內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改不足的成因及策略研究

胡華軍

【摘要】本文將從內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意義入手，進(jìn)而分析內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改不足的原因，最終有針對(duì)性提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的策略。希望通過(guò)本文的論述，為企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改工作落實(shí)、進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供一定的理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；原因；整改；策略

一、前言

近些年來(lái)，基于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越重視，內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新水平也在不斷提升。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，嘗試?yán)眯畔⒒侄伍_(kāi)展相應(yīng)工作，有效解決了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)在其日常經(jīng)營(yíng)管理中受到外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的提升及所處內(nèi)部管理問(wèn)題亦是復(fù)雜而多變的影響，為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施增加了難度。鑒于此企業(yè)須創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改方式，提升內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題解決力度，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的長(zhǎng)效化、科學(xué)化?，F(xiàn)實(shí)工作中，少數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門整改工作缺乏足夠重視，導(dǎo)致問(wèn)題整改不徹底，相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在于企業(yè)內(nèi)部，從而不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因而，有必要對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改不足的原因進(jìn)行相應(yīng)分析，并提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的策略。

二、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意義

1.有助于企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，內(nèi)審問(wèn)題整改提出了解決問(wèn)題的主要措施，其一方面可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大；另一方面，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)管理方式，修訂企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、改正制度執(zhí)行不到位問(wèn)題，提升企業(yè)全體員工責(zé)任意識(shí)、發(fā)揮警示教育意義。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改工作可以較為精準(zhǔn)的、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施規(guī)范與改善，從而可以有效的優(yōu)化配置企業(yè)資源的同時(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率、節(jié)約企業(yè)各類成本費(fèi)用支出。

2.規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，并對(duì)于所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改過(guò)程中，可以彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的不足，規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)將各類問(wèn)題遏制于萌芽之中。如，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改可以處理好企業(yè)上、下游公司的合作關(guān)系，減少應(yīng)收賬款壞賬率的發(fā)生、有效用好供應(yīng)商提供的賬期以節(jié)約資金成本，可以有效規(guī)避運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)施監(jiān)督工作，采取較為科學(xué)的技術(shù)手段與方法，可以進(jìn)一步加強(qiáng)資金監(jiān)管，確保發(fā)票的合法性、合理性，實(shí)際財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)，以促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改不足的原因

1.內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)題受重視程度不足

內(nèi)部審計(jì)工作屬于企業(yè)管理范疇，其為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益不如營(yíng)銷、技術(shù)、生產(chǎn)、研發(fā)等工作來(lái)得直接，因而導(dǎo)致部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視。實(shí)際工作中，由于企業(yè)管理層、各業(yè)務(wù)部門對(duì)于自身所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視，使得其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作所提出的問(wèn)題及最終整改重視不夠。同時(shí)，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到傳統(tǒng)管理方式的影響，其在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后并未出具較為完整的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)審部門工作配合度不夠，部分基層部門或是相關(guān)單位對(duì)于內(nèi)審工作存在一定的抵觸情緒，未能主動(dòng)整改問(wèn)題，無(wú)法進(jìn)一步使得企業(yè)內(nèi)部管理路徑得以優(yōu)化，不但增加了內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改難度，還有可能使得問(wèn)題進(jìn)一步加劇，并起到一定的負(fù)面影響?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中因其主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，影響了整改工作創(chuàng)新性發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題缺少長(zhǎng)效整改機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作會(huì)起到一定的負(fù)面影響，企業(yè)管理層理應(yīng)對(duì)其足夠重視，并通過(guò)構(gòu)建專門的部門來(lái)督促內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改。然而，業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中由于許多企業(yè)對(duì)于內(nèi)審問(wèn)題整改工作缺乏足夠重視，且沒(méi)有設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)問(wèn)題整改的后續(xù)跟蹤，使得該項(xiàng)工作推進(jìn)較為緩慢。一方面，許多企業(yè)內(nèi)部缺少較完善的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改沒(méi)有具體的部門負(fù)責(zé)，無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則，也不能通過(guò)獨(dú)立的、具有一定工作力度的力量來(lái)督促相關(guān)部門開(kāi)展審計(jì)問(wèn)題整改問(wèn)題；另一方面，部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息不夠透明，無(wú)法形成良好的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改工作環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改中存在思想不統(tǒng)一、目標(biāo)不明確、方法缺乏細(xì)化的問(wèn)題。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)題有效性下降。一些內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題的整改缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性考慮，使得該項(xiàng)工作進(jìn)展過(guò)程所面臨的問(wèn)題較多，因其缺乏相應(yīng)的支持，在問(wèn)題整改過(guò)程中存在避重就輕問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題整改有效性受到下降的同時(shí)，降低了內(nèi)審問(wèn)題整改的質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改體系科學(xué)性不足

