外匯局分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系優(yōu)化探析

[摘要]自外匯局將外匯業(yè)務(wù)納入人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇以來，外匯局審計(jì)體系被不斷優(yōu)化完善。在近年來外匯局系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，本文引入績效棱柱模型，對外匯局分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)一步優(yōu)化，詳細(xì)研究討論基于績效棱柱模型的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建，形成更為完整、綜合的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)評估結(jié)果的可比性與可視性。

[關(guān)鍵詞]外匯局" "經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)" "績效棱柱模型" "體系優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。針對領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，

對聚焦和監(jiān)督其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、充分發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)作用具有重要意義。如何堅(jiān)持系統(tǒng)思維，科學(xué)、全面、完整地評價(jià)外匯局分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)履職，促進(jìn)外匯管理工作高質(zhì)量發(fā)展，成為外匯局審計(jì)工作的重要課題。外匯局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系自構(gòu)建以來，經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐，已發(fā)展成較為系統(tǒng)、完備的體系，但其審計(jì)過程仍可進(jìn)一步優(yōu)化。本文將數(shù)學(xué)模型引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中，將更加科學(xué)、客觀的方法貫穿審計(jì)過程，得出更加直觀的審計(jì)結(jié)果，解決了目前審計(jì)實(shí)踐中指標(biāo)主觀性、審計(jì)片面性的問題，并為審計(jì)結(jié)果的可比性提供了依據(jù)，有效地拓展了審計(jì)深度，提升了審計(jì)質(zhì)量。

一、績效棱柱模型概述

（一）基本理論與內(nèi)在邏輯

績效棱柱模型（PPM，Performance Prism Model）于2000年由安達(dá)信咨詢公司的Chris Adams與英國克蘭菲爾德管理學(xué)院的Andy Neely教授提出。該模型是一個(gè)以利益相關(guān)者為中心的三維框架模型，其以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點(diǎn)，以利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為落腳點(diǎn)，以組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力為手段，用三棱柱的五個(gè)面構(gòu)建出一個(gè)三維績效評價(jià)體系（見圖1），并據(jù)此進(jìn)行績效管理。該模型既注重對結(jié)果的評價(jià)，又注重對過程和能力的評價(jià)，為評價(jià)組織績效提供了一種新的思路與方法。

基于利益相關(guān)者理論，績效棱柱模型以利益相關(guān)者價(jià)值最大化為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者滿意為目標(biāo)。因此，首先，組織需要了解和分析利益相關(guān)者需求，并在此基礎(chǔ)上制定組織戰(zhàn)略。其次，為了保證戰(zhàn)略能夠順利執(zhí)行，需要梳理業(yè)務(wù)流程，為組織戰(zhàn)略落實(shí)提供載體。再次，需要具備或培育能夠使業(yè)務(wù)流程順利運(yùn)作的組織能力。最后，通過滿足利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者滿意，使其與組織保持能夠良好互動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而為組織帶來貢獻(xiàn)，形成組織與利益相關(guān)者之間的良性循環(huán)（見圖2）。

（二）績效棱柱模型在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

績效棱柱模型自引入我國以來，國內(nèi)學(xué)者對其進(jìn)行了大量應(yīng)用研究，除將該模型應(yīng)用于部分行業(yè)企業(yè)績效評價(jià)外，亦有將其應(yīng)用于政府部門和非營利組織中的案例?？冃Ю庵Ｐ鸵蚱湓u估的全面性，能夠?qū)ν鈪R局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供全面的綜合績效評定指標(biāo)，引導(dǎo)外匯管理工作高質(zhì)量發(fā)展。因此，本文結(jié)合績效棱柱模型的五個(gè)維度，將其應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中，以進(jìn)一步優(yōu)化該體系。

二、基于績效棱柱模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）審計(jì)指標(biāo)選取

1.利益相關(guān)者界定。利益相關(guān)者是指對組織生存和發(fā)展有投入并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人或群體，其活動(dòng)能夠影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或受到該組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的影響。利益相關(guān)者的內(nèi)涵通常分為狹義界定和廣義界定，在廣義界定中，其范圍擴(kuò)展至企業(yè)單位、員工、媒體、社區(qū)、相關(guān)社會(huì)組織和團(tuán)體、政府、社會(huì)成員等。本文根據(jù)廣義界定來確定外匯局分支機(jī)構(gòu)利益相關(guān)者。

