基于供應鏈視角下的建筑企業(yè)成本核算與管理研究

魯高梅

隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，各種建筑企業(yè)雨后春筍般層出不窮。建筑行業(yè)的競爭日益激烈，在這種背景下，很多建筑企業(yè)急需提高營業(yè)利潤和市場競爭能力。從實際情況來看，很多建筑企業(yè)在項目成本方面都存在一定問題。可是，很少有企業(yè)基于供應鏈視角開展成本管理。本文闡述了供應鏈視角下成本核算、成本管理的概念和特征，總結了建筑企業(yè)成本核算與管理中存在的問題，從多個角度提出了對策。

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)具有資金投入大、建設周期長、效益回收慢的特征，這就需要建筑企業(yè)有效協(xié)調各供應鏈企業(yè)，降低供應鏈成本，提升價值鏈的有效性。實際上，中小建筑企業(yè)很少基于供應鏈視角開展成本核算與管理，這就導致成本核算數(shù)據不夠精準、成本管理失控。因此，研究供應鏈視角下的建筑企業(yè)成本核算與管理，具有十分重要的現(xiàn)實價值。

一、供應鏈概述

供應鏈是指產品生產和流通過程中涉及的原材料采購商、生產者、經銷商和消費者等主體通過與上下游主體的連接而形成的網絡結構。也就是由原材料采購、產品生產、產品流動、消費者消費等過程涉及的一系列主體構成的網絡結構。一般而言，供應鏈由5個要素構成。第一，供應商。供應商是指為企業(yè)提供原材料的廠家，是供應鏈的源頭。第二，生產廠家。廠家是生產產品的主體，是供應鏈的核心環(huán)節(jié)，主要負責產品的生產、開發(fā)和售后服務等。第三，分銷企業(yè)。分銷企業(yè)是指將產品運輸?shù)疆a品經營地的一系列流通代理企業(yè)。第四，零售企業(yè)。分銷企業(yè)將產品運輸至零售企業(yè)，由零售企業(yè)將產品出售給消費者。第五，物流企業(yè)。物流企業(yè)就是為鏈條上的其他企業(yè)提供專門物流服務的企業(yè)，物流是商品的流通過程，是發(fā)送貨物的一個程序。供應鏈的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，復雜性。由于供應鏈上的各個企業(yè)處于不同的行業(yè)，且跨度較大，因此，供應鏈上的企業(yè)可能涉及不同的經營范圍和不同地域的企業(yè)類型，這比單一結構的企業(yè)主體更加復雜。其次，動態(tài)性。供應鏈上的企業(yè)類型并不是一成不變的，而需要根據關鍵企業(yè)戰(zhàn)略和外部環(huán)境的變化進行調整，比如供應鏈上的企業(yè)可能會因為表現(xiàn)不佳而被剔除出去。這就使得供應鏈具有明顯的動態(tài)性。再其次，響應性。供應鏈的構成以及正常運行都是由用戶需求催動的，是導致供應鏈信息流、貨物流、資金流發(fā)生變化的主要驅動源。最后，交叉性。供應鏈上的某一個企業(yè)可能是另外一個供應鏈條上的企業(yè)，且扮演的角色和所處地位有較大差異。眾多的供應鏈形成了相互交叉的結構，這增加了協(xié)調和管理的難度。

二、成本核算與管理概述

（一）成本核算

成本核算是企業(yè)運營過程中必然發(fā)生的活動，對各種成本和費用按照成本計算對象和標準進行歸集和分配，并采取恰當?shù)姆椒ㄓ嬎愠龀杀緦ο罂偝杀竞蛦挝怀杀镜囊幌盗兄贫取⒊绦蚝头椒?。成本核算主要存在兩個步驟。第一，核算生產經營的費用，并判斷屬于直接費用還是間接費用。第二，企業(yè)應對已經發(fā)生的費用進行歸集和分配，并計算出各種產品的總成本和單位成本。成本核算的目的主要體現(xiàn)在4個方面。首先，要形成全面的成本管理思維，并從企業(yè)實際出發(fā)改善成本核算方法。其次，從公司運營的角度去分析和控制成本。再次，根據企業(yè)經營狀況的變化選擇適宜的成本核算方法。最后是要提供完整、真實、全面的成本核算數(shù)據，為決策者進行決策提供信息支持。