內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改涉及到企業(yè)的多方面、多視角、多部門，因而在實(shí)際工作開(kāi)展中，應(yīng)由企業(yè)各部門相互配合、加強(qiáng)協(xié)調(diào)與溝通，開(kāi)展問(wèn)題整改的合力才能夠使得該項(xiàng)工作獲得圓滿成功。實(shí)際內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中，出于專業(yè)對(duì)口工作思路來(lái)看，多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。由于職能部門工作配合度不高，無(wú)法使得問(wèn)題整改處于一個(gè)治標(biāo)、治本的狀態(tài)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題無(wú)法有效根治。以某工業(yè)企業(yè)為例，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡過(guò)長(zhǎng)，甚至存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。究其原因，一方面由于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定，導(dǎo)致客戶觀望心理較為嚴(yán)重，銷售部門為了完成銷售業(yè)績(jī)不得不采取賒銷政策對(duì)外銷售；另一方面，人力資源部門為銷售部門訂立的業(yè)績(jī)?nèi)蝿?wù)較高，銷售為了完成銷售任務(wù)甚至濫用賒銷政策導(dǎo)致企業(yè)整體應(yīng)收賬款偏高。最后，財(cái)務(wù)部門忙于日常會(huì)計(jì)核算工作疏于對(duì)于應(yīng)收賬款的分析與管理。上述幾個(gè)方面問(wèn)題的存在，若單靠財(cái)務(wù)部門自身力量是無(wú)法達(dá)到整改目標(biāo)的。需要生產(chǎn)技術(shù)部門研究產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定性、人力部門根據(jù)實(shí)際需要調(diào)節(jié)銷售部門的工作業(yè)績(jī)指標(biāo)、財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理定期召開(kāi)清欠會(huì)議等方可解決。更為關(guān)鍵的是需要企業(yè)管理層給予足夠的重視及工作支持，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于該項(xiàng)問(wèn)題的整改。目前，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中，相應(yīng)的信息傳遞過(guò)程中出現(xiàn)滯緩性，使得審計(jì)問(wèn)題整改效果不明顯、透明性較差，最終導(dǎo)致審計(jì)整改工作留有表面，時(shí)常在同一個(gè)方面犯同樣問(wèn)題，究其原因與相關(guān)部門配合力度不足有關(guān)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的策略

1.有效落實(shí)責(zé)任主體

首先，落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改責(zé)任主體。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)不是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而是如何有效解決問(wèn)題，在這個(gè)過(guò)程中為了更好的提升問(wèn)題解決效力，須規(guī)定企業(yè)各級(jí)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，并將其納入負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核。對(duì)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真研究、剖析、有效改正的同時(shí)，須構(gòu)建處理審計(jì)問(wèn)題的長(zhǎng)效機(jī)制環(huán)境。從而在根本處提升內(nèi)審部門整改力度，并開(kāi)展相應(yīng)措施有效防范類似問(wèn)題的再次出現(xiàn)，從而真正起到內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有作用。與此同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為了更加明確責(zé)任、限定整改時(shí)間，建議以明確問(wèn)題清單的方式，將審計(jì)問(wèn)題分類、匯總。對(duì)于其中較為復(fù)雜，需要多部門配合的問(wèn)題，須列明工作步驟、設(shè)立問(wèn)題整改時(shí)間節(jié)點(diǎn)。按已整改、整改中、未整改、不能整改的問(wèn)題要求按問(wèn)題類別開(kāi)出“問(wèn)題清單”，對(duì)于涉及的金額、部門、人員、整改措施及時(shí)間予以有效說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的明晰化、責(zé)任人化。

其次，加強(qiáng)審計(jì)歷史遺留問(wèn)題的整改。具體操作中，可以采取分類管理的方式，明確歷史遺留問(wèn)題屬于哪一類，如管理類、體制類等。對(duì)于可以整改的問(wèn)題須及時(shí)改革，并對(duì)于相關(guān)問(wèn)題給予適度的細(xì)化與優(yōu)化，對(duì)于亟待整改的問(wèn)題開(kāi)展部門間的協(xié)調(diào)。并且，企業(yè)不應(yīng)忽視歷史問(wèn)題的整改，須結(jié)合實(shí)際情況制訂計(jì)劃與工作方案，設(shè)立相應(yīng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的方式限期解決。

最后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改還需要完善機(jī)制，查找問(wèn)題形成的原因，分析企業(yè)對(duì)于審計(jì)問(wèn)題整改不足的具體原因，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題整改工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。并且，企業(yè)可以適時(shí)引進(jìn)PDCA工作法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改，完善管理體系的構(gòu)建，合理配置較為科學(xué)的方法進(jìn)行。只有這樣，呈螺旋上升趨勢(shì)中，在不斷的糾正錯(cuò)誤、改正錯(cuò)誤過(guò)程中，使得內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題得以有效改正，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2.構(gòu)建審計(jì)問(wèn)題整改機(jī)制

首先，建立健全相應(yīng)的制度明確各部門職責(zé)，基本工作流程以及績(jī)效考核方式。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改首先從制度流程上要建立完善的內(nèi)控體系，要形成閉環(huán)管理。制度建設(shè)為內(nèi)審問(wèn)題整改提供基本的指引與制度保障。

