大數(shù)據(jù)對審計(jì)工作的影響與挑戰(zhàn)

許端端 羅焰 魏蓉蓉

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用日趨成熟，并且大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用使得人們的工作生活發(fā)生了翻天覆地的變化。審計(jì)行業(yè)的發(fā)展必然也要與時(shí)俱進(jìn)，世界審計(jì)組織公布的多個(gè)國家大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用情況充分說明了大數(shù)據(jù)審計(jì)的國際化趨勢。2014年10月，《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》提出：要探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)能力。2021年12月我國新發(fā)布的《“十四五”大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》也再一次強(qiáng)調(diào)了大數(shù)據(jù)與各領(lǐng)域的深度融合。從這些國家政策和文件可以看出大數(shù)據(jù)審計(jì)是大勢所趨，大數(shù)據(jù)審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是必然要經(jīng)歷的一個(gè)階段。分析大數(shù)據(jù)對審計(jì)行業(yè)的影響，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，提出切實(shí)可行的建議對提升審計(jì)的競爭力、提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大數(shù)據(jù)背景下對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的積極影響

1.審計(jì)證據(jù)更加全面、真實(shí)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指依法采集跨地區(qū)、跨行業(yè)的全維度數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析、綜合判斷，最終形成審計(jì)結(jié)論的過程。傳統(tǒng)審計(jì)一般是從被審計(jì)單位獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源渠道單一，分析的數(shù)據(jù)與得到的審計(jì)證據(jù)并不具有全面性。而大數(shù)據(jù)能夠通過多樣化的取證方式采集各公共管理部門、社會(huì)公開的海量數(shù)據(jù)，并且依托智能化的數(shù)據(jù)挖掘和分析，使得各渠道、各類別的數(shù)據(jù)信息之間能夠相互印證，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性和全面性。

同時(shí)，數(shù)據(jù)在被審計(jì)單位的每個(gè)部門、環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)傳遞的過程中都會(huì)留下痕跡，并且數(shù)據(jù)不容易被篡改，審計(jì)人員可以通過對數(shù)據(jù)痕跡的追蹤，獲得更深層次的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)的過程中也能留下痕跡，能夠有效的規(guī)范審計(jì)工作程序，有利于對審計(jì)工作的監(jiān)督。

2.審計(jì)工作效率更高

過去傳統(tǒng)審計(jì)受限于信息技術(shù)的落后，會(huì)計(jì)核算模式繁復(fù)，會(huì)計(jì)信息冗雜，審計(jì)業(yè)務(wù)只能依靠審計(jì)人員自身的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)入被審計(jì)單位現(xiàn)場來對繁雜的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行梳理和審核，從中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤。而大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的許多會(huì)計(jì)信息都能夠通過計(jì)算機(jī)來產(chǎn)生、保存和傳輸。審計(jì)人員可以在線上通過非接觸的方式執(zhí)行審計(jì)程序，完成獨(dú)立審計(jì)工作。直接對大數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和引用，也使得審計(jì)流程較以前有大幅度的縮減，節(jié)約了大量的審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率。

另外，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)可以通過計(jì)算機(jī)對收集到的電子化數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析，計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化智能分析不僅能夠快速的分析各類數(shù)據(jù)，而且效率要遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)人工審計(jì)。比如Cortex、EY Helix、IBM Watson等大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，這些平臺(tái)能夠?yàn)閷徲?jì)工作效率的提升添磚加瓦。

3.審計(jì)范圍更廣

大數(shù)據(jù)是審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的基石，能夠通過為客戶提供更多的有針對性、多樣化的審計(jì)來開展工作。傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要是針對政府部門監(jiān)管，企業(yè)的對外投融資等需要，而大數(shù)據(jù)技術(shù)為拓展審計(jì)范圍提供了有利條件。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可以向政府或者企業(yè)提供數(shù)據(jù)整理以及數(shù)據(jù)分析用于政府或企業(yè)決策。并且，可以借助自身的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，搭建云服務(wù)板塊，從而擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)競爭力。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低

首先，傳統(tǒng)審計(jì)一般是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來分析處理數(shù)據(jù)，很容易因?yàn)閭€(gè)人的主觀傾向或者一些誤差而造成審計(jì)工作失利。而在大數(shù)據(jù)背景下，由于科學(xué)技術(shù)的飛躍，審計(jì)人員可以依靠計(jì)算機(jī)采取智能化輔助判斷，降低審計(jì)工作的主觀性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)程序一般是采取抽樣的方法來獲取被審計(jì)單位的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)僅靠人力無法處理規(guī)模龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，速度慢且成本較高。受限于隨機(jī)抽樣樣本量的限制，審計(jì)工作存在一定的潛在檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員很有可能由于樣本不足而沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)。而大數(shù)據(jù)審計(jì)的抽樣模式已經(jīng)由隨機(jī)抽樣逐漸轉(zhuǎn)向總體抽樣，審計(jì)人員可以從多方面多維度來分析被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，獲取審計(jì)證據(jù)，增加了審計(jì)證據(jù)的范圍，降低了審計(jì)人員因?qū)徲?jì)抽樣而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)

1.信息安全無法得到保證

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作都依賴于計(jì)算機(jī)硬件和軟件，審計(jì)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在信息系統(tǒng)中。如果審計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)生故障、癱瘓或者被黑客攻擊，很可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的內(nèi)部資料發(fā)生泄漏，甚至丟失，如果被審計(jì)單位的機(jī)密信息被惡意傳播，會(huì)嚴(yán)重影響到被審計(jì)單位的企業(yè)決策，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力下降。因此，如何保障信息安全是大數(shù)據(jù)審計(jì)亟待解決的難題。

