算力提高可更快速開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)處理和分析；RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）、NLP（自然語(yǔ)言處理）等新技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用可極大提高審計(jì)效率，使審計(jì)人員快速提取數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

陜西移動(dòng)作為信息化建設(shè)的排頭兵，整體業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，新技術(shù)不斷更迭升級(jí)，新問(wèn)題也相應(yīng)產(chǎn)生，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。同時(shí)，作為信息行業(yè)企業(yè)，陜西移動(dòng)在數(shù)據(jù)資源、存儲(chǔ)算力、新技術(shù)應(yīng)用等方面擁有著自身優(yōu)勢(shì)，為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新提供了技術(shù)支撐。面對(duì)新業(yè)態(tài)、新形勢(shì)，陜西移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)利用自身特點(diǎn)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，探索出了一套基于業(yè)審融合的持續(xù)審計(jì)體系。

二、構(gòu)建業(yè)審融合視角下持續(xù)審計(jì)新模式

陜西移動(dòng)的持續(xù)審計(jì)實(shí)踐，是建立在業(yè)務(wù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)大數(shù)據(jù)支撐的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)云平臺(tái)的運(yùn)作和算力賦能，融入業(yè)務(wù)項(xiàng)目的全流程，以承載風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)識(shí)別預(yù)警的審計(jì)模型為核心，運(yùn)用審計(jì)工具擴(kuò)展審計(jì)數(shù)據(jù)的深度與廣度，持續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)能力，構(gòu)建一個(gè)基于全量覆蓋、持續(xù)監(jiān)測(cè)、重點(diǎn)跟進(jìn)的持續(xù)審計(jì)工作模式，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）持續(xù)審計(jì)模式的架構(gòu)與全景圖

1.持續(xù)審計(jì)模式基本架構(gòu)。

通過(guò)構(gòu)建以數(shù)據(jù)為底座、平臺(tái)為支撐、模型為動(dòng)力、事前預(yù)防為主的持續(xù)審計(jì)模式，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，提升審計(jì)效率，充分應(yīng)用審計(jì)成果，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)、高質(zhì)量發(fā)展（見(jiàn)圖1）。

在數(shù)據(jù)源層面，陜西移動(dòng)擁有通信企業(yè)特有的海量數(shù)據(jù)，包括網(wǎng)絡(luò)側(cè)O域數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)側(cè)B域數(shù)據(jù)、管理側(cè)M域數(shù)據(jù)，各域數(shù)據(jù)量巨大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)接口平臺(tái)等方式，直接獲取、調(diào)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)底層數(shù)據(jù)，形成持續(xù)審計(jì)的數(shù)據(jù)源。

在運(yùn)行平臺(tái)層面，陜西移動(dòng)利用企業(yè)的云平臺(tái)能力，搭建“云化+算力”內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，匯聚、清洗底層數(shù)據(jù)源，形成持續(xù)審計(jì)需要的大數(shù)據(jù)平臺(tái)；同時(shí)利用企業(yè)自身算力，為持續(xù)審計(jì)提供強(qiáng)大運(yùn)算能力支撐。

在數(shù)據(jù)應(yīng)用層面，以“識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)采集、模型開(kāi)發(fā)”模式，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)審計(jì)模型；按照“上架、成熟、下架”的方式，形成全周期的模型超市，對(duì)所有模型進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。持續(xù)審計(jì)模型和模型超市管理的應(yīng)用，為陜西移動(dòng)持續(xù)審計(jì)提供自動(dòng)化、智能化的支撐，成為持續(xù)審計(jì)的核心。

在應(yīng)用場(chǎng)景層面，根據(jù)不同應(yīng)用場(chǎng)景，分類(lèi)開(kāi)展持續(xù)審計(jì)應(yīng)用，主要包括掃描監(jiān)控型持續(xù)審計(jì)和同步跟蹤型持續(xù)審計(jì)。掃描監(jiān)控型持續(xù)審計(jì)圍繞日常業(yè)務(wù)，分別設(shè)立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分別構(gòu)建多維度、多層次、多類(lèi)型的審計(jì)模型，定期進(jìn)行模型運(yùn)算發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐，形成“探照燈”式風(fēng)險(xiǎn)掃描審計(jì)監(jiān)控。同步跟蹤型持續(xù)審計(jì)圍繞獨(dú)立項(xiàng)目或階段性任務(wù)（如季度勞動(dòng)競(jìng)賽）搭建審計(jì)模型，同步跟蹤項(xiàng)目和業(yè)務(wù)開(kāi)展全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，在任務(wù)結(jié)果發(fā)布前完成審計(jì)，確保成果真實(shí)性和及時(shí)性，形成“監(jiān)控儀”式同步跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

