基層審計機關經(jīng)濟責任審計風險成因及防范對策

魏少文

經(jīng)濟責任審計是在對黨政領導干部和基層政府領導進行科學評價的基礎上，通過審計機關對其經(jīng)濟責任進行相應的監(jiān)督與評價，主要目的是促進地區(qū)、部門或者單位的科學發(fā)展。通過對公務員任期內(nèi)經(jīng)濟績效的統(tǒng)一評價，能夠有效制約公務員的權力，推動反腐敗斗爭的順利進行。

在新的形勢下，實施經(jīng)濟責任審計不失為一種有效的方法。在審計工作中，如果對審計結(jié)果的判斷與分析存在偏差，就會給審計工作帶來損失，也會給審計工作帶來一定的風險。在實施經(jīng)濟責任審計的過程中，若不能及時發(fā)現(xiàn)其缺陷或問題，將導致審計結(jié)果與實際情況有較大出入。不能為組織部門和單位人員的評估和考核提供有效的依據(jù)，因此，做好經(jīng)濟責任審計風險的預防工作非常重要。

近年來，基層工作人員變動比較大，領導干部的調(diào)動比較頻繁，可是有些審計部門并沒有根據(jù)實際情況的變化而隨之調(diào)整工作思路，還在延續(xù)著傳統(tǒng)的“離任審查、任中審查”的方法，無法完成當前的基層審計工作。實施經(jīng)濟責任審計是一種必要的手段，可一些基層審計部門卻存在人員不足的問題。再加上“部內(nèi)委外審”，導致審計工作只能停留在表面。隨著“兩辦”針對“領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計”新規(guī)定的頒布，又增加了基層審計部門的工作壓力。

在經(jīng)濟責任審計日益受到關注的同時，伴隨而來的審計風險也日益凸顯?；鶎訉徲嫴块T開展經(jīng)濟責任審計面臨著一些問題：例如工作人員短缺、專業(yè)能力不過關等，并且還存在著諸多客觀因素的影響，比如審計對象不配合等。加之自身政策制度不完善，這些問題都加大了經(jīng)濟責任審計的風險。為此，必須強化審計隊伍建設，提升人員綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟責任審計提供高質(zhì)量的人才保證。還要強化審計全過程監(jiān)控，減少審計風險。要強化各個部門之間的合作，不斷提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。要建立完善的審計評估制度，做好審計評估，促進經(jīng)濟責任審計順利開展。

一、經(jīng)濟責任審計在基層政府運營中的作用分析

（一）促進了基層政府服務最大化

經(jīng)濟責任審計工作可以使基層政府運營服務最大化。一些基層政府經(jīng)驗不足的原因往往是內(nèi)部管理能力欠缺以及戰(zhàn)略評估不到位等造成的，這會使基層政府財務面臨較大風險，運營出現(xiàn)問題。在激流勇進的市場環(huán)境中，運營決策風險與業(yè)務活動風險時刻在變動，現(xiàn)階段的經(jīng)濟責任審計重點在于基層政府的風險防范。也就是說，完善的經(jīng)濟責任審計工作不僅可以有效地保障基層政府財務的準確性，對于基層政府內(nèi)部各項經(jīng)濟活動都能起到風險控制作用。也就是說，經(jīng)濟責任審計有效地規(guī)范了基層政府的經(jīng)濟活動，完善了基層政府的內(nèi)部治理，避免了各種風險帶來的損失。

（二）有利于提升基層政府管理效率

完善的經(jīng)濟責任審計制度有利于提升基層政府管理工作效率。基層政府管理水平與基層政府的性質(zhì)有著密切的關系，不同性質(zhì)的基層政府對管理者的要求嚴格程度不同，但是無論再優(yōu)秀的管理者，倘若失去了完善的經(jīng)濟責任審計工作，也只是空殼一個。完善的經(jīng)濟責任審計工作可以幫助基層政府培養(yǎng)出優(yōu)秀的員工與管理者，基層政府的發(fā)展關鍵靠人，經(jīng)濟責任審計工作可以及時地反饋相關事務，有效地提高管理者的管理水平。

