新形勢下企業(yè)集團基于風(fēng)險防范視角的供應(yīng)鏈管理審計研究

[摘要]“安全可控”是新形勢下企業(yè)集團供應(yīng)鏈管理關(guān)注的重要領(lǐng)域和重要邏輯之一。近年來，企業(yè)面臨來自內(nèi)外部諸多影響供應(yīng)鏈安全的不確定因素，供應(yīng)鏈穩(wěn)定運行成為企業(yè)生存和發(fā)展的前提。因此，內(nèi)部審計必須及時轉(zhuǎn)換思路，引入更廣泛有效的審計方法，積極開展基于供應(yīng)鏈安全的管理審計，有效防范供應(yīng)鏈風(fēng)險。本文分析了新形勢下供應(yīng)鏈管理的趨勢、挑戰(zhàn)和機遇，從理論上探討并提出如何搭建基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈管理審計框架，從而為在審計實務(wù)中做好供應(yīng)鏈審計，在防范化解重大風(fēng)險方面發(fā)揮內(nèi)部審計重要作用提供理論準備和實踐指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈安全" "供應(yīng)鏈管理審計" "內(nèi)部審計" "風(fēng)險防范

一、新形勢下企業(yè)集團供應(yīng)鏈發(fā)展新趨勢

（一）供應(yīng)鏈成為企業(yè)集團一項戰(zhàn)略性資源

供應(yīng)鏈競爭力是企業(yè)在市場競爭中的重要優(yōu)勢之一。供應(yīng)鏈管理深刻反映了企業(yè)管理思想、理念和方法的變革和轉(zhuǎn)變。在百年未有之大變局和世紀疫情交織影響的背景下，國內(nèi)企業(yè)集團受到多重沖擊，全球貿(mào)易自由化、便利化的積極性減弱，惡化了供應(yīng)鏈的良好外部發(fā)展環(huán)境。

黨中央、國務(wù)院積極構(gòu)建“統(tǒng)一大市場”，實現(xiàn)商品服務(wù)、生產(chǎn)要素和金融三大市場自由流動、平等交換；國資委要求中央企業(yè)集團把創(chuàng)新放在更加突出位置，通過補鏈強鏈專項行動，以“鏈長制”促進企業(yè)集團持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些都進一步凸顯出供應(yīng)鏈在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。

（二）供應(yīng)鏈管理“安全可控”的邏輯更加清晰重要

伴隨外部環(huán)境的惡化，供應(yīng)鏈在全球范圍內(nèi)進行配置的成本優(yōu)勢在下降，風(fēng)險劣勢在上升，供應(yīng)鏈中斷或延遲風(fēng)險不容忽視。國內(nèi)企業(yè)面臨著外部制裁、斷供風(fēng)險、內(nèi)部自主可控等供應(yīng)鏈銜接斷層壓力，種種不確定的內(nèi)外部環(huán)境，促使政府和企業(yè)重新審視供應(yīng)鏈的角色和作用，提升供應(yīng)鏈的安全性成為廣泛共識。

因此，“安全可控”已成為在不確定條件下供應(yīng)鏈競爭優(yōu)勢新的關(guān)鍵要素，它使供應(yīng)鏈發(fā)展不再僅僅是一個需要遵循效率原則的經(jīng)濟問題，更是一個關(guān)系產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的安全問題。在后疫情時代，企業(yè)迎來供應(yīng)鏈安全治理的新時期。

（三）“小核心、大協(xié)作”下的供應(yīng)鏈脆弱性不容忽視

近年來，為了將經(jīng)濟資源、人力資源更多投入到關(guān)鍵技術(shù)和核心能力發(fā)展上，部分企業(yè)集團從戰(zhàn)略全局出發(fā)，提出“小核心、大協(xié)作”“社會化、開放型”等戰(zhàn)略理念?！靶『诵摹⒋髤f(xié)作”是新時代供應(yīng)鏈管理模式，它以“小核心”為基礎(chǔ)，通過“大協(xié)作”來完成任務(wù)，強調(diào)了企業(yè)集團在供應(yīng)鏈管理中的主導(dǎo)地位和協(xié)作的重要性，通過充分利用社會資源，不斷強化外部能力的培育和發(fā)揮，實現(xiàn)社會協(xié)同，補充企業(yè)產(chǎn)能，進一步提升主業(yè)聚焦度，高效配置資源。