2.持續(xù)審計(jì)模式全景圖。

為了使內(nèi)部審計(jì)融入業(yè)務(wù)全過(guò)程，陜西移動(dòng)構(gòu)建持續(xù)審計(jì)模型全景圖，將持續(xù)審計(jì)模型分為業(yè)務(wù)管理域、審計(jì)作業(yè)域和審計(jì)整改域（見(jiàn)圖2）。三域既可以獨(dú)立運(yùn)行，又可以相互嵌入融合。

在“業(yè)務(wù)管理域”，業(yè)務(wù)運(yùn)行前期規(guī)劃的同時(shí)審計(jì)就開(kāi)始介入，匹配相應(yīng)的審計(jì)資源，進(jìn)行流程剖析并挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)設(shè)審計(jì)方案，并將其固定作為控制要素的內(nèi)容，構(gòu)建持續(xù)審計(jì)模型，從而使內(nèi)部審計(jì)預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)的作用得以前置。

在“審計(jì)作業(yè)域”，實(shí)時(shí)運(yùn)行已建立的持續(xù)審計(jì)模型，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，形成常態(tài)化審計(jì)監(jiān)控機(jī)制。通過(guò)模型運(yùn)行將監(jiān)控關(guān)口前移，在業(yè)務(wù)流程的重要節(jié)點(diǎn)實(shí)施事前審計(jì)，對(duì)各個(gè)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，提升內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、敏捷性。

在“審計(jì)整改域”，狠抓問(wèn)題整改和結(jié)果反饋并迭代優(yōu)化持續(xù)審計(jì)模型，一方面促進(jìn)了陜西移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量效率提升，滿足了企業(yè)業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，另一方面也使陜西移動(dòng)持續(xù)審計(jì)模型更加貼合實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)的高度融合。

（二）基于PDCA的持續(xù)審計(jì)運(yùn)行模式

陜西移動(dòng)基于全面質(zhì)量管理思想，借鑒PDCA循環(huán)理論，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立公司持續(xù)審計(jì)運(yùn)行模式。PDCA循環(huán)是一個(gè)不斷優(yōu)化迭代的過(guò)程，在持續(xù)審計(jì)模式中融入PDCA循環(huán)理論，通過(guò)一次次循環(huán)檢查發(fā)現(xiàn)流程中存在的問(wèn)題并進(jìn)行改進(jìn)，可以有效優(yōu)化審計(jì)工作流程。此外，將PDCA循環(huán)理論運(yùn)用于審計(jì)工作，將審計(jì)嵌入業(yè)務(wù)發(fā)展中，形成審計(jì)與業(yè)務(wù)結(jié)合的動(dòng)態(tài)循環(huán)形式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)流程的全覆蓋（見(jiàn)圖3）。

1.P（計(jì)劃）階段。

（1）確定審計(jì)對(duì)象P1：根據(jù)主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掃描、投訴清單、舉報(bào)反饋等線索，確定應(yīng)用的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（2）梳理制度規(guī)則P2：圍繞審計(jì)領(lǐng)域，梳理相應(yīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，分析業(yè)務(wù)邏輯流程，形成審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

2.D（實(shí)施）階段。

（1）搭建模型D1：審計(jì)人員深入熟悉業(yè)務(wù)的全流程，梳理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，確定模型監(jiān)測(cè)點(diǎn)，將相關(guān)數(shù)據(jù)從生產(chǎn)庫(kù)導(dǎo)入審計(jì)平臺(tái)，判斷數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，開(kāi)發(fā)相應(yīng)模型。

（2）模型超市化管理D2：分類(lèi)構(gòu)建持續(xù)審計(jì)模型，并結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，根據(jù)需求進(jìn)行自動(dòng)運(yùn)算，開(kāi)展上架到下架的超市化管理。

3.C（檢查）階段。

（1）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題C1：對(duì)審計(jì)模型運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行分析，自動(dòng)定位和識(shí)別問(wèn)題。

