會計核算視域下文化資產(chǎn)管理對非遺保護的啟示探析

齊紫雅

隨著國家大力推進非遺保護工作，非遺保護資金投入逐年增加，科學(xué)、合理管理非遺保護資金是非遺保護工作的重要保障。本文重點研究了會計核算視域下文化資產(chǎn)管理對非遺保護的啟示，從現(xiàn)有非遺文化資產(chǎn)核算水平、核算價值界定及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等維度進行分析，針對非遺文化資產(chǎn)管理提出優(yōu)化對策。

一、引言

隨著政府加大資金扶持力度，我國非遺保護工作正處于摸索中尋求發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。由于非遺宣傳內(nèi)容的局限，“非遺品牌化”“非遺＋文創(chuàng)”“非遺＋文化旅游產(chǎn)品”等商業(yè)模式成為目前非遺保護工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的一種普遍模式。將非遺作為一種文化資產(chǎn)進行管理，并探究打造非遺產(chǎn)業(yè)鏈的可行性，是非遺保護的一條可持續(xù)發(fā)展道路。2022年8月12日財政部、文化和旅游部對《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》進行了最新修訂，新制度重點強調(diào)了“成本核算和績效管理”，所以有必要從會計核算的角度探析文化資產(chǎn)管理對非遺保護的啟示作用。

二、非遺管理現(xiàn)狀分析

（一）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護的原則

無論什么樣的措施，對于非遺的保護工作一旦開始，就意味著與之相應(yīng)的管理工作也將緊隨其后。完善文化資產(chǎn)管理是我國文化體制深入改革背景下的重要舉措。目前，我國對于物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護已經(jīng)擁有一定經(jīng)驗，但是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護尚處在初步探索階段。由于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的分散性與難掌控性，傳承工作往往隱匿于文化傳承人的日常生活之中，很大一部分通過口述的方式流傳下來。更重要的是，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)作為一種文化形式，在被保護與留存的過程中也處于動態(tài)演變的狀態(tài)之中，具有極強的不可把握性。所以非遺保護的管理工作需要定制科學(xué)合理的原則，既要完成記錄、宣傳、傳承等職責(zé)，又不能影響其原本的形態(tài)。基于此，非遺保護的工作應(yīng)當(dāng)遵循“保護優(yōu)先、法制保障、合理評估、適度利用、維持原態(tài)”的基本原則。

（二）新政府會計制度優(yōu)化會計核算

全面而準(zhǔn)確地對文化資產(chǎn)進行會計核算，能夠精準(zhǔn)掌握文化事業(yè)單位的資產(chǎn)控制情況，有利于文化事業(yè)單位加強對文化資產(chǎn)管理。新政府會計制度優(yōu)化了文化資產(chǎn)會計科目的核算事項，對于一些公益性質(zhì)較強的文化事業(yè)單位，因為資產(chǎn)管理中存在很多服務(wù)社會公共需求的文化資源，財政補助資金是這些文化事業(yè)單位主要的資金來源，所以新政府會計制度增設(shè)了關(guān)于文化資產(chǎn)的會計科目。在核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得時計入固定/無形資產(chǎn)科目，會計的賬務(wù)處理以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基準(zhǔn)。從當(dāng)月開始，資產(chǎn)增長計提折舊或進行攤銷，核算時按折舊/攤銷金額計入費用，預(yù)算會計按照收付實現(xiàn)制進行賬務(wù)處理，取得時直接計入“事業(yè)支出”，后續(xù)不再核算折舊/攤銷事項。固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的實際價值得到進一步呈現(xiàn)，也有利于文化事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行，強化資產(chǎn)管理，從而能夠更充分展現(xiàn)文化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀 。