但是，隨著企業(yè)集團供應(yīng)鏈規(guī)模擴張，在長期演化和發(fā)展中，供應(yīng)鏈會呈現(xiàn)拓展性、復(fù)雜性和集中性，“小核心、大協(xié)作”的脆弱性不容忽視，它更容易受到外部沖擊，從而給供應(yīng)鏈中的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)造成巨大困難，因此，增強供應(yīng)鏈風(fēng)險防范顯得尤為重要。

二、新形勢下供應(yīng)鏈管理審計的挑戰(zhàn)與機遇

（一）傳統(tǒng)供應(yīng)鏈審計面臨諸多局限性

一是審計站位不高。供應(yīng)鏈審計主體一般為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，受其所能獲取的企業(yè)外部信息資源以及立場站位所限，很多企業(yè)的審計目標(biāo)主要集中在提升企業(yè)供應(yīng)鏈管理的合規(guī)性，成本效益性、效率性等經(jīng)濟性效果方面，旨在確保合法合規(guī)的情況下，利用盡可能低的成本實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)。在供應(yīng)鏈新發(fā)展趨勢下，較少有審計人員能夠及時準確地對企業(yè)供應(yīng)鏈所處的宏觀政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境因素進行分析識別，加之能夠獲取的企業(yè)外部信息有限，對可能影響企業(yè)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)實現(xiàn)的客觀因素敏感度不足，審計目標(biāo)局限在企業(yè)自身利益上，局限在傳統(tǒng)審計范疇，尚不能從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、重大風(fēng)險防范的角度審查和評價供應(yīng)鏈安全情況，視角不寬、范圍不廣，難以跟上新形勢變化。

二是審計內(nèi)容不夠全面。傳統(tǒng)供應(yīng)鏈審計的內(nèi)容一般圍繞供應(yīng)鏈管理的信息流、物流、資金流三個方面開展。多集中于關(guān)注供應(yīng)鏈信息的共享范圍、共享程度，信息流轉(zhuǎn)渠道的暢通性，流轉(zhuǎn)的準確性和及時性，供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)對信息的反應(yīng)速度和應(yīng)對機制、信息資源運用的充分性等；關(guān)注實物流轉(zhuǎn)速度、周期、數(shù)量，實物庫存成本，采購成本和庫存成本的協(xié)調(diào)平衡，實物運輸方式和受外界因素干擾程度，產(chǎn)品代理商的地方性保護政策，物流與信息流及資金流的匹配情況等；關(guān)注資金使用管理的規(guī)范性、安全性以及使用效果，貨款周轉(zhuǎn)速度，質(zhì)保金管理，質(zhì)量問題賠付等企業(yè)自身資金管理情況，同時對供應(yīng)鏈合作伙伴資金情況進行監(jiān)控及采取應(yīng)對措施等。對供應(yīng)鏈安全性、穩(wěn)定性的關(guān)注相對缺乏。如疫情期間，國內(nèi)多地先后實施封城、限流等疫情防控措施，部分企業(yè)停工停產(chǎn)，物流行業(yè)停運或延緩運輸，對企業(yè)的供應(yīng)鏈管理甚至生產(chǎn)運轉(zhuǎn)造成嚴重影響，供應(yīng)鏈審計不僅要關(guān)注企業(yè)自身所在地的疫情管控政策，還要擴大審計范圍，及時識別供應(yīng)鏈合作伙伴面臨的關(guān)鍵外界宏觀風(fēng)險情況，幫助企業(yè)盡早采取應(yīng)急替代措施，避免或降低生產(chǎn)經(jīng)營損失。