（二）成本管理

當前存在大量關于成本管理的理論，有研究認為成本管理是指對企業(yè)成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本業(yè)績評價等一系列行為的總稱，是由多個因素構成的系統(tǒng)。也有研究認為成本管理是由組織內的全體員工參與的，在保證企業(yè)正常運行和產品質量的前提下，對運行的各個環(huán)節(jié)進行計劃、組織、協(xié)調和控制，以最小的耗費取得最大的生產效益。此外，還有研究認為成本管理是指企業(yè)明確各級管理者的職責權限，由管理者引導的，全體員工推動的，從財務角度對成本系統(tǒng)的有效性進行評價，不斷降低成本水平，進而實現(xiàn)成本和收益平衡的制度和方法。同時，成本管理的內容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，成本規(guī)劃。成本規(guī)劃是根據企業(yè)的競爭環(huán)境和戰(zhàn)略目標，對成本管理活動作出整體規(guī)劃，能確定成本管理的重點，規(guī)劃成本控制的路徑。其次，成本核算。成本核算是對報告期內所有的成本費用按照一定的標準進行收集、歸類，并依據一定的標準進行分攤，從而將成本費用歸集到具體對象。再其次，成本控制。成本控制是指企業(yè)對在運營中出現(xiàn)的各種耗費進行計算、調節(jié)、監(jiān)督的活動，確保成本管理目標的實現(xiàn)。最后，成本分析與考核。企業(yè)會根據成本核算和控制的結果對各產品成本數(shù)據的變動情況進行分析，并找到成本變化的原因。成本考核是對各責任部門成本管理的結果進行評價，并以評價結果為依據對相關人員進行激勵。

三、建筑企業(yè)成本核算與管理中存在的問題

（一）成本核算基礎薄弱

一方面，建筑企業(yè)并未建立規(guī)范的成本核算管理制度，這非常容易造成成本基礎數(shù)據質量較差。建筑企業(yè)雖然在每一個項目部現(xiàn)場都設置了庫管員和統(tǒng)計員，但由于每個工作人員的素質存在差異，工作習慣存在差異，因此各統(tǒng)計員所收集和匯總的成本數(shù)據在口徑和標準上存在不同，容易降低數(shù)據的可靠性。另一方面，建筑企業(yè)的票據管理不規(guī)范，賬務處理較為混亂。部分企業(yè)缺乏專門的票據管理人員，財務人員在處理票據時存在較大的隨意性，時常發(fā)生原始憑證丟失的情況。同時，新會計準則的實施，對建筑行業(yè)收入確認造成了一定影響，但財務人員對新收入準則理解不夠深刻，在對特殊業(yè)務實施賬務處理時，存在科目、分錄運用錯誤的情形。

（二）成本核算方法不科學

一方面，建筑企業(yè)主要采取傳統(tǒng)的成本計算方法，這種方法能夠根據成本計算對象歸集生產過程中發(fā)生的費用，比如可以將直接材料、直接人工直接計入產品計算對象。間接費用則依據一定的標準分配到相應的成本對象中。這種方法簡單地以數(shù)量為基礎，卻忽略了不同數(shù)量、品種、復雜程度的產品對間接費用的消耗量，容易導致產品成本的不準確。另一方面，建筑企業(yè)往往會購入大量的研發(fā)設備，因此其固定制造費用比重較高。在這種情況下，如果仍然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法，那么就無法保證間接費用的合理分配，從而影響產品定價的科學性。

（三）成本管理范圍不全面

一方面，企業(yè)僅僅將成本管控局限在施工項目的直接材料、直接人工、制造費用等方面，卻未從整體供應鏈的角度去考慮因選擇供應商而發(fā)生的稅負成本和質量成本，因對接客戶而產生的應收賬款壞賬成本和應收賬款管理成本。另一方面，由于建筑項目的工程量巨大，因此建筑企業(yè)通常會將部分項目進行分包，但在選擇分包商時，建筑企業(yè)習慣從營銷關系的角度考慮，卻沒有從品質、資本、能力和誠信水平等角度考慮，這導致建筑項目時常發(fā)生質量和安全問題。

（四）成本考核機制不完善

完善的成本考核機制能對各崗位成本核算和管理中的責任進行檢查和評估，從而得到精準的考核結果，為實施激勵制度提供依據。事實上，建筑施工企業(yè)的成本考核機制還不完善。首先，企業(yè)設計的成本績效考核指標并不全面，較多局限在顯性指標層面，比如施工成本、安裝成本等，卻忽略了對隱性成本的考量，比如質量成本、安全成本等。其次，缺乏對供應鏈運行有效的考核。供應商供應原材料的質量、物流企業(yè)運輸?shù)募皶r性、客戶的誠信水平都是影響建筑施工成本的關鍵要素，但施工企業(yè)卻未能將這些要素考慮在內。最后，在得出績效考核指標之后，部分中小企業(yè)習慣采用定性評價方式對各崗位的成本控制效果進行判斷，得出的結論主觀性較強，難以令人信服。