2.缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)人才

傳統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員有較高的財(cái)務(wù)專業(yè)水平，大多數(shù)為會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試科目僅包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法以及戰(zhàn)略。但是，大數(shù)據(jù)審計(jì)卻不僅僅需要審計(jì)人員掌握審計(jì)知識和技能，還需要熟練掌握軟件操作和運(yùn)用。國內(nèi)高校對于審計(jì)人才的培養(yǎng)足夠重視，也培養(yǎng)了大批計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，但是忽視了學(xué)科知識融合教育，缺乏對綜合性人才的培養(yǎng)。因此，既能夠精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備扎實(shí)的計(jì)算機(jī)知識水平的大數(shù)據(jù)審計(jì)人才數(shù)量較少，很多審計(jì)機(jī)關(guān)尤其縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有審計(jì)人員，并不能很好的運(yùn)用各種數(shù)據(jù)平臺(tái)以及分析軟件，很大程度上限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢。

3.審計(jì)監(jiān)管難度加大

目前我國審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)只涵蓋了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，而大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法律還是空白。正因?yàn)橄嚓P(guān)法律的尚不健全，在對數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)保存等大數(shù)據(jù)應(yīng)用方面的法律問題進(jìn)行處理時(shí)，很難做到“有法可依”，并且由于缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的制約和規(guī)范，通過信息技術(shù)獲取的數(shù)據(jù)雖然海量，但是缺乏可比性，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。也因此造成了對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管難度加大。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的對策建議

1.強(qiáng)化信息技術(shù)、維護(hù)數(shù)據(jù)安全

為了降低數(shù)據(jù)泄露、丟失造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一是應(yīng)當(dāng)從外部引入相關(guān)的人才專家對數(shù)據(jù)系統(tǒng)設(shè)置防火墻，并定期對數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，修護(hù)系統(tǒng)可能存在的漏洞，防止審計(jì)平臺(tái)內(nèi)的敏感數(shù)據(jù)因黑客惡意攻擊而遭到泄露，即使遭到泄露，也能第一時(shí)間啟動(dòng)保護(hù)程序；二是利用區(qū)塊鏈技術(shù)為大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)賦能，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N由數(shù)據(jù)區(qū)塊與連接區(qū)塊的鏈條構(gòu)成的分布式去中心化數(shù)字賬本，鏈條上所有的節(jié)點(diǎn)都是公開透明的，并且可以自我驗(yàn)證，很大程度上防止了信息被內(nèi)部篡改，保證了系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全可靠；三是數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行備份，防止系統(tǒng)癱瘓?jiān)斐傻臄?shù)據(jù)缺失。

2.提高審計(jì)人員的綜合能力

一方面，應(yīng)重視培養(yǎng)同時(shí)掌握財(cái)會(huì)知識和計(jì)算機(jī)知識的綜合審計(jì)人才，促進(jìn)財(cái)會(huì)專業(yè)與計(jì)算機(jī)專業(yè)學(xué)科知識大融合。隨著科技的發(fā)展、智能化的普及，從高校走出來的會(huì)計(jì)專業(yè)人才已經(jīng)不再具備核心競爭力，普通的會(huì)計(jì)核算、搜尋數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)錄入都逐步被計(jì)算機(jī)人工智能替代，高校應(yīng)該看到就業(yè)危機(jī)的背后是陳舊的培養(yǎng)方式無法適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。因此，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科交叉融合迫在眉睫，只有加快培養(yǎng)更多的綜合性人才，才能為大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展挖出源頭活水。

另一方面，大數(shù)據(jù)背景下，失去核心競爭力的部分審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)新的知識，努力提升計(jì)算機(jī)水平，熟練掌握各大數(shù)據(jù)軟件應(yīng)用的操作。只有不斷強(qiáng)化自身的知識水平素養(yǎng)，不斷用知識技能武裝自己，才能在科學(xué)技術(shù)的浪潮中不被吞沒，才能在大數(shù)據(jù)的新時(shí)代依然掌握核心競爭優(yōu)勢，應(yīng)對大數(shù)據(jù)給傳統(tǒng)審計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)。

3.健全法律制度、完善審計(jì)準(zhǔn)則

在大數(shù)據(jù)背景下，原有的法律制度已經(jīng)不能很好的適用于快速發(fā)展的審計(jì)行業(yè)，而審計(jì)過程和審計(jì)程序由于缺少相關(guān)法律支撐，監(jiān)管體系受到極大的沖擊，很難保證審計(jì)工作的公平性。健全現(xiàn)有的法律制度，使大數(shù)據(jù)審計(jì)監(jiān)管做到“有法可依”迫在眉睫。要完善現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則就要對大數(shù)據(jù)審計(jì)做出明確的規(guī)定，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)中運(yùn)用到的審計(jì)方法、思路與程序；確定數(shù)據(jù)使用和傳送過程中的責(zé)任劃分；規(guī)定審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)；認(rèn)定電子審計(jì)證據(jù)的法律地位。在完善相關(guān)條例規(guī)則的同時(shí)，也要設(shè)立一系列的懲罰措施，對大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中的違規(guī)違法行為實(shí)施一定的懲罰，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

四、結(jié)束語

綜上所述，大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)工作效率、審計(jì)范圍的提升以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低有著積極影響，同時(shí)也帶來了巨大挑戰(zhàn)，總體而言是利大于弊的。審計(jì)機(jī)關(guān)要注意保障信息安全，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)信息技術(shù)，國家要改善法律環(huán)境，只有多方共同努力，才能確保在大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)步提升。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西科技師范大學(xué)、江西省審計(jì)廳）