其次，調(diào)動(dòng)被審計(jì)部門問(wèn)題整改的積極性，要讓業(yè)務(wù)執(zhí)行者明白推動(dòng)整改實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的價(jià)值。首先從價(jià)值驅(qū)動(dòng)上面讓被審計(jì)部門充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改的關(guān)鍵要害與價(jià)值所在，并且也愿意花精力去進(jìn)行整改并從中獲益。審計(jì)問(wèn)題的整改不僅是給公司帶來(lái)價(jià)值，還給部門內(nèi)部帶來(lái)看的見(jiàn)得價(jià)值，這樣才能正面牽引被審計(jì)部門積極行動(dòng)起來(lái)。只有讓被審計(jì)部門充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)問(wèn)題整改的重要性，被審計(jì)部門才會(huì)形成積極整改的內(nèi)在動(dòng)力，化被動(dòng)為主動(dòng)積極推動(dòng)落實(shí)整改。

再次，建立績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于內(nèi)審問(wèn)題的整改要建立一套行之有效的績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于內(nèi)審問(wèn)題整改發(fā)揮作用與貢獻(xiàn)的部門與人員要實(shí)施有效的激勵(lì)，對(duì)于整改工作消極不作為的部門和個(gè)人要有績(jī)效上的考核。只有實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一這樣才能對(duì)各部門形成有效的激勵(lì)，推動(dòng)被審計(jì)部門積極整改。

最后，建立審計(jì)整改成果展示機(jī)制。為了推動(dòng)被審計(jì)部門積極整改，提高審計(jì)問(wèn)題整改的效率與熱情。審計(jì)部門可以對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改完成的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，量化出審計(jì)問(wèn)題整改的價(jià)值。對(duì)于具有重要影響和重要價(jià)值的審計(jì)問(wèn)題整改，在公司范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)展示樹(shù)立樣板工程加強(qiáng)宣傳力度，在公司形成人人參與整改，人人支持整改的良好企業(yè)文化氛圍，樹(shù)立推動(dòng)整改的光輝形象。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改后續(xù)跟蹤

首先，建立內(nèi)審問(wèn)題整改定期跟蹤機(jī)制。內(nèi)審問(wèn)題整改審計(jì)部門需要建立跟蹤臺(tái)賬或者跟蹤系統(tǒng)，審計(jì)部門需要定期查訪審計(jì)問(wèn)題整改的進(jìn)度，復(fù)核整改完成結(jié)果并且做適時(shí)記錄。審計(jì)部門的定期跟蹤也是在與被審計(jì)部門溝通，督促被審計(jì)部門的整改。隨著信息化的發(fā)展，審計(jì)工作也在建設(shè)信息化工作平臺(tái)，內(nèi)審問(wèn)題的整改可以走系統(tǒng)線上流程進(jìn)行跟蹤，這樣方便審計(jì)問(wèn)題整改進(jìn)度管理，也方便問(wèn)題整改完成的統(tǒng)計(jì)。跟蹤的結(jié)果要向管理層通報(bào)，同時(shí)向治理層匯報(bào)。

其次，建立審計(jì)重大問(wèn)題整改定期匯報(bào)機(jī)制。審計(jì)重大問(wèn)題整改不能落地，除了管理層的原因以外實(shí)際上還有治理層的原因。審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題但是又得不到整改的，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)與董事會(huì)匯報(bào)提示風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)整改。董事會(huì)沒(méi)有引起重視的問(wèn)題，審計(jì)部門要向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)推動(dòng)問(wèn)題的整改落地。

最后，建立后續(xù)審計(jì)機(jī)制。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問(wèn)題，涉及到要進(jìn)行系統(tǒng)性整改的問(wèn)題。審計(jì)依據(jù)重要程度要實(shí)施后續(xù)審計(jì)，以評(píng)估審計(jì)問(wèn)題的整改完成情況。審計(jì)過(guò)程中須對(duì)于重點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題給予相應(yīng)關(guān)注，要對(duì)于責(zé)任部門、人員、整改過(guò)程、效果、未來(lái)的防范措施進(jìn)行相應(yīng)的審查，以確保審計(jì)出的問(wèn)題未來(lái)不再出現(xiàn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率的同時(shí)，為企業(yè)的進(jìn)一步健康發(fā)展發(fā)揮作用。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展起到了積極、促進(jìn)作用。為此，企業(yè)的管理層、執(zhí)行層、相關(guān)工作責(zé)任人員須對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題給予高度重視，并根據(jù)企業(yè)所制訂的相關(guān)制度、機(jī)制等方面來(lái)糾正出現(xiàn)的問(wèn)題。新時(shí)期下，結(jié)合一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中存在的不足，須從有效落實(shí)責(zé)任主體、進(jìn)一步完善問(wèn)題整改保障機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改后續(xù)跟蹤等方面開(kāi)展工作，從而為有效解決內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久、健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有作用。

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（作者單位：深圳市創(chuàng)世紀(jì)機(jī)械有限公司）