（2）問(wèn)題核查驗(yàn)證C2：通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪談、實(shí)地核查、電話回訪等方式，驗(yàn)證C1階段模型運(yùn)行結(jié)果，排查特殊情況，提高模型準(zhǔn)確性。

4.A（處理）階段。

（1）問(wèn)題下發(fā)A1：將C2階段核定后的問(wèn)題成果下發(fā)被審計(jì)單位。

（2）問(wèn)題整改A2：被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行修訂，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改。

（3）結(jié)果反饋A3：被審計(jì)單位反饋整改過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的模型異常結(jié)果，以及不同業(yè)務(wù)發(fā)展階段的審計(jì)模型優(yōu)化需求，審計(jì)人員根據(jù)反饋結(jié)果，不斷優(yōu)化迭代持續(xù)審計(jì)模型。

（三）持續(xù)審計(jì)模型在持續(xù)審計(jì)中的核心作用

持續(xù)審計(jì)模型是持續(xù)審計(jì)運(yùn)行的核心，通過(guò)信息化手段為持續(xù)審計(jì)提供自動(dòng)運(yùn)行、自動(dòng)監(jiān)控功能，極大提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。通過(guò)持續(xù)審計(jì)模型可以充分將審計(jì)流程前置嵌入業(yè)務(wù)流程，在業(yè)務(wù)開(kāi)展的同時(shí)發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題。模型運(yùn)算的自動(dòng)性減少了人為參與，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的無(wú)感知監(jiān)控和跟蹤，更容易被業(yè)務(wù)部門(mén)接受，是業(yè)審融合的有效抓手。

1.持續(xù)審計(jì)模型的搭建。

（1）數(shù)據(jù)采集匯聚：采集審計(jì)涉及的OBM域各個(gè)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)并用標(biāo)準(zhǔn)的接口方式導(dǎo)入大數(shù)據(jù)平臺(tái)，系統(tǒng)外數(shù)據(jù)利用爬蟲(chóng)、RPA等工具采集匯聚到大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完成審計(jì)需要的全量數(shù)據(jù)采集。

（2）數(shù)據(jù)清洗處理：應(yīng)用分類(lèi)、聚類(lèi)、回歸等算法對(duì)D1階段整理匯聚的數(shù)據(jù)進(jìn)行切片清洗，采用文本挖掘、圖像處理等工具將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)翻譯成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。通過(guò)Python、SQL（結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言）等工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)簽化處理，形成分類(lèi)分組的模型數(shù)據(jù)源。

（3）模型設(shè)計(jì)運(yùn)行：按照P2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)D2數(shù)據(jù)進(jìn)行建模運(yùn)算，通過(guò)數(shù)據(jù)標(biāo)簽、業(yè)務(wù)邏輯、閾值設(shè)定等交叉分析方式搭建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，并嵌入業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)同步。

陜西移動(dòng)在業(yè)務(wù)全流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)挖掘的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)一致性、系統(tǒng)覆蓋缺失的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、人工控制的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)等，搭建覆蓋全面、深度分析的審計(jì)模型，已形成20余類(lèi)近百個(gè)審計(jì)模型。

2.持續(xù)審計(jì)模型的超市化管理。

考慮到業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)性，必須對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)變化導(dǎo)致模型失效。陜西移動(dòng)緊盯審計(jì)模型“新上架—成熟—待下架”全過(guò)程，打造全生命周期管理、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控、覆蓋四大領(lǐng)域的審計(jì)模型超市。

（1）上架：對(duì)已經(jīng)開(kāi)發(fā)的模型，經(jīng)驗(yàn)證有效性后，按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域納入模型超市管理。

（2）成熟：基于特定的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，定期和不定期運(yùn)行模型，通過(guò)全量和抽樣分析，確保問(wèn)題精準(zhǔn)定位；通過(guò)分析和評(píng)估模型設(shè)計(jì)的合理性、閾值的恰當(dāng)性，實(shí)現(xiàn)模型持續(xù)優(yōu)化和迭代，提高模型的適用性和準(zhǔn)確性。

（3）下架：若審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已完成整改或業(yè)務(wù)規(guī)則發(fā)生改變，則調(diào)整模型運(yùn)行頻率，同步更新和管理模型超市資源，實(shí)現(xiàn)以業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)的審計(jì)模型動(dòng)態(tài)管理。比如，對(duì)于業(yè)務(wù)量萎縮的節(jié)點(diǎn)，調(diào)減審計(jì)模型運(yùn)行頻次；對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)則改變后不再有風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)，模型下架停止運(yùn)行。

