熱電企業(yè)成本管理問題研究

王姝橋

成本管理制度的合理運行和有效的成本控制將為熱電企業(yè)經(jīng)濟效益的提升提供有效保障，熱電企業(yè)的經(jīng)濟績效將不斷提升，同時也是資源導(dǎo)向型的傳統(tǒng)國有熱電企業(yè)在激烈的競爭市場環(huán)境中持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、成本管理相關(guān)理論

（一）成本管理的含義

成本管理是對企業(yè)管理職能活動和每個經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制，貫穿于企業(yè)的各個部門以及內(nèi)部具體工作活動當(dāng)中，并使成本預(yù)算、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核等環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運作。本文以LNRD有限公司為例，研究該公司2020年期間的成本管理狀況。

（二）成本管理的內(nèi)容

成本管理由成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本考核四部分內(nèi)容構(gòu)成。成本管理包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算，是成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。

1.成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和實力而為項目制定的計劃成本，它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供總體思路和要求，并為制定其他計劃提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

2.成本核算

成本核算指的是企業(yè)財務(wù)部門對項目成本在會計期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本、人工費用、材料成本、其他直接成本等進行歸類和匯總，以使項目部門能夠準(zhǔn)確掌握各種支出。

3.成本控制

成本控制，指的是保證成本在預(yù)算估計范圍內(nèi)的工作。根據(jù)估算對實際成本進行檢測，標(biāo)記實際或潛在偏差，并給出保持成本與目標(biāo)相符的措施。

4.成本考核

成本考核，指的是在企業(yè)項目成本管理體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家財經(jīng)法規(guī)，對整個企業(yè)的計劃成本和實際成本進行比較，考查審核成本目標(biāo)實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果，全面評價成本管理工作的成績。

（三）成本管理的方法

企業(yè)成本管理常用的方法有：基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制、基于價值分析的成本控制、基于經(jīng)驗的成本管理、基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制、基于市場需求的目標(biāo)成本控制、基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制。LNRD有限公司則是采用基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法。

二、 LNRD有限公司成本管理現(xiàn)狀

（一） LNRD有限公司簡介

LNRD有限公司成立于2015年5月25日，是經(jīng)由遼寧省人民政府批準(zhǔn)而設(shè)立的國有獨資公司。該公司注冊資本為5105萬元，擁有15家全資及控股子公司。該公司經(jīng)營范圍包括：電力、熱力的生產(chǎn)及供應(yīng)，設(shè)備維修，熱力工程施工，能源電站的投資，能源電站工程承包，輸配電網(wǎng)工程建設(shè)、檢修、運營管理，熱力管網(wǎng)、換熱站工程建設(shè)等。

公司董事會決策機構(gòu)即預(yù)算管理委員會，下設(shè)日常工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)等，各部室包括計劃部、生產(chǎn)部、安監(jiān)部、人資部、綜合部等。

（二） LNRD有限公司成本現(xiàn)狀分析

1.LNRD有限公司成本構(gòu)成及相關(guān)數(shù)據(jù)

LNRD有限公司成本構(gòu)成項目包括：熱成本、水成本、電成本、采購物資成本、折舊費、三修費及維護工程成本、維護材料成本、工資、保險及福利費、租賃費、勞務(wù)費等。

①公司2020年成本項目累計發(fā)生9134萬元，與上年8691萬元同比增加443萬元。

②保險及福利費累計完成253萬元，同比下降114萬元，主要是由于疫情期間養(yǎng)老保險、失業(yè)險、工傷保險及醫(yī)療保險享受免繳及減半的優(yōu)惠政策。

③工資累計完成819萬元，同比增加72萬元，主要是由于按集團考核方案，補發(fā)2016-2018年效益獎，2020年9月由于燃機項目增加新員工，工資同比增加。