（三）非遺保護資金管理和保障機制

非遺傳承人是非遺資金管理和保障機制關(guān)注的重點，2021年12月30日，財政部、文化和旅游部聯(lián)合修訂的《國家非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護資金管理辦法》第九條進一步強調(diào)了非遺保護資金不得用于與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護傳承無關(guān)的支出，提升了有關(guān)部門財政資金的投入效益，進一步規(guī)范了國家非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護資金的管理。在非遺保障機制方面，將國家制定的關(guān)于非遺保護的十六字方針中的“保護為主”放到首要位置。因為非遺傳承人貫穿于非遺保護工作的全過程，無論是非遺項目申報、非遺傳承人申報，還是非遺宣傳展示、非遺文創(chuàng)產(chǎn)品制作、非遺人才培訓(xùn)等，都離不開非遺傳承人的努力和支持。在非遺保障機制方面，激勵機制對非遺項目和非遺傳承人的強化保障措施，能夠推動非遺傳承工作朝更規(guī)范的方向發(fā)展。

三、非遺保護資金核算管理存在的問題

（一）基礎(chǔ)核算水平參差不齊

首先，非遺保護工作圍繞民俗文化藝術(shù)展開，有些傳承人和受眾群體都來自最基層，隨著非遺保護工作下沉，非遺保護的資金管理單位也涉及區(qū)縣鎮(zhèn)村等基層單位，這些基層單位財務(wù)人員的基礎(chǔ)核算水平往往參差不齊。某些單位出于編制受限等原因，也會存在財會短期上崗甚至替代上崗等情況。其次，部分單位的財會人員對于非遺保護的專項經(jīng)費存在不規(guī)范核算的情況，在專項經(jīng)費使用過程中資金被挪用等現(xiàn)象也不利于審計工作的展開。最后，非遺保護工作涉及到傳承人口述和傳藝、記錄編撰、宣傳表演以及代表性項目保護等傳承活動，這一過程中的勞務(wù)支出十分龐雜，會計報銷工作通常缺少規(guī)范性憑據(jù)，由此造成了證明憑據(jù)不規(guī)范、支出記錄不完整、支出價值界定模糊等情況。以代表性記錄性非遺保護工作為例，視頻、音頻、圖片以及文字的勞務(wù)支出以何種標(biāo)準(zhǔn)進行支付，非遺項目文獻出版費用支出，對撰稿人的文字功底及其對有關(guān)非遺現(xiàn)狀和歷史了解程度等專業(yè)性知識如何評定，并以何種評定標(biāo)準(zhǔn)進行勞務(wù)支付，都缺乏相關(guān)制度或市場標(biāo)準(zhǔn)進行科學(xué)、明確、統(tǒng)一的評判。

（二）非遺文化資產(chǎn)核算價值界定模糊

有關(guān)非遺保護工作的會計核算缺乏一個科學(xué)、全面且明確的賬面價值界定，在進行非遺價值核算的時候，經(jīng)濟價值與社會價值經(jīng)常得到各界重視，比如《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》第二十二條“收入管理的要求”強調(diào)，文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把社會效益放在首位，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)一經(jīng)濟效益和社會效益。不過，文化效益是經(jīng)常被忽略的價值存在。誠然，現(xiàn)階段對于非遺文化形式的記錄和傳承具有很大的社會價值，也有助于保護和挖掘非遺文化價值，但如果缺乏對于非遺文化價值的深入解讀，那么就很容易走入徒有其表的歧途，存在喪失非遺歷史文化價值的風(fēng)險。此外，過度追求非遺的經(jīng)濟效益也容易走向庸俗化的極端，如果假借傳承而功利性地片面開發(fā)其商業(yè)價值，容易因為雜糅與非遺歷史文化價值不符的現(xiàn)代社會元素而丟失非遺文化核心價值。在保護工作的具體會計核算方面，《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》修訂一年有余，對于文化資產(chǎn)范圍的界定仍處于初始階段，文化資產(chǎn)核算的目的是“為滿足社會公共需求而控制的文化資產(chǎn)的成本”，在具體文化項目、類型等方面仍然有待進一步明確。這就容易導(dǎo)致單位會計在進行價值界定的時候依舊存在慣性思維，無法實現(xiàn)新舊制度之間的有效銜接。