根據(jù)利益相關(guān)者定義，結(jié)合外匯局的屬性特點(diǎn)，本文界定的外匯局分支機(jī)構(gòu)利益相關(guān)者是指能夠向組織提供各類支持以實(shí)現(xiàn)其持續(xù)發(fā)展，并承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的單位與個(gè)人，利益相關(guān)者的活動(dòng)與外匯局的使命與發(fā)展相互影響。主要包含三方面含義：一是利益相關(guān)者對外匯局分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行了專用性投資，如經(jīng)濟(jì)投資、政策扶持、人力投資等；二是利益相關(guān)者需承擔(dān)相關(guān)施政和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是利益相關(guān)者與外匯局管理活動(dòng)具有主動(dòng)關(guān)聯(lián)和被動(dòng)關(guān)聯(lián)?；诖耍疚膶⑼鈪R局分支機(jī)構(gòu)利益相關(guān)者劃分為：上級外匯局、下級外匯局、社會(huì)公眾/市場主體、單位職工、政府及其他機(jī)構(gòu)，據(jù)此設(shè)置績效棱柱模型如圖3所示。

2.審計(jì)指標(biāo)選取依據(jù)。指標(biāo)體系對整個(gè)審計(jì)架構(gòu)具有導(dǎo)向性作用，反映了其價(jià)值取向，關(guān)系整體審計(jì)評估的科學(xué)性、公正性和可操作性，構(gòu)建科學(xué)、合理的外匯局分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，是體系架構(gòu)的難點(diǎn)與焦點(diǎn)。審計(jì)指標(biāo)的選取充分借鑒中國人民銀行總行以及國家外匯管理局總局對分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，以及審計(jì)實(shí)踐。同時(shí)，其中列出的目標(biāo)清單以及部分指標(biāo)也根據(jù)績效棱柱模型特點(diǎn)及外匯局實(shí)際情況進(jìn)行了增加與修訂。

（二）指標(biāo)體系構(gòu)建

根據(jù)績效棱柱模型邏輯框架，從利益相關(guān)者滿意、利益相關(guān)者貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程、能力五個(gè)維度來構(gòu)建外匯局分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

1.利益相關(guān)者滿意維度。利益相關(guān)者滿意隱含的關(guān)鍵問題在于利益相關(guān)者的愿景和需求是什么，外匯局分支機(jī)構(gòu)的五個(gè)利益相關(guān)者的需求側(cè)重點(diǎn)因其各自特點(diǎn)而各不相同。因此，在利益相關(guān)者滿意維度選取指標(biāo)時(shí)，按照上級外匯局、下級外匯局、社會(huì)公眾/市場主體、單位職工、政府及其他機(jī)構(gòu)五類利益相關(guān)者來分類劃分二級指標(biāo)，將各利益相關(guān)者的特點(diǎn)和需求進(jìn)行整合，得出具有概括性的三級指標(biāo)（見表1）。評價(jià)指標(biāo)體系中的數(shù)據(jù)主要通過調(diào)查問卷、業(yè)務(wù)資料、公開信息和內(nèi)部文件來獲得，所得數(shù)據(jù)既包括定量數(shù)據(jù)，又包括定性數(shù)據(jù)。

2.利益相關(guān)者貢獻(xiàn)維度。利益相關(guān)者貢獻(xiàn)是指利益相關(guān)者對組織生存發(fā)展的付出與支持，組織通過利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)來滿足各方需求。利益相關(guān)者所提供的貢獻(xiàn)因其地位、能力、需求的不同而呈現(xiàn)差異化。因此，在利益相關(guān)者貢獻(xiàn)維度中，二級指標(biāo)根據(jù)各利益相關(guān)者的職能進(jìn)行劃分。上級外匯局貢獻(xiàn)主要為政策和工作的支持，下級外匯局貢獻(xiàn)主要是政策、業(yè)務(wù)的反饋和對上級外匯局的工作支持，社會(huì)公眾/市場主體主要貢獻(xiàn)是辦理業(yè)務(wù)和反饋意見，單位職工的貢獻(xiàn)主要是保障外匯工作的整體運(yùn)轉(zhuǎn)，政府及其他機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)主要為政策支持與合作。由此特點(diǎn)劃分三級指標(biāo)，并得出定量和定性數(shù)據(jù)（見表2）。