④租賃費累計完成55萬元，同比減少68萬元，主要由于出租方興東商貿(mào)公司目前不具備簽訂租賃合同條件。

2.LNRD有限公司2020年成本指標(biāo)情況分析

（1）水耗率

水消耗在2020年同比增加了17kg/㎡。分析可知，換熱站用水量增多，2020年氣溫比去年同期高1.7℃，本年二次網(wǎng)地下漏點雖然較多，如中興一品、腈綸、乙烯、好運角、金秋、興遠(yuǎn)等地區(qū)尤為嚴(yán)重。因此相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)部、分公司、客服稽查部等部門應(yīng)積極配合，及時發(fā)現(xiàn)及時處理，盡可能減少用水量，降低成本。

（2）電耗率

2020年電耗率同比增加0.066kWh/㎡。分析可知，電耗量較上年同期增加是由于在2020年部分換熱站沒有更新節(jié)能泵。室外溫度比同期高1.7℃，部分換熱站二次網(wǎng)壓力與同期相比有所提高，但由于用水量的增多，相對設(shè)備的耗電量也相應(yīng)增多。

（3）熱耗率

熱耗率在2020年12月同比增加了0.003GJ/㎡。分析可知，雖然氣溫較上年增加了0.25℃，特別是2020年的11-12月供暖是東方公司提供熱源，在供暖前經(jīng)過與東方發(fā)電有限公司多次協(xié)調(diào)，使其供暖參數(shù)符合公司的用熱參數(shù)，由于實施了轉(zhuǎn)供熱天平式計量分布細(xì)化平衡調(diào)整方式，調(diào)度中心與分公司調(diào)度及首站加強聯(lián)系，統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一指揮調(diào)整進行調(diào)溫，使調(diào)節(jié)更加精細(xì)化、科學(xué)化。在保證供暖質(zhì)量前提下，為了防控疫情的需要，熱耗量有所增加，使本月總熱耗量比上年同期增加。

（4）工資及社會保險分析

2020年工資總額較上年增長138.53萬元。增長原因其一是由于員工人數(shù)增加，其中領(lǐng)導(dǎo)班子人數(shù)增加1人、新招聘員工15人；其二是由于班子成員發(fā)放2016-2018年度任期激勵金88.6428萬元和安全獎勵21.8167萬元，合計：110.4595萬元，比全年增加支出85.6萬元；其三是由于員工工資剛性增長因素，包括年功工資、崗位提升、績效獎勵等。

2020年工資總額數(shù)據(jù)是根據(jù)遼寧省社會保險中心發(fā)布的【2020】37號文件所作的工資總額統(tǒng)計數(shù)據(jù)，即員工自然年度工資總額。

企業(yè)承擔(dān)保險額較上年同期減少了120.92萬元，部分減少原因如下，本年度養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險統(tǒng)籌部分全部減免，共計131.32萬元；醫(yī)療及生育保險統(tǒng)籌部分享有2個月的部分減免，共計3.6萬元。部分增加原因是由于本年度繳費人次比上年多15人次，其中8人次為班子成員；全年繳費基數(shù)高于上年同期。

2021年1-3月數(shù)據(jù)分析如下，人員變化情況方面，熱電公司在職員工82人，同比上年增加10人，環(huán)比上月無變化。同比分析如下，因調(diào)入2人，招聘15人，退休3人，調(diào)離3人，解除勞動合同1人。

月度工資總額方面，本月員工工資總額為62.54萬元，比上年同期增加15.55萬元，環(huán)比上月減少2.4萬元。同比分析：其一，本年度將領(lǐng)導(dǎo)班子履職待遇記入工資總額，增加1.37萬元；其二，本月員工人數(shù)比上年同期增加10人；其三，本月發(fā)放一次性獎金6.8萬元，上年同期未發(fā)放一次性獎金。環(huán)比分析如下，部分減少原因是由于本月發(fā)放一次性獎金6.8萬元，上月發(fā)放一次性獎金7萬元；其次，由于本月獎金基數(shù)環(huán)比上月減少，共計3.51萬元；部分增加原因是由于本月核算春節(jié)加班值班費用，共計1.14萬元；其次，本月履職待遇環(huán)比上月增加0.17萬元。月度社會保險方面，本月企業(yè)承擔(dān)員工社會保險28.81萬元，比上年同期增加15.4萬元，比上月環(huán)比增加1.47萬元。同比分析如下，較上年增加原因是由于，2019年3月養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險統(tǒng)籌部分全部減免，共計9.2萬元；其次，退休人員補繳醫(yī)療保險單位統(tǒng)籌部分2.6萬元；其三，人員增加，繳費基數(shù)增高；環(huán)比增加是由于退休人員補繳醫(yī)療保險費單位統(tǒng)籌部分。