二、經(jīng)濟責任審計風險的成因

（一）外部因素

首先，被審計單位提供的會計信息存在失真。如果被審計單位的財務管理人員業(yè)務能力不強，可能在財務處理中發(fā)生差錯，甚至會故意做假賬，這些都會給被審計單位帶來風險。其次，如果沒有健全的內(nèi)部控制體系，就很難開展良好的經(jīng)濟責任審計。體系不健全又會給被審計單位帶來很大風險。最后，惡劣的審計環(huán)境給審計人員和其他相關人員造成了很大的誘惑和壓力，這將嚴重地影響到工作的公平性和獨立性。在審計工作中，某些不法分子可能會通過多種方式向?qū)徲嫴块T施壓，或采用多種方式欺騙審計部門，這都極大地考驗審計部門工作人員的責任心和原則性，從而增加審計部門的經(jīng)濟責任審計風險。

（二）內(nèi)部因素

一是審計工作缺乏獨立性。例如，審計機構存在機構設置不合理、不能實現(xiàn)獨立運作、不能得到上級領導的直接指導等問題；審計機關與其他機關存在著一定的利益關聯(lián)，這就對審計工作的公正性造成了不利影響。二是審計工作人員的專業(yè)化水平較低。審計人員的職業(yè)道德水平對審計工作的質(zhì)量和審計風險的控制具有重要意義。如果審計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，就會造成審計時不能及時地發(fā)現(xiàn)財務報告中存在的問題，進而對財務報告做出錯誤的評價或者得出錯誤的結(jié)論，這就給審計工作埋下了很大的隱患。

三、經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

（一）加強基層審計部門隊伍建設

首先，基層審計部門對經(jīng)濟責任審計工作的開展要有高度的自覺性，積極向基層政府審計隊伍傳達上級的精神，履行基層政府審計機關的工作職責。其次，要不斷地學習，提高審計工作人員自身的專業(yè)知識，通過學習查漏補缺，強化基層審計機關工作隊伍的專業(yè)能力建設。在基層審計部門的經(jīng)濟責任審計工作中，由于對人以及對事雙重審計的特點，加上審計內(nèi)容的多樣性，對審計人員的素質(zhì)要求很高。最后，加強紀律作風建設，嚴格遵守法律法規(guī)，做到以身作則。一方面要堅守黨紀、法律、道德底線，把廉潔作為“高壓線”。另一方面，基層政府審計部門也要做好對經(jīng)濟責任審計工作人員的培訓和教育。當下正值互聯(lián)網(wǎng)時代，信息技術的廣泛應用打破了傳統(tǒng)工作模式在空間和時間上的限制，使審計工作的開展更加便利。因此，基層審計部門也要充分發(fā)揮創(chuàng)新精神，開發(fā)全新的教育平臺，打造具有時代特色的培訓模式。比如，在對經(jīng)濟責任審計工作人員進行培訓和教育時，也要在傳統(tǒng)教育模式的基礎上拓展互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)場，打造線上教學平臺，以云課堂的形式將培訓教育做到即時化和碎片化。以線上講座或線上論壇等形式創(chuàng)新教育形式，同時利用線上平臺即時反饋的優(yōu)點，為經(jīng)濟責任審計工作人員提供討論問題的渠道。也可以利用線上平臺留言建議的形式，讓經(jīng)濟責任審計工作人員總結(jié)自己在學習中的感悟和體驗，以此作為基層政府審計部門優(yōu)化線上教育的依據(jù)。除此之外，線上教育培訓模式的開展并不意味著棄用線下教育培訓模式。線下教育培訓模式有著無法替代的優(yōu)點，因此線上教育培訓和線下教育培訓應當相輔相成而非互相割裂。兩者搭配為經(jīng)濟責任審計工作人員打造一套覆蓋面更加廣泛、講解更加細致的學習渠道。