四、供應鏈視角下建筑企業(yè)成本核算與管理的對策

（一）夯實成本管控基礎

建筑企業(yè)應從多個角度夯實成本管控基礎。首先，建筑企業(yè)可以在財務部門內部成立成本管控小組。該小組的主要職責為分解項目成本、開展成本核算、編制成本預算、監(jiān)督成本預算執(zhí)行、參與成本考核等。其次，建筑企業(yè)應完善成本管控制度，進一步明確成本核算、賬務處理、憑證保管崗位的責任，督促財務部門加強財務稽核工作，及時梳理成本核算和管理中存在的缺陷，并制定改進對策。最后，中小企業(yè)應加強對成本管控基礎人員的培訓。比如可以就新收入準則的變動開展培訓活動，積極講解收入確認“五步法”和收入計算方法。

（二）引入作業(yè)成本法

首先，建筑企業(yè)需要確定作業(yè)的類別。建筑企業(yè)可以根據建筑工程從原材料采購到項目驗收的整個流程設置作業(yè)清單。事實上，部分項目類別比較精細，如果嚴格地進行區(qū)分，就會提升工作量。因此，秉持著成本效益的原則，要保證成本能夠簡單區(qū)分，比如路基工程作業(yè)就分為多個作業(yè)中心，而且分別確定了它們的成本動因和成本內容。其次，成本歸集。建筑企業(yè)需要確定每一項作業(yè)消耗的資源量，并計算資源的消耗成本。最后，要確定作業(yè)動因。作業(yè)動因是對所消耗資源進行分配的重要依據，比如可以將作業(yè)動因確定為批次、工時等。此外，由于作業(yè)成本法的理論體系較為晦澀，計算方式較為復雜，因此作業(yè)成本法的應用需要建筑企業(yè)擁有強大的成本核算信息系統(tǒng)作為保障。中小建筑企業(yè)應同外部第三方信息供應商開展合作，建立具備作業(yè)類別劃分、資源消耗量計算、成本金額分配功能的信息系統(tǒng)。

（三）加強供應鏈管理

首先，要形成穩(wěn)定的合作關系，構建戰(zhàn)略聯(lián)盟。對于合作時間較長，服務水平較高的供應商，中小建筑企業(yè)要加強與供應商的聯(lián)系，形成穩(wěn)定的營銷關系。對于重大的工程項目，建筑企業(yè)盡快啟動招投標程序，公平、公開、透明地選擇優(yōu)質分包商開展合作。穩(wěn)定的利益者聯(lián)盟能進一步明確各企業(yè)分工，推動有序競爭，減少資源內耗。其次，中小建筑企業(yè)應努力提升核心競爭能力。對于建筑企業(yè)而言，其資源和規(guī)模都是較為有限的，因此，應該將主要精力集中在提升核心業(yè)務競爭能力方面，可以將部分消耗資源較多，取得收益較少的工程外包出去，從而降低建筑成本。最后，企業(yè)可以搭建供應鏈管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)能儲存供應商、物流商、客戶的資料信息與合作記錄，并且能接收到供應商發(fā)送的原材料報價，便于中小建筑企業(yè)實行分類管理。

（四）實現(xiàn)全流程成本考核

首先，建筑企業(yè)要擴大成本考核的范圍，除了要對建筑項目本身耗費的各項成本進行檢查和評價之外，還應考核供應商提高材料的質量成本、勞務外包商的安全生產成本、以及客戶帶來的壞賬成本，并將結果作為未來調整供應鏈主體的依據。其次，在明確各崗位職責的基礎上，企業(yè)還應設計多樣化的考核指標，至少應覆蓋財務和非財務層面。然后再采用層次分析法確定各個考核指標的權重。最后，要加強對成本考核結果的運用。對于供應鏈企業(yè)而言，在成本考核中表現(xiàn)較差的，就應該及時溝通，督促調整，或者選擇其他合作對象。

（五）引入供應鏈融資模式

由于建筑企業(yè)的資產規(guī)模較小，資金實力較為有限，因此，很難從銀行等金融機構取得較高的授信金額，因此，建筑企業(yè)可以開展供應鏈融資策略。一方面，建筑企業(yè)可以開展應收賬款融資模式。比如以與客戶簽訂的建筑合同為基礎，向供應鏈企業(yè)申請以應收賬款為還款來源的融資，這種方式通常會以保理融資的方式存在。另一方面，建筑企業(yè)可以以自有的大型工程設備為抵質押物向供應鏈企業(yè)申請貸款，而供應鏈企業(yè)可以委托物流公司對質押設備進行監(jiān)管。供應鏈融資模式方便靈活，成本較低。

結語：

隨著新型城鎮(zhèn)化的快速推進，建筑企業(yè)之間的市場競爭日益激烈，而成本核算和管控的效果則是影響競爭能力的關鍵。建筑企業(yè)應從供應鏈的角度去思考和探索新興的成本管控方式。本文對供應鏈、成本核算和管理的內容進行了闡述，并從多個角度提出了成本管控的對策。