圖4是某時(shí)點(diǎn)部分持續(xù)審計(jì)模型的運(yùn)行情況，每個(gè)圓代表一個(gè)審計(jì)模型。從中可以看到個(gè)人、家庭市場(chǎng)新識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；政企市場(chǎng)高頻高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)已持續(xù)出現(xiàn)，但隨著政策修復(fù)和漏洞修補(bǔ)，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已緊急剎車(chē)，對(duì)應(yīng)的審計(jì)模型后期繼續(xù)跟進(jìn)無(wú)問(wèn)題后可考慮下架。

三、業(yè)審融合視角下持續(xù)審計(jì)模式實(shí)踐與成效

（一）持續(xù)審計(jì)模式應(yīng)用實(shí)踐

1.案例一：業(yè)務(wù)同步跟蹤型審計(jì)在家庭市場(chǎng)的應(yīng)用。

（1）案例背景。

近年來(lái)，以寬帶為主的家庭市場(chǎng)規(guī)模快速增長(zhǎng)，為進(jìn)一步加快業(yè)務(wù)發(fā)展，陜西移動(dòng)按季度制定業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)并根據(jù)完成情況進(jìn)行考核激勵(lì)，為保證任務(wù)指標(biāo)完成值的準(zhǔn)確性、考核激勵(lì)的適當(dāng)性，杜絕突擊完成任務(wù)產(chǎn)生的不健康業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)家庭業(yè)務(wù)完成情況按季度進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（2）建立構(gòu)建家庭市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型（見(jiàn)圖5）。

通過(guò)對(duì)家庭業(yè)務(wù)全流程分析，采集相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，從業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)采集家庭寬帶與魔百和業(yè)務(wù)工單、終端管理出入庫(kù)數(shù)據(jù)、小區(qū)端口數(shù)據(jù)，利用圖像比對(duì)等技術(shù)采集分析現(xiàn)場(chǎng)施工信息，匯聚各類(lèi)數(shù)據(jù)到審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，形成對(duì)業(yè)務(wù)全流程監(jiān)控。根據(jù)監(jiān)控結(jié)果，初步梳理出18類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)簽分組，開(kāi)展交叉驗(yàn)證，進(jìn)行業(yè)務(wù)行為分析、特征分析、閾值設(shè)定，構(gòu)建模型進(jìn)行大數(shù)據(jù)運(yùn)算，發(fā)現(xiàn)寬帶異常安裝等問(wèn)題。

（3）實(shí)際效果。

利用家庭市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，發(fā)現(xiàn)在寬帶業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、裝移機(jī)工料費(fèi)結(jié)算、終端設(shè)備管理等方面存在8大類(lèi)21個(gè)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)有效識(shí)別并剔除異常數(shù)據(jù)，每季度問(wèn)題數(shù)據(jù)核減率達(dá)到3%，大大減少虛假業(yè)務(wù)，提升寬帶發(fā)展質(zhì)量，降低企業(yè)損失。

2.案例二：掃描監(jiān)控型持續(xù)審計(jì)在分期購(gòu)機(jī)業(yè)務(wù)中識(shí)別電信詐騙風(fēng)險(xiǎn)。

（1）案例背景。

陜西移動(dòng)基于和包支付能力，結(jié)合話費(fèi)補(bǔ)貼推出分期購(gòu)機(jī)產(chǎn)品，由于該產(chǎn)品受理流程長(zhǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、參與主體復(fù)雜，容易被不法分子利用業(yè)務(wù)漏洞進(jìn)行電信詐騙。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程分析，建立分期購(gòu)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止損害客戶利益的行為，避免企業(yè)和客戶損失。

（2）構(gòu)建分期購(gòu)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。

采集投訴工單、業(yè)務(wù)辦理信息、貸款信息、用戶使用行為等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)客戶貸款金額高于終端市場(chǎng)價(jià)格、IMEI（國(guó)際移動(dòng)設(shè)備識(shí)別碼）未通過(guò)Luhn算法（也被稱(chēng)作“模10算法”，是一種簡(jiǎn)單的校驗(yàn)公式）檢驗(yàn)、激活早于銷(xiāo)售時(shí)間等異常行為，梳理3個(gè)流程20個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立分期購(gòu)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)模型，匹配TAC碼、品牌、型號(hào)、售價(jià)、上市時(shí)間等信息，部署爬蟲(chóng)或RPA快速查詢IMEI激活信息，判定終端是否存在異常激活情況，并比較貸款金額與售價(jià)，最終識(shí)別低售價(jià)高貸款等損害客戶利益行為。