三是審計程序和方法缺乏創(chuàng)新。供應(yīng)鏈審計的服務(wù)增值職能相較于其監(jiān)督職能更加重要，發(fā)揮著重要的供應(yīng)鏈管理風(fēng)險防控作用，并逐步融入滲透到供應(yīng)鏈管理的各個環(huán)節(jié)，這就要求轉(zhuǎn)變事后審計工作思路，由原來對結(jié)果資料的審核查找，轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，需要采用新的信息化工具對供應(yīng)鏈運行的過程信息進行采集、分析和傳遞應(yīng)用，及時發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險。由于供應(yīng)鏈審計較其他類型內(nèi)部審計的審計對象范圍更廣，涉及企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)商、外包商、物流方、經(jīng)銷商、客戶等一系列上下游企業(yè)，各方均是建立在合同關(guān)系上的外部單位。受所在企業(yè)在供應(yīng)鏈中的供需地位和話語權(quán)影響，內(nèi)部審計開展延伸調(diào)查的阻力較大，如果仍然沿用傳統(tǒng)的從財務(wù)賬面收集數(shù)據(jù)等方法，很難獲得有價值的審計信息，這就需要內(nèi)部審計突破和創(chuàng)新審計程序及方法，根據(jù)供應(yīng)鏈中上下游企業(yè)的性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營特點等情況，制訂針對性的審計方案，采取靈活高效的審計手段來確保目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）有效拓展供應(yīng)鏈管理審計更大作用空間

在越來越強調(diào)社會化分工、合作的國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，供應(yīng)鏈管理對企業(yè)的重要性日益凸顯，企業(yè)之間從常規(guī)的產(chǎn)品、技術(shù)、市場份額等方面的競爭，逐步擴展到供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭。供應(yīng)鏈資源成為打造企業(yè)核心能力和提升持續(xù)競爭力的關(guān)鍵戰(zhàn)略資源，企業(yè)需要整合積聚企業(yè)內(nèi)外部優(yōu)勢資源，與具備專業(yè)化能力的外部供應(yīng)商、制造商、客戶所構(gòu)成的供應(yīng)鏈體系保持緊密聯(lián)系，高效、經(jīng)濟、安全地開展產(chǎn)品交易、技術(shù)交流以及信息共享，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，集中力量塑造核心競爭力。

開展基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈審計，可以對企業(yè)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)設(shè)定、政策制度保障、具體措施落實、管理成效等情況進行審核驗證，對風(fēng)險進行識別、分析、評估并提出風(fēng)險管理建議，從而促進企業(yè)規(guī)范供應(yīng)鏈管理，推動管理水平提升，為企業(yè)提供價值增值服務(wù)。供應(yīng)鏈安全管理審計，是企業(yè)供應(yīng)鏈領(lǐng)域的一項管理活動，有助于在現(xiàn)有治理過程中建立新的治理機制，發(fā)揮新形勢下內(nèi)部審計防范和控制供應(yīng)鏈管理風(fēng)險方面的重要作用。這既是審計監(jiān)督常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”“查病”作用的體現(xiàn)，更是“治已病”“防未病”的重要體現(xiàn)。

三、基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈管理審計框架

2020年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新“三線模型”提到，內(nèi)部審計要更加積極主動，關(guān)注風(fēng)險管理對企業(yè)價值的增值作用。新形勢下，企業(yè)集團基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈管理審計，可適當(dāng)弱化監(jiān)督職能作用，更加突出職能建設(shè)作用，更多關(guān)注風(fēng)險管理在完成組織目標(biāo)、創(chuàng)造價值以及“增強抗風(fēng)險能力”方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計要積極開展獨立的供應(yīng)鏈風(fēng)險評價與控制，在風(fēng)險管理上發(fā)揮內(nèi)部審計對穩(wěn)定供應(yīng)鏈、價值鏈的增值作用。

（一）審計目標(biāo)

內(nèi)部審計是一項目標(biāo)明確的管理活動。審計目標(biāo)是審計工作的核心和價值體現(xiàn)，決定了審計內(nèi)容、審計思路和審計方法。審計目標(biāo)實現(xiàn)程度是檢驗審計成效的重要標(biāo)志。圍繞經(jīng)濟性、效率性、效果性，按照層次不同，基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈管理審計至少應(yīng)實現(xiàn)三個審計目標(biāo)。

一是直接目標(biāo)，即通過對供應(yīng)鏈資金流、信息流和物流方面開展檢查，評價單位經(jīng)濟性、效率性、效果性的實現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議。

二是現(xiàn)實目標(biāo)，即排查供應(yīng)鏈隱患風(fēng)險，實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理水平提升。從第三方角度審視企業(yè)集團供應(yīng)鏈安全方面存在的問題，及時督促識別供應(yīng)鏈管理中重大風(fēng)險，促進采取有效措施防范重大風(fēng)險。