3.組織戰(zhàn)略維度。滿足利益相關(guān)者需求通過戰(zhàn)略維度來實(shí)現(xiàn)，該維度具有承前啟后的作用，一方面將利益相關(guān)者與業(yè)務(wù)流程、組織能力相連接，另一方面將模型的結(jié)果評估指標(biāo)和過程控制指標(biāo)相連接。作為外匯局分支機(jī)構(gòu)的使命和規(guī)劃，戰(zhàn)略對其管理和成果評估有著很強(qiáng)的導(dǎo)向作用。衡量外匯局分支機(jī)構(gòu)組織戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行效果如何，需要對外匯管理各項(xiàng)工作任務(wù)進(jìn)行分析。因此，以目前所涉及的工作任務(wù)進(jìn)行劃分，二級指標(biāo)分為黨組織建設(shè)、外匯管理、便利化水平、外匯檢查、行政處罰以及外部合作，將二級指標(biāo)劃分出的各類工作任務(wù)，細(xì)化至三級指標(biāo)，分別得出定量、定性數(shù)據(jù)（見表3）。

4.業(yè)務(wù)流程維度。業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵是通過什么流程來執(zhí)行戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)流程能使組織戰(zhàn)略得以實(shí)施，公眾需求得以滿足，決定了服務(wù)公眾的質(zhì)量、成本和效率。外匯局分支機(jī)構(gòu)在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中，既要保障各項(xiàng)外匯工作順利完成，又要控制完成工作的人力成本和時(shí)間成本，以保證外匯工作健康持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，將業(yè)務(wù)流程的二級指標(biāo)劃分為業(yè)務(wù)辦理、人力成本和時(shí)間成本，能較好體現(xiàn)出戰(zhàn)略執(zhí)行過程（見表4）。

5.組織能力維度。能力維度體現(xiàn)需要什么樣的能力來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)流程的運(yùn)轉(zhuǎn)需要組織能力來執(zhí)行，否則，最出色的流程也將流于形式。組織能力是組織戰(zhàn)略落實(shí)和業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的關(guān)鍵所在，滿足利益相關(guān)者需求的根本也在于組織能力的實(shí)施。因此，能力維度不可忽視?；谕鈪R局分支機(jī)構(gòu)的公共性和為群眾服務(wù)的宗旨，結(jié)合外匯局職能和權(quán)限，將實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和戰(zhàn)略的組織能力劃分為內(nèi)部控制建設(shè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩個(gè)方面，內(nèi)部控制建設(shè)保障業(yè)務(wù)流程正常運(yùn)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)保證業(yè)務(wù)辦理人員的履職水平，由此來得到相關(guān)數(shù)據(jù)（見表5）。

（三）指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

前文第一步已對三級審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行了設(shè)置，第二步將確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重。層次分析法通過構(gòu)造判斷矩陣，先對單層指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重計(jì)算，再進(jìn)行層次間的指標(biāo)總排序，來確定所有指標(biāo)因素相對于總指標(biāo)的相對權(quán)重。由于層次分析法結(jié)合了定量與定性分析，適用性更強(qiáng)，可以為確定類似指標(biāo)體系權(quán)重提供一種很好的解決途徑，因此本文采用該方法來確定基于績效棱柱的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)層次分析法原理，評價(jià)指標(biāo)體系共涉及前述三級指標(biāo)。本文向若干名相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜野l(fā)放問卷，將調(diào)查結(jié)果作為對該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)權(quán)重賦值的重要參考依據(jù)，利用AHP分析軟件建立起各層級的判斷矩陣并進(jìn)行層次分析，計(jì)算得出每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

1.構(gòu)建層次分析模型。

第一，設(shè)立判斷矩陣A=（）n×n，矩陣中的ɑij，表示Ai相對Aj的重要程度，若前者更重要，則＞1，若兩者同樣重要，則=1。

第二，對矩陣進(jìn)行正規(guī)化處理： 。

其中為判斷矩陣A第i行第j列的數(shù)據(jù)，為正規(guī)化矩陣第i行第j列的數(shù)據(jù)。

第三，將矩陣中元素相加：。

第四，對上式中的實(shí)施正規(guī)化處理：

，其中為第i個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

第五，計(jì)算判斷矩陣A的最大特征值：。

第六，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。由于專家對指標(biāo)重要性的判斷帶有主觀性，因此需要通過一致性檢驗(yàn)確保

判斷結(jié)果的科學(xué)性和合理性。一致性指標(biāo)CI計(jì)算公式為：，一致性比率CR計(jì)算公式為：。當(dāng)CRlt;0.1時(shí)，一致性得到滿足，表示判斷矩陣成立。

2.各級指標(biāo)權(quán)重計(jì)算。

根據(jù)績效棱柱模型構(gòu)建的評價(jià)指標(biāo)體系，計(jì)算五個(gè)維度的指標(biāo)權(quán)重，采用問卷調(diào)查的方式，向外匯局經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士發(fā)放問卷，分別對指標(biāo)的重要程度進(jìn)行打分，建立判斷矩陣并計(jì)算權(quán)重。本文僅對一級指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，二、三級指標(biāo)計(jì)算過程不再列出。一級指標(biāo)的判斷矩陣如表6所示。