（三）非遺資產(chǎn)管理系統(tǒng)不完善

目前，有關(guān)非遺保護工作的資產(chǎn)管理意識淡薄，資產(chǎn)管理系統(tǒng)有待進一步完善。原來的核算管理思維和資產(chǎn)管理框架不能提供有價值的會計信息，對消除業(yè)務(wù)活動中財務(wù)風(fēng)險的即時性和有效性不足。資產(chǎn)管理意識淡薄會帶來監(jiān)管架空的問題，賬面也存在低效能資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等問題。此外，資產(chǎn)管理還與預(yù)算、核算管理脫節(jié)。資產(chǎn)管理制度存在著明顯的權(quán)責(zé)不明晰的問題。資產(chǎn)管理未與導(dǎo)向管理結(jié)合。所以文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)跳出舊有資產(chǎn)管理框架，把文化資產(chǎn)主動融入財務(wù)管理活動，否則大量的文化資產(chǎn)僅是備查賬簿登記，沒有入賬，容易造成會計信息的不一致和不完整等。非遺資產(chǎn)管理還忽略了知識產(chǎn)權(quán)、非遺影響力、營銷渠道等無形資產(chǎn)，在信息時代下，不能與時俱進。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)下，我國大多數(shù)文化事業(yè)單位的財務(wù)信息化管理水平普遍較低，除賬務(wù)處理系統(tǒng)進行信息化升級外，預(yù)算管理、項目管理和財務(wù)報銷管理等系統(tǒng)不健全。隨著新政府會計制度的正式執(zhí)行，對會計基礎(chǔ)核算、會計科目設(shè)置、會計報表編制等方面都有了新的更高要求，“雙分錄”平行記賬在提高會計信息完整性的同時，雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的會計核算模式也提出了很多功能性需求。僅僅依靠財務(wù)人員落后的手工操作會增加會計核算的工作量，還會增大資金管理信息對接不上、核算資金與預(yù)算資金存在出入的風(fēng)險，而混亂的資金管理也容易導(dǎo)致后續(xù)資金投入的規(guī)劃性不足，進而波及后續(xù)資產(chǎn)評估工作，增大賬外資產(chǎn)留存的可能性。

四、非遺文化資產(chǎn)管理對策探析

（一）專項核算原則

非遺資金管理應(yīng)嚴(yán)格遵循“?？顚ｍ棥钡暮怂阍瓌t，堅持遵守“非遺資金不得用于與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護傳承無關(guān)的支出”的資金使用條例。隨著文化投資多元化格局逐步形成，非遺作為中國文化軟實力的標(biāo)志，也是綜合國力增強不可缺失的重要因素。非遺保護工作具有公益性、非盈利性以及文化服務(wù)性，公共財政投資雖然不是唯一資金來源，但是市場調(diào)節(jié)對非遺工作的影響具有局限性，要保障非遺保護事業(yè)不受市場經(jīng)濟的沖擊，公共財政投資依然是全國范圍內(nèi)保證非遺保護事業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵。“?？顚ｍ棥痹瓌t是保證資金到位的重要保障，在深化改革當(dāng)前非遺管理機制的同時，通過量化的方法落實專項資金。全程監(jiān)督并管理非遺保護項目專項資金的預(yù)算、核算以及績效等環(huán)節(jié)，提高政府撥款的非遺資金的使用效率。這要求會計核算人員（尤其是基層會計）不斷提高自身的綜合素質(zhì)，單位應(yīng)當(dāng)定期開展工作培訓(xùn)以端正財會人員職業(yè)態(tài)度，引導(dǎo)財會人員正確行使工作職能，最終保障“?？顚ｍ棥痹瓌t切實落實到非遺保護工作的各個環(huán)節(jié)。