三是根本目標(biāo)，即維護企業(yè)經(jīng)濟安全，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。避免發(fā)生供應(yīng)鏈不暢通，甚至斷供等風(fēng)險，以免對企業(yè)集團價值鏈產(chǎn)生重大影響，造成生產(chǎn)經(jīng)營活動停滯，甚至突然“休克死亡”。

（二）審計模型

供應(yīng)鏈安全的管理審計，既要關(guān)注企業(yè)自身核心能力建設(shè)，以加強對供應(yīng)鏈風(fēng)險的識別和應(yīng)對，更要關(guān)注“關(guān)鍵要素”（如關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商等）的可控生產(chǎn)與供應(yīng)，增強供應(yīng)鏈的安全性、穩(wěn)定性，在審計檢查和評價時要添加關(guān)鍵要素的“安全”考量，這主要體現(xiàn)企業(yè)集團的控制能力。

本文試圖構(gòu)建基于風(fēng)險防范角度的供應(yīng)鏈管理審計框架，即從重要性、保障性、經(jīng)濟性三個維度，檢查和評價企業(yè)集團對組織與關(guān)系、環(huán)境因素、關(guān)鍵供應(yīng)商、財務(wù)四個方面的控制力，系統(tǒng)反映企業(yè)集團在供應(yīng)鏈安全方面存在的問題并提出改進建議。具體如圖1所示。

1.以供應(yīng)鏈整體視角，圍繞重要性、保障性、經(jīng)濟性三個維度制訂審計實施方案。

審計人員要能夠結(jié)合企業(yè)集團實際情況，如項目WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）、BOM（物料清單）等，尋找和定義對被審計單位來說哪些屬于“關(guān)鍵要素”，即關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商，這些是對企業(yè)重要的、能夠保障其持續(xù)運轉(zhuǎn)的要素。同時，在一般情況下，保證供應(yīng)鏈安全也并不完全意味企業(yè)要徹底放棄供應(yīng)鏈的經(jīng)濟性。具體來看，審計人員在制訂審計方案時至少要圍繞以下三個維度。

在重要性維度上，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、供應(yīng)鏈發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)鏈角色、行業(yè)地位等方面，篩選和判斷戰(zhàn)略依賴性強、關(guān)聯(lián)度高、重要性強的關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商，檢查這類供應(yīng)鏈企業(yè)是否已列入“戰(zhàn)略供應(yīng)商”，并已對其采取了恰當(dāng)、有效的管理措施。

在保障性維度上，要根據(jù)供應(yīng)比例和金額、供應(yīng)物資或服務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量，對自身產(chǎn)品重要程度、可替代性、交付時效性以及特殊供需要求等方面，對企業(yè)關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商的管理狀況等進行審計評價。

在經(jīng)濟性維度上，要根據(jù)供應(yīng)鏈上企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)性、現(xiàn)金流狀況、供應(yīng)物資或服務(wù)的成本和價格水平等方面，判斷關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商長期穩(wěn)定合作的可靠性水平。

2.針對“關(guān)鍵要素”四個方面的控制力作出審計評價和判斷。

在審計過程中，審計人員要圍繞企業(yè)經(jīng)營活動開展審計分析，描繪出原材料、半成品、關(guān)鍵工藝、設(shè)備等供應(yīng)鏈條，分析供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)，梳理這些關(guān)鍵要素對供應(yīng)安全風(fēng)險的影響情況。

一是對環(huán)境因素的控制力。檢查環(huán)境因素變化對供應(yīng)鏈安全的影響，如自然災(zāi)害、疾病、戰(zhàn)爭、政府產(chǎn)業(yè)政策等方面的自然、社會、人文環(huán)境影響供應(yīng)安全的可能性及概率，也包括檢查物資采購需求預(yù)測與外部供應(yīng)能力的匹配程度，特別是由市場供需變化引發(fā)的供應(yīng)風(fēng)險，以此評價企業(yè)是否能有效應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的波動。