首先計(jì)算得出判斷矩陣的最大特征值，然后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CI：

隨機(jī)平均一致性指標(biāo)RI=1.12，則一致性比率為：

CRlt;0.1，可以認(rèn)為判斷矩陣的構(gòu)造合理。

通過上述過程，分別構(gòu)建二、三級指標(biāo)判斷矩陣，并檢驗(yàn)一致性，最終計(jì)算得出各級指標(biāo)權(quán)重結(jié)果如表7所示。

（四）審計(jì)綜合評分

第三步是對審計(jì)事項(xiàng)綜合評分計(jì)算。由于涉及指標(biāo)既有定量指標(biāo)，又有定性指標(biāo)，因此本文采用模糊綜合評價(jià)法對審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評估。該模型可有效結(jié)合定量指標(biāo)與定性指標(biāo)進(jìn)行分析，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論對受到多種因素制約的對象作出總體評價(jià)，防止評價(jià)的主觀性。結(jié)合前文層次分析法得出的指標(biāo)權(quán)重，綜合計(jì)算得出總評分。

1.構(gòu)建模糊評估矩陣。

第一，確定評價(jià)對象因素論域：U={u1，u2，...，up}。

第二，確定評語等級論域：設(shè)V={v1，v2，...，vp}，每一個(gè)等級對應(yīng)一個(gè)模糊子集，即等級集合。

第三，建立模糊關(guān)系矩陣：逐個(gè)對被評對象的每個(gè)因素ui（i=1，2，...，p）進(jìn)行量化，即確定從單因素來看，被評對象對等級模糊子集的隸屬度（R|ui），進(jìn)而得到模糊關(guān)系矩陣如下：

其中，第i行第j列元素rij，表示某個(gè)被評對象ui從因素來看對vj等級模糊子集的隸屬度。

第四，確定評價(jià)因素的權(quán)向量：W=（w1，w2，...，wp）。根據(jù)層次分析法確定指標(biāo)重要性次序，進(jìn)而確定權(quán)系數(shù)并歸一化。

第五，合成模糊綜合評價(jià)結(jié)果向量：將W與各被評對象的R進(jìn)行合成，得到各被評對象的模糊綜合評價(jià)向量Ｂ：

其中，bi表示被評對象從整體上看對vj層次等級模糊子集的隸屬程度。

第六，分析模糊綜合評價(jià)結(jié)果向量：本文使用加權(quán)平均法求隸屬等級，對被評對象的得分進(jìn)行排序。

2.綜合評估結(jié)果計(jì)算。

在綜合評價(jià)時(shí)，對每一個(gè)指標(biāo)設(shè)定五個(gè)級別評語，即V=[V1，V2，V3，V4，V5]=[很好，較好，一般，較差，很差]，并且賦值為V=[100 80 60 40 20]。本文假設(shè)有30位經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組工作人員，在審計(jì)過程中根據(jù)實(shí)際情況對三級指標(biāo)進(jìn)行打分。綜合每個(gè)人對該指標(biāo)的打分次數(shù)，得出該指標(biāo)屬于某個(gè)評語等級的隸屬度，從而建立單因素模糊綜合評判矩陣。本文以組織戰(zhàn)略維度為例，詳細(xì)說明計(jì)算過程，其他四個(gè)維度不做詳細(xì)計(jì)算展示。

第一，對組織戰(zhàn)略三級指標(biāo)進(jìn)行打分，打分情況如表8所示。

第二，計(jì)算得出組織戰(zhàn)略維度評價(jià)向量為：

第三，計(jì)算得出組織戰(zhàn)略維度整體評分為：

計(jì)算出的評分結(jié)果介于一般與較好之間。

通過上述過程，分別對其他四個(gè)維度的三級指標(biāo)進(jìn)行打分，構(gòu)建評價(jià)向量并得出整體評分，計(jì)算結(jié)果如表9所示。

第四，加權(quán)計(jì)算得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評分：

77.0244×41.75%+79.2713×26.40%+78.6752×16.49%+

72.7658×10.45%+75.6002×4.91%=77.3751

綜上，通過層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，模糊綜合評價(jià)法計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)得分后，進(jìn)而得到該審計(jì)事項(xiàng)總得分為77.3751分。