（二）多維效益法核算非遺價值

對于非遺資金核算價值難界定的問題，可以從非物質(zhì)文化遺產(chǎn)“能夠帶來預(yù)期效益 ”的角度進行綜合評估，即對擬投入資金在文化傳承人，非遺地區(qū)以及國家社會、經(jīng)濟、文化三個主要層面的預(yù)期效益進行多維度的價值收益分析。需要注意的是，效益法核算非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的價值主要針對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在資金投入后未來一定存續(xù)期內(nèi)連續(xù)獲得的綜合效益反饋為前提條件。具體而言，由于文化事業(yè)單位多數(shù)具有社會公益性，在提供公共服務(wù)時應(yīng)將社會效益放在首位，當(dāng)在各方投入成本出現(xiàn)沖突的時候，應(yīng)將社會效益放在價值核算的首位，再追求《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》中要求的社會效益和經(jīng)濟效益統(tǒng)一，最后在加大關(guān)注文化歷史價值的基礎(chǔ)上保證文化效益。同時，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的預(yù)期未來效益指的是由該項非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在未來能夠直接形成的效益，對于不是該項非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的效益應(yīng)當(dāng)分開來看。在多維效益法核算非遺價值的基本程序方面，首先整理、采集有關(guān)該項非遺工作的社會效益、經(jīng)濟效益以及文化效益的資料，通過現(xiàn)狀信息的多維分析，把握該項非遺未來獲得效益的大概趨勢，從而把握未來其在社會、經(jīng)濟和文化層面帶來的預(yù)期收益。制定合理的折現(xiàn)率對預(yù)期效益進行折現(xiàn)，這個折現(xiàn)值作為非遺核算價值的界定依據(jù)。

得到非遺核算價值依據(jù)后，文化事業(yè)單位再以折現(xiàn)值判斷現(xiàn)階段需要申請的資金和使用資金的比重，制定相關(guān)項目資金管理計劃，爭取實現(xiàn)非遺資金的效益最大化，對于當(dāng)時不成熟的非遺項目先開展非遺知識學(xué)習(xí)或者手藝培訓(xùn)活動，對于預(yù)期能夠穩(wěn)定且長期帶來綜合效益的成熟非遺項目重點關(guān)注，并繼續(xù)跟進甚至增加該項非遺的宣傳活動、傳承活動以及保護活動等方面的資金投入。

（三）文化融合科技，保證財務(wù)信息完整

早在黨的十七屆六中全會就提出“文化與科技結(jié)合”的重大戰(zhàn)略部署，2021年中辦、國辦印發(fā)的《“十四五”文化發(fā)展規(guī)劃》再次強調(diào)了科技等共性關(guān)鍵技術(shù)在文化資源保護和傳承的融合利用。這些政策共同指引著我國非遺保護工作的發(fā)展方向，也為非遺保護工作的跨界融合以及創(chuàng)新轉(zhuǎn)型提供了有力保證。與時俱進對于非遺保護的可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用，所以未來非遺保護工作需要加強高新技術(shù)的運用，使其科學(xué)、有效且合理地融入非遺保護工作當(dāng)中。更為重要的是，針對上述財務(wù)信息不完善的問題，可以將“文化融合科技”的概念引入非遺保護工作當(dāng)中，信息化技術(shù)手段能保障非遺工作的財務(wù)信息可利用性得到最大程度的彰顯，也能幫助探索數(shù)字賦能非遺保護工作的新路徑。

信息技術(shù)的迭代更新為非遺保護的系統(tǒng)升級提供了大數(shù)據(jù)、云計算等高新技術(shù)支持。文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時升級資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將文化資產(chǎn)納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并建立健全預(yù)算管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)以及財務(wù)報銷系統(tǒng)，以彌補信息系統(tǒng)的缺失，保障財務(wù)賬與資產(chǎn)賬相符。真正推動資產(chǎn)管理系統(tǒng)一體化，高效、真實、完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，使文化事業(yè)單位能夠更加科學(xué)合理、規(guī)范高效地核算和管理文化資產(chǎn)。此外，提高非遺保護工作的科技含量也需要大量的專業(yè)人才參與，對此應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地社會經(jīng)濟文化現(xiàn)狀，因地制宜建立非遺保護人才庫，通過學(xué)校教育、活動培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)傳播等多渠道融合的方式進行非遺保護的相關(guān)人才培養(yǎng)。合理的激勵機制也是吸引高素質(zhì)且具有創(chuàng)新能力的非遺科技人才的重要方式。

結(jié)語：

本文從現(xiàn)有非遺文化資產(chǎn)核算管理、核算價值界定以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等維度分析非遺文化資產(chǎn)管理和核算管理不足之處，并提出解決現(xiàn)有問題的對策。非遺保護工作在新科技的支持下，在尋求創(chuàng)新的同時，也應(yīng)當(dāng)不忘初心，堅定不移做好非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護工作，推動中華傳統(tǒng)文化事業(yè)的傳承與發(fā)展，為中華文化繁榮發(fā)展，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興貢獻一份力量。