二是對組織與關(guān)系的控制力。梳理供應(yīng)鏈供應(yīng)商名錄和采購產(chǎn)品清單，對以下情況進行檢查和評價：供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)是否處于穩(wěn)健狀態(tài)；與供應(yīng)商之間的信任程度；供應(yīng)渠道和代理商合作可靠性；唯一供應(yīng)商是否對企業(yè)價值鏈造成實質(zhì)性影響；供應(yīng)鏈利益保障機制、不良供應(yīng)鏈企業(yè)的懲處機制建設(shè)和執(zhí)行等。通過上述梳理和檢查評價企業(yè)對供應(yīng)鏈關(guān)系的影響能力。

三是對關(guān)鍵供應(yīng)商的控制力。結(jié)合企業(yè)自身采購需求，通過搜集“戰(zhàn)略供應(yīng)商”信息，采取調(diào)研、考察等方式，分析關(guān)鍵供應(yīng)商在可持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)變能力、快速響應(yīng)、及時按質(zhì)量交付等方面的能力，判斷供應(yīng)商選擇的恰當(dāng)性、供應(yīng)商抗風(fēng)險水平，避免發(fā)生關(guān)鍵供應(yīng)商失敗風(fēng)險事件。對關(guān)鍵供應(yīng)商，按照全流程管控、風(fēng)險可控等原則開展重點審計，評價其質(zhì)量、交付、服務(wù)、價格和重要程度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點、薄弱環(huán)節(jié)，保障供應(yīng)生產(chǎn)需求。

四是對財務(wù)的控制力。檢查和評價企業(yè)集團的供應(yīng)鏈整體資金流動充裕性、金融政策扶持力度、庫存控制水平的合理性、價格變動、風(fēng)險響應(yīng)機制和應(yīng)急方案的可行性。

（三）審計內(nèi)容

按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c內(nèi)容要緊密圍繞被審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對展開。結(jié)合供應(yīng)鏈安全角度的管理審計，除了傳統(tǒng)通過審計內(nèi)控測試判斷內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行有效性、實質(zhì)性測試檢查和分析性復(fù)核工作之外，還應(yīng)重點檢查和評價企業(yè)集團對供應(yīng)鏈領(lǐng)域重大風(fēng)險的識別和化解能力。

1.檢查和評價供應(yīng)鏈安全風(fēng)險識別及分析的充分性。

供應(yīng)鏈安全事關(guān)企業(yè)生死，有關(guān)風(fēng)險主要來自兩個方面，分別是供需協(xié)調(diào)造成的風(fēng)險以及正常供應(yīng)鏈活動中斷造成的風(fēng)險。由于供應(yīng)鏈中斷發(fā)生的概率低成本卻很高，且很多企業(yè)集團之前并沒有針對性地制訂相應(yīng)的應(yīng)急計劃或方案，一旦供應(yīng)鏈風(fēng)險發(fā)生，企業(yè)就無法維持基本生產(chǎn)經(jīng)營。因此，針對供應(yīng)鏈安全的風(fēng)險識別和分析，是風(fēng)險防范視角下供應(yīng)鏈管理審計的重要內(nèi)容之一。

審計人員要重點檢查被審計單位供應(yīng)鏈安全風(fēng)險內(nèi)容和范圍的完整性、準確性情況。在企業(yè)經(jīng)營中，受到外部環(huán)境、自身內(nèi)部因素影響，供應(yīng)鏈環(huán)境分析是一項重要審計內(nèi)容。

一方面是外部環(huán)境變化。審計人員需要關(guān)注業(yè)務(wù)部門對諸多外部環(huán)境變化的識別。一是法律法規(guī)變化，特別是關(guān)注了解國家層面對關(guān)鍵、重要原材料，中間產(chǎn)品、設(shè)備頒布的新法律法規(guī)；二是監(jiān)管政策變化，主要是相關(guān)部委、行業(yè)協(xié)會出臺的監(jiān)管政策、行業(yè)自律規(guī)范；三是國際環(huán)境變化，主要涉及是否有明確的國際規(guī)則、禁令、負面清單等，是否存在國際關(guān)系的調(diào)整以及他國法律法規(guī)及監(jiān)管政策的變化；四是技術(shù)領(lǐng)域變化，主要是新的解決途徑、方案、應(yīng)用手段等方式的產(chǎn)生。

另一方面是內(nèi)部因素影響。審計人員需要關(guān)注業(yè)務(wù)部門所掌握的業(yè)務(wù)模式受市場環(huán)境等因素影響而產(chǎn)生的調(diào)整；新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)打破原有的供應(yīng)鏈格局；業(yè)務(wù)活動拓展產(chǎn)生的區(qū)域政策差異；合作伙伴關(guān)系對供應(yīng)鏈產(chǎn)生的不同程度的影響等。