三、基于績效棱柱模型的外匯局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系優(yōu)勢

（一）更加關(guān)注重要利益相關(guān)者，擴(kuò)大了審計(jì)范圍

在績效棱柱模型核心觀點(diǎn)中，組織的生存發(fā)展必須注重利益相關(guān)者。對于外匯局而言，服務(wù)好市場主體、保障地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展是首要任務(wù)和工作目標(biāo)。將該模型應(yīng)用于外匯局分支局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能提高對上下級外匯局、社會(huì)公眾/市場主體的重視程度，既評價(jià)了社會(huì)公眾滿意度，又關(guān)注了上級部門與同級部門履職能力，擴(kuò)展審計(jì)范圍的同時(shí)強(qiáng)化了服務(wù)為民的工作理念。

（二）更加關(guān)注審計(jì)的整體評估，模型靈活度高

與其他評估方法比較，績效棱柱模型具有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶哟谓Y(jié)構(gòu)，同時(shí)更加關(guān)注整體評估，將公平與效率、評估過程與評估結(jié)果并重。此外，績效棱柱模型靈活度高，能在運(yùn)用過程中不斷改進(jìn)，可充分滿足廣泛、嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求。近幾年，外匯局分支機(jī)構(gòu)在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，大部分以業(yè)務(wù)操作為主，針對不同主體和利益相關(guān)者在整體履職層面的審計(jì)評估還處于探討階段。基于績效棱柱模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系能較好解決這個(gè)問題，得出更加綜合的審計(jì)評估結(jié)果。

（三）更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，提高可比性

將績效棱柱模型應(yīng)用于外匯局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能較好地將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化，增強(qiáng)審計(jì)過程與審計(jì)結(jié)果的可比性與可理解性；同時(shí)能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的橫向與縱向比對，既能與同級外匯局分支機(jī)構(gòu)比對審計(jì)結(jié)果，又能與本機(jī)構(gòu)往年數(shù)據(jù)進(jìn)行比對?？梢暬瘮?shù)據(jù)使外匯局工作效率和領(lǐng)導(dǎo)干部的履職質(zhì)效更加直觀，提高了審計(jì)結(jié)果的可比性與應(yīng)用性，一定程度上有助于提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力。

四、基于績效棱柱模型的外匯局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系完善建議

（一）構(gòu)建多元的評價(jià)指標(biāo)體系評估主體

將不同利益相關(guān)主體納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建多元的審計(jì)評估主體，能更好地對外匯局分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位、多角度的評價(jià)。即構(gòu)建以上級外匯局、社會(huì)公眾/市場主體為核心，兼顧下級外匯局、單位職工、政府及其他機(jī)構(gòu)等其他不同評估主體的綜合型多元評價(jià)體系，按照權(quán)重科學(xué)劃分不同主體的層次，同時(shí)，還需要點(diǎn)面兼顧，發(fā)揮整合優(yōu)勢，促進(jìn)評價(jià)指標(biāo)體系科學(xué)化與整體化。

（二）確定全面科學(xué)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

科學(xué)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是能夠正確處理各個(gè)利益相關(guān)者訴求的體系，利益相關(guān)者不同則訴求不同，利益相關(guān)者地位不同則影響力不同，其利益訴求得到的回應(yīng)及滿足程度也有差異。在指標(biāo)設(shè)置過程中，應(yīng)防止出現(xiàn)唱“獨(dú)角戲”的情景，科學(xué)確定外匯局審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系及權(quán)重，需要各重要利益相關(guān)者的共同參與，讓其充分表達(dá)訴求和意見，并進(jìn)行合理性與合法性鑒定，以確定指標(biāo)內(nèi)涵和指標(biāo)權(quán)重，增加指標(biāo)的代表性和可行性，保證審計(jì)指標(biāo)的科學(xué)性。

（三）審計(jì)過程中重視社會(huì)公眾意見反饋

外匯局服務(wù)對象為社會(huì)公眾和市場主體，在審計(jì)過程中，應(yīng)將社會(huì)公眾和市場主體滿意度放在重要位置。如在審計(jì)前建立群眾反饋機(jī)制，設(shè)立意見反饋渠道，通過與群眾交流了解被審計(jì)部門履職情況，對群眾反映的問題展開深入鑒別，一方面能不斷完善審計(jì)內(nèi)容，拓展審計(jì)深度，提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人民性；另一方面能在實(shí)踐中持續(xù)優(yōu)化審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)效。

（作者單位：國家外匯管理局咸陽市分局，郵政編碼：712000，電子郵箱： zhaoyingpupu@163.com）

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