（5）物資采購成本分析

在熱電企業(yè)中，其采購成本約占整個生產(chǎn)成本的60%～70%，可見在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本管理中對采購成本指標(biāo)的衡量尤為重要。

LNRD有限公司采購高于五萬元以上物資嚴(yán)格按照招標(biāo)管理辦法進行招標(biāo)，采購五萬元以下物資按采購管理辦法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，選用經(jīng)各部門認(rèn)同供應(yīng)商，采用詢比價方式采購。物資采購情況如下：

LNRD有限公司2020年1-12月共完成計劃采購634項，采購金額達(dá)2929107.28元，采購材料55840件，簽訂購銷合同68項。公司所采購物資都是按使用部門月需用計劃進行采購，在可控范圍內(nèi)。另外供熱面積增加及為保證現(xiàn)場急需對有一定生產(chǎn)周期的材料進行了少量備貨，主要材料有閥門類、泵、鋼板、鋼管、保溫管、補償器、電氣類、安全類、PPR管件、球閥、鎖閉閥等。

為更好地做好物資管理工作，合理進行物資儲備，有效控制物資損耗，減少資金占用，熱電企業(yè)物資管理還需根據(jù)實際工作情況不斷合理完善管理辦法。

三、LNRD有限公司成本管理存在的主要問題

LNRD有限公司采用基于歷史數(shù)據(jù)的成本管理方法，本文通過對比2020年與2019年同期公司成本項目的數(shù)據(jù)，基于同期各成本指標(biāo)數(shù)據(jù)對比，進一步分析LNRD有限公司成本管理方面存在的問題。

（一）成本規(guī)劃不嚴(yán)格

計劃部沒有采用正確的設(shè)備處理方式，一級管網(wǎng)及部分換熱站設(shè)備已運行十年，存在跑、冒、滴、漏等缺陷及安全運行隱患。設(shè)備進入老化期，維護頻繁且費用高昂，維護量大，造成維護成本提升，公司所用機器設(shè)備應(yīng)按照相關(guān)維修規(guī)定及時維修或處理。由于機器設(shè)備的老化，使得設(shè)備不能全部用來供熱，供熱效率低、維護費用高，造成資源浪費。

（二）缺乏可操作性的成本控制手段

在實際的成本控制管理上，管理者對成本控制存在著誤區(qū)，僅簡單地將降低成本管理的任務(wù)完全推給財務(wù)部門，而最終結(jié)果，往往導(dǎo)致成本控制難以進行下去。負(fù)責(zé)生產(chǎn)的工人只完成生產(chǎn)任務(wù)不考慮節(jié)能，技術(shù)人員和生產(chǎn)人員在經(jīng)營中不考慮降低成本。這種現(xiàn)象表面上看起來各司其職，分工明確，但實際上卻恰恰缺失了成本控制這一重要管理環(huán)節(jié)。

（三）缺乏成本評價體系

企業(yè)雖然強調(diào)對經(jīng)營成本的管理，但卻忽視了員工參與成本管理活動的重要作用，缺乏成本管理考核與激勵制度的制定與完善，以至于企業(yè)員工的工作積極性沒能在公司的成本管理中發(fā)揮作用。

（四）成本管理機制不完善

從企業(yè)管理機制的角度出發(fā)，公司的管理模式偏老，管理人員超標(biāo)，辦公效率不高。同時，公司文化缺乏，員工的成本意識淡薄。大量的管理人員和技術(shù)人員都是在本崗位從事本職工作，沒能參與成本管理活動。