此外，由于供應(yīng)鏈風(fēng)險處于動態(tài)的環(huán)境中，受外部環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)變化影響，呈現(xiàn)出動態(tài)性特征，因此審計人員還要關(guān)注被審計單位建立定期和持續(xù)性監(jiān)測機制的情況。

2.評價風(fēng)險應(yīng)對策略選擇的合理性。

從各類文獻綜述和實踐情況看，供應(yīng)鏈安全風(fēng)險的應(yīng)對策略主要有四種方式：（1）建立必要的應(yīng)急庫存，如戰(zhàn)略儲備、冗余等；（2）實施多元化供應(yīng)，如雙流水、雙源采購等；（3）內(nèi)部開展關(guān)鍵要素的替代研究，即B計劃——為了避免潛在風(fēng)險，維持正常運轉(zhuǎn)，預(yù)防原定計劃無法正常實施而設(shè)計的可用于替代常規(guī)計劃的備選方案；（4）在組織與關(guān)系上與供應(yīng)鏈相關(guān)方開展深入合作，如戰(zhàn)略合作、股權(quán)合作等。

針對應(yīng)對策略的合理性評價，審計人員要關(guān)注企業(yè)在追求效率優(yōu)先、安全可靠上的權(quán)衡和選擇。在新形勢下供應(yīng)鏈安全更強調(diào)應(yīng)對外部沖擊的能力，讓企業(yè)具備應(yīng)急處置的能力以增強供應(yīng)鏈韌性。本文認為，審計評價時可借鑒風(fēng)險管理模型，對企業(yè)采取的供應(yīng)鏈安全風(fēng)險防范策略成本、策略難度進行綜合分析、對比，判斷企業(yè)在應(yīng)對供應(yīng)鏈安全風(fēng)險中是否恰當(dāng)?shù)剡x擇了策略成本較低、策略難度較小的方案，即如圖2所示的左下側(cè)區(qū)間。

因此，審計關(guān)注點要轉(zhuǎn)向控制性的事中審計和預(yù)防性的事前審計，由審查過去轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督現(xiàn)在、預(yù)見未來，強調(diào)對各類信息的獲取和預(yù)測上，以保障企業(yè)經(jīng)營活動在風(fēng)險發(fā)生時不會實質(zhì)性影響正常運轉(zhuǎn)，從而實現(xiàn)審計最終目標(biāo)。

對于“小核心、大協(xié)作”中國際供應(yīng)鏈較多、關(guān)鍵要素分布在全球的企業(yè)集團，審計人員要站在當(dāng)前角度，圍繞外部風(fēng)險因素判斷企業(yè)對供應(yīng)鏈的控制能力，甚至在管理層可接受的風(fēng)險容忍度、經(jīng)濟性成本范圍之內(nèi)，評價相關(guān)舉措的客觀性、有效性，也要從中長期角度，結(jié)合經(jīng)濟性、可操作性審慎判斷企業(yè)采取相應(yīng)策略之后的剩余風(fēng)險是否在可接受范圍之內(nèi)。

（四）審計方法

新形勢下的內(nèi)部審計要以滿足需求、實現(xiàn)審計目標(biāo)為目的，廣泛吸收和開發(fā)新的審計程序及方法。供應(yīng)鏈安全管理審計范圍得到擴大，屬于延伸審計，它與外部市場聯(lián)系更加緊密。大量審計資料無法直接從賬面上反映，而且外部相關(guān)方的內(nèi)部資料一般也不愿意毫無保留地提供給審計人員。因此，一般管理審計常用的詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤等，雖然在供應(yīng)鏈管理審計上同樣可用，但是為了更全面深入、客觀反映出供應(yīng)鏈安全狀況和威脅，提出更具指導(dǎo)性的審計意見，在審計實務(wù)中，審計人員往往要采用更為廣泛的技術(shù)方法，如審計調(diào)查、審計分析、專家評價、訪談等。