（二）強化審計全流程控制，減少審計風險

全面、細致的審計調(diào)查是保證審計質(zhì)量的基本條件。要對領導干部的職責范圍、履行職責、被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構、財務狀況、核算、監(jiān)督等方面有一個全面的認識。開展審計工作需要一批具備專業(yè)知識和審計工作經(jīng)驗的人，在開展審計工作之前，要讓他們了解相關政策、法規(guī)和知識，提高審計工作質(zhì)量，減少審計風險。

一是要制定高品質(zhì)的審計實施方案，對審計信息要有充分的掌握。審計工作要有針對性，要及時更新、修正和提煉審計思維。二是從完善審計功能和審計方式入手，改革審計方式，提高審計質(zhì)量，提升審計效率。三是審計報告的編制。以收集到的信息為基礎上，通過對信息的整合進行分析判斷，編制出符合實際情況的審計報告。四是抓住審計的關鍵環(huán)節(jié)、堅持做好審計計劃，對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟狀況進行科學的評估，以消除腐敗，強化黨風廉政建設，這是經(jīng)濟責任審計的根本目標。所以，經(jīng)濟責任審計是一件重大的政治工作。審計部門要把握審計要點，采用寫實的方式對領導人的經(jīng)濟責任履行情況進行科學的評估。

撰寫審計報告時，審計人員要做好如下工作：一是要對審計結(jié)果進行詳盡的描述。因為審計報告是對被審計者的財務狀況以及對公共資金的使用情況進行全面、客觀的描述，所以，審計部門要對審計過程中的每一個環(huán)節(jié)進行客觀的描述。二是不能根據(jù)個別的審計結(jié)論推斷總體的狀況。在進行經(jīng)濟責任審計時，最大的忌諱就是所謂“一視同仁”，必須轉(zhuǎn)變工作理念，實事求是。三是不能以“判斷性”的方式評估全局。審計報告的宗旨是確保審計工作的公正性，因此，審計人員在編寫審計報告的時候，不能帶著任何主觀的因素，要做到客觀、公正。在審計過程中，要把握好工作重心，突出重點。

（三）加強各部門聯(lián)動，切實提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

一是要制訂健全的經(jīng)濟責任審計方案，與紀檢監(jiān)察、組織人事、國企等有關部門積極配合，穩(wěn)健地進行經(jīng)濟責任審計。二是實行“任用”和“離任”兩個環(huán)節(jié)的“一元化”。為了防止審計項目過多和工作不平衡，紀檢、監(jiān)察、人事部門和國資委等部門要把監(jiān)督的“關口”向前移，把“離任審計”和“任中審計”有機地結(jié)合起來，防止審計項目太多，造成工作不平衡。三是要強化信息交換。在開展經(jīng)濟責任審計之前，要廣泛聽取有關部門的意見和建議，加強對重點區(qū)域（部門、單位）和關鍵崗位領導干部的信息搜集和分析。四是建立健全審計評估制度和標準，做好審計評估工作。根據(jù)“兩辦”的有關規(guī)定，各級審計部門要根據(jù)實際情況，制訂出一套有針對性、可操作性和可測性的經(jīng)濟責任審計方案。首先，對同一類、同一種崗位，采用統(tǒng)一的評估指標和評估標準，以保證審計工作的公正。其次，要有依據(jù)，如山東省于2016年發(fā)布的《關于經(jīng)濟責任審計談話的通知》，其中明確規(guī)定了“三個必談”，為審計工作指明了方向。再次，要掌握經(jīng)濟責任審計的重點，做好整體評價，尤其要從被查領導的業(yè)績和問題入手，進行前后縱向和同類型的水平比較，使其具有一定的可比性。

綜上所述，經(jīng)濟責任審計是一項十分重要的工作，也是一項十分必要的工作。基層干部以及審計部門必須認識到開展經(jīng)濟責任審計工作的重要性，正視基層政府在經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題，確保經(jīng)濟責任審計工作的高效開展，有效提升基層政府的核心競爭力和綜合實力。

（作者單位：福建省漳州市漳浦縣審計局漳浦縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計中心）