（3）實(shí)際效果。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)分期購(gòu)機(jī)業(yè)務(wù)在營(yíng)銷(xiāo)資源、終端、資金等方面3個(gè)類(lèi)型12個(gè)問(wèn)題，尤其是不法分子利用漏洞進(jìn)行套利，損害客戶利益。利用分期購(gòu)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，對(duì)此問(wèn)題形成常態(tài)化跟蹤持續(xù)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止利用分期購(gòu)機(jī)侵害客戶利益行為，有力遏制電信詐騙蔓延。

（二）持續(xù)審計(jì)模式應(yīng)用成效

通過(guò)業(yè)審深度融合，探索審計(jì)模式創(chuàng)新，最終形成動(dòng)態(tài)、閉環(huán)、數(shù)智化持續(xù)審計(jì)模式，該模式在陜西移動(dòng)應(yīng)用以來(lái)取得顯著成效。

1.審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)效率。

持續(xù)審計(jì)模式通過(guò)數(shù)智化審計(jì)手段，自動(dòng)識(shí)別問(wèn)題，替代以人為主的傳統(tǒng)審計(jì)方式；通過(guò)“云化+遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”審計(jì)方式，提升遠(yuǎn)程審計(jì)能力，改變了以往以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提升。

2.審計(jì)全覆蓋，提升審計(jì)質(zhì)量。

持續(xù)審計(jì)模式覆蓋個(gè)人、家庭、政企全業(yè)務(wù)類(lèi)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；利用全業(yè)務(wù)、全流程、全要素分析方法，使審計(jì)時(shí)效性更強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更準(zhǔn)確、問(wèn)題整改更有效，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)跟蹤和電話回訪，綜合識(shí)別率達(dá)到90%以上，極大提高審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)監(jiān)督前置，提高管理成效。

持續(xù)審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作前置化，將審計(jì)工作嵌入業(yè)務(wù)發(fā)展中。隨著審計(jì)端口前移，審計(jì)流程的起點(diǎn)從事前預(yù)防開(kāi)始，審計(jì)人員的工作重心向業(yè)務(wù)前端轉(zhuǎn)移，審計(jì)工作從人工數(shù)據(jù)采集和分析，逐漸過(guò)渡到對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)查證上，節(jié)約審計(jì)資源，提高管理成效。

4.業(yè)審高度融合，完善內(nèi)部控制。

通過(guò)持續(xù)審計(jì)模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問(wèn)題并整改后，業(yè)務(wù)管理能力得到提升；通過(guò)業(yè)務(wù)反饋，對(duì)模型再次優(yōu)化升級(jí)，不斷優(yōu)化持續(xù)審計(jì)模式與業(yè)務(wù)的同步性，提升審計(jì)監(jiān)督能力；審計(jì)與業(yè)務(wù)高度融合，達(dá)到相互提升、相互促進(jìn)的作用，促使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善和規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著技術(shù)發(fā)展、智能系統(tǒng)優(yōu)化、審計(jì)理念更新，未來(lái)陜西移動(dòng)將繼續(xù)優(yōu)化持續(xù)審計(jì)模式，不斷探索運(yùn)用AI等新型數(shù)智化工具，推動(dòng)持續(xù)審計(jì)新技術(shù)、新方法、新能力縱深應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)“云化+遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”審計(jì)模式升級(jí)。

業(yè)審融合視角下持續(xù)審計(jì)模式是陜西移動(dòng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展的深入探索和大膽創(chuàng)新。運(yùn)用持續(xù)審計(jì)模式加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)高度同步，形成審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化的閉環(huán)管理，拓寬審計(jì)視角、創(chuàng)新審計(jì)思路、優(yōu)化審計(jì)方法，更好地應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下面臨的新風(fēng)險(xiǎn)、新挑戰(zhàn)，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)陜西有限公司" 西安有容會(huì)計(jì)師事務(wù)所，郵政編碼：710077，電子郵箱：zhaojing3@sn.chinamobile.com）

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