以表1所示的資源類原材料供應(yīng)為例，審計人員可以圍繞多個維度開展審計調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等，建立相關(guān)指標(biāo)體系，組織專家、骨干人員開展第三方支持，從而對企業(yè)供應(yīng)鏈安全的風(fēng)險情況作出相應(yīng)審計判斷。

除上述方法外，在滿足可行性的情況下，內(nèi)部審計人員還可以通過盡職調(diào)查、審核與評審供應(yīng)商過程記錄等方法判斷供應(yīng)商按質(zhì)量標(biāo)準交付實現(xiàn)的能力，滿足企業(yè)需求的程度，對其中存在的預(yù)期短缺和延遲交付風(fēng)險事項，可以通過審計報告提示業(yè)務(wù)管理部門、管理層進行關(guān)注；通過考察企業(yè)供應(yīng)鏈安全風(fēng)險預(yù)警機制建立及運行情況，如對風(fēng)險的預(yù)測、評估和反應(yīng)等，來保障供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定運行。

四、下一步審計研究建議

21世紀是供應(yīng)鏈競爭的世紀，市場競爭某種程度上是供應(yīng)鏈之間的競爭。企業(yè)審計機構(gòu)和審計人員要從理論上深入開展供應(yīng)鏈安全管理審計研究，從實踐上不斷豐富供應(yīng)鏈安全管理審計思路、內(nèi)容和方法。

一是要繼續(xù)以研究型審計理念不斷推動供應(yīng)鏈審計思路創(chuàng)新。要進一步堅持系統(tǒng)觀念、運用研究思維，以問題為導(dǎo)向，對審計對象、審計環(huán)境及其審計項目全過程進行系統(tǒng)的調(diào)查研究。

二是要著力構(gòu)建供應(yīng)鏈審計評價標(biāo)準體系。由于不同企業(yè)集團的供應(yīng)鏈安全影響因素差異較大，審計范圍和內(nèi)容存在行業(yè)、單位間的區(qū)別，結(jié)合企業(yè)實際形成一個涵蓋財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的、動態(tài)的評價體系，是下一步實務(wù)研究的方向。

三是要強化供應(yīng)鏈審計風(fēng)險控制手段，提出更有價值的審計建議。通過對供應(yīng)鏈總體安全評估評價，在一些供應(yīng)基礎(chǔ)薄弱領(lǐng)域和供應(yīng)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)新突破，在產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)等多維度識別供應(yīng)鏈脆弱因素，深入審查“關(guān)鍵供應(yīng)商、關(guān)鍵資源”，圍繞“制定可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準、擴大國內(nèi)或區(qū)域生產(chǎn)和加工能力、增加戰(zhàn)略儲備、尋找替代品、促進對外合作”等方面提出符合本企業(yè)集團實際的審計建議。

（作者單位：中國航發(fā)北京有限責(zé)任公司" 中國航發(fā)動力股份有限公司" "中國航空發(fā)動機集團有限公司，郵政編碼：100097，電子郵箱：647013891@139.com）

主要參考文獻

[1]丁洪斌.基于價值管理的供應(yīng)鏈協(xié)同應(yīng)用研究[J].生產(chǎn)力研究， 2009（23）：90-92

[2]符正平，葉澤櫻.大國博弈下全球供應(yīng)鏈的中斷風(fēng)險與“備胎”管理：基于華為公司的案例[J].江蘇社會科學(xué)， 2021（4）：111-119

[3]高升，安成鋼.對提高我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈自主可控能力的思考[J].冶金經(jīng)濟與管理， 2022（2）：

24-26+29

[4]胡國良.全球供應(yīng)鏈破壞與價值鏈再造：國際貿(mào)易沖突下中國企業(yè)價值鏈轉(zhuǎn)型的路徑[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討， 2018（12）：56-60

[5]黃維.商貿(mào)企業(yè)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計淺探[J].新會計， 2018（5）：24-26

[6]李鳳華.內(nèi)部管理審計增值功能探微：基于價值鏈理論視角[J].審計與經(jīng)濟研究， 2007（1）：31-35

[7]李維安，李勇建，石丹.供應(yīng)鏈治理理論研究：概念、內(nèi)涵與規(guī)范性分析框架[J].南開管理評論， 2016（1）：4-15+42

[8]劉嶸.華為可持續(xù)供應(yīng)鏈發(fā)展歷程及啟示[J].財會月刊， 2019（17）：143-149