財政內(nèi)部控制：理念、規(guī)程、行為

●本刊評論員

以《財政部內(nèi)部控制基本制度（試行）》（財辦〔2014〕40 號）正式實施為標(biāo)志，財政部內(nèi)部控制工作全面啟動。 2015 年財政部發(fā)布《關(guān)于加強財政內(nèi)部控制工作的若干意見》（財監(jiān)〔2015〕86 號），要求省級財政部門須于2016 年上半年，市、縣財政部門須于2016年底全面完成內(nèi)控制度的建立和實施工作。 2023 年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（中辦發(fā)〔2023〕4 號），強調(diào)將內(nèi)部控制作為落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督的重要手段，這些舉措極大地推動了地方財政內(nèi)控發(fā)展的進(jìn)程。財政內(nèi)部控制正在全面深入開展，要讓財政內(nèi)控在規(guī)范財政權(quán)力運行、加強廉政建設(shè)、防控財政風(fēng)險、提高財政治理能力和財政績效上取得實效，要通過財政內(nèi)控實踐提升財政部門和其他公共部門“刀刃向內(nèi)”、加強內(nèi)部監(jiān)督和制約的理念，嚴(yán)格財政治理規(guī)程，形成制約制衡機制，使所有公共部門盡責(zé)地從事財政管理、財政業(yè)務(wù)、財政監(jiān)督工作，達(dá)成財政內(nèi)控的各項目標(biāo)。

財政內(nèi)部控制理念的形成， 首先要面對現(xiàn)實， 充分認(rèn)識到財政是純粹公共領(lǐng)域?qū)傩裕斦卫砗透黜椮斦I(yè)務(wù)本應(yīng)是“聚眾人之財，辦眾人之事”的公共治理行為，財政權(quán)力是公共權(quán)力。防止公共權(quán)力的濫用，防范舞弊和預(yù)防腐敗從來都是公共治理的重中之重。財政部門居于財政資金運行的樞紐地位，各使用公共資源的預(yù)算部門和單位是利用財政資源實現(xiàn)國家和人民利益的關(guān)鍵責(zé)任主體，不僅要行使外部管理職能，還要時刻注意“打鐵還要自身硬”，要有強化內(nèi)部治理的自覺，要有接受制衡制約的自覺。 筆者認(rèn)為，財政內(nèi)控理念最主要的就是要敢于“刀刃向內(nèi)，刮骨療毒”，要在這一認(rèn)知之下來謀劃財政內(nèi)控制度設(shè)計和內(nèi)控系統(tǒng)運行，約束所有的“內(nèi)部人”，控制所有的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

財政內(nèi)控理念轉(zhuǎn)化為實踐，要有科學(xué)可行的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)手段。 健全內(nèi)部控制規(guī)章制度，要把內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、業(yè)務(wù)流程明確化、剛性化、可操作化，盡可能減少制度漏洞和“自行斟酌”“自由裁量”空間；要形成制約制衡關(guān)系，以制度的力量促進(jìn)內(nèi)部權(quán)力制衡、相互糾偏校錯。 經(jīng)濟學(xué)基本原理告訴我們，內(nèi)部控制最重要手段之一就是通過權(quán)力制衡消除“內(nèi)部人控制”——內(nèi)部人利用行使公共權(quán)力、從事業(yè)務(wù)活動的信息優(yōu)勢和控制能力進(jìn)行舞弊；要針對財政業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險因素進(jìn)行制度、操作規(guī)程設(shè)計，在核心業(yè)務(wù)控制中實現(xiàn)法律風(fēng)險、政策制定風(fēng)險、公共關(guān)系風(fēng)險、預(yù)算編制和執(zhí)行等專項風(fēng)險的防范；內(nèi)部審計是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，要加強內(nèi)審制度建設(shè)，讓行為人對其行為后果負(fù)責(zé)，以事后追責(zé)形成震懾作用。

把內(nèi)控變成“內(nèi)在需要”，成為各部門和相關(guān)人員的自覺行動，各單位和人員要有高度的責(zé)任感、使命感，要有制度的執(zhí)行力保障，要有使內(nèi)部制衡關(guān)系可靠有效的激勵約束機制。 必須進(jìn)一步完善優(yōu)化財政內(nèi)控制度和內(nèi)控體系，全面解決內(nèi)控不力、內(nèi)控空轉(zhuǎn)的問題。