四、加強LNRD有限公司成本管理的建議

（一） 科學(xué)規(guī)劃成本項目

與大多數(shù)國企類似，該公司水、電、汽、熱在經(jīng)營上的不合理支出，低質(zhì)、過時產(chǎn)品的購置，人力資源的閑置和老化等，提高了生產(chǎn)經(jīng)營成本，使得在當(dāng)前的市場機制下，公司缺乏行業(yè)競爭力和生存能力。企業(yè)應(yīng)加強設(shè)備的合理使用，減少熱損失，并增加設(shè)備的使用壽命，降低檢修和維護費用以及人工費用。

1.合理安排“三修、技改”項目

在供暖結(jié)束前，公司要切實做好管網(wǎng)及相關(guān)設(shè)備的巡查、維護、檢修工作，為“三修、技改”工作的開展奠定基礎(chǔ)。并針對各分公司管網(wǎng)狀況，合理安排“三修、技改”項目，制定具體實施方案，進一步降低公司的運營成本。

此外，公司還應(yīng)根據(jù)天氣情況及時與LNRD有限公司分公司及東方首站溝通，調(diào)整一次網(wǎng)溫度及壓力，加強調(diào)度中心對二次網(wǎng)溫度及壓力管理，使其一次管網(wǎng)的參數(shù)滿足用戶的需求。在保證供暖質(zhì)量的前提下節(jié)能降耗，盡可能降低企業(yè)供熱成本。

2.加強與上游供應(yīng)商企業(yè)的合作

加強與上游供應(yīng)商、熱源廠的合作，健全成本預(yù)算制度，運用標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法等；在東方發(fā)電有限公司能夠保證提供熱源負(fù)荷的前提下，爭取將東洲區(qū)周邊供熱市場的供熱任務(wù)劃撥至公司供熱區(qū)域；擴大供熱市場，增加營業(yè)收入，確保公司可持續(xù)發(fā)展。

3.靈活、精準(zhǔn)運用國家對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的扶持政策

對國家扶持政策的靈活運用是熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本管理的重要方面。LNRD有限公司應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注、實時跟蹤國家及政府關(guān)于電廠改造、投資建設(shè)等方面扶持政策。利用政策資金將公司老、舊管網(wǎng)及各換熱站附屬設(shè)備列入“三修、技改”工程項目。

（二）通過成本分析制定考核標(biāo)準(zhǔn)

熱電企業(yè)通過分析材料成本制定相應(yīng)考核標(biāo)準(zhǔn)，在年末的標(biāo)準(zhǔn)考核中，依據(jù)各個部門制定目標(biāo)的完成情況進行獎勵或者處罰，合適的獎懲機制可以提高工作人員的積極性，使員工時刻為企業(yè)的成本考慮，進而幫助企業(yè)減少浪費，節(jié)約成本。

（三）培養(yǎng)成本管理的意識

熱電企業(yè)應(yīng)把低成本意識和成本管理意識貫穿于各個具體部門和每一項經(jīng)營活動中。為了提高工作人員對成本管理的認(rèn)識，企業(yè)應(yīng)定期對工作人員進行培訓(xùn)，使他們更好地認(rèn)識并了解成本管理問題。另外，企業(yè)還應(yīng)持續(xù)建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，培養(yǎng)具有較高成本管理意識的人才，使成本管理發(fā)揮其真正的作用。

結(jié)語：

熱電企業(yè)成本管理工作的完善對其未來發(fā)展具有重要作用，目前我國熱電企業(yè)在進行成本管理方面還存在著一些問題。本文以LNRD公司作為案例分析對象，從多個方面研究了其成本項目構(gòu)成，包括生產(chǎn)成本、人工費用以及設(shè)備維護費用等，同時進一步分析成本管理與控制環(huán)節(jié)中存在的薄弱和不足之處，提出了較為完整的成本管理與控制理念。然而鑒于自身的學(xué)術(shù)經(jīng)驗較淺，在很多方面都未能進行深入研究，同時也未能將提出的成本管理與控制理念實地運到公司實際活動中。