基于業(yè)財(cái)融合的 高校全面預(yù)算績效管理研究

張偉

隨著國家對(duì)高等教育的關(guān)注度不斷提高，財(cái)政給予高校的教育資金也不斷增加。而且高校教研水平的提高勢(shì)必引起教學(xué)和研發(fā)資金需求的提高，這些會(huì)讓傳統(tǒng)的高校預(yù)算管理面臨新的挑戰(zhàn)。2018年9月1日，中共中央國務(wù)院頒布實(shí)施了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》。2019年的政府工作報(bào)告中也指出“全面推行預(yù)算績效管理是我國財(cái)稅體制深化改革的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要舉措”?；诖耍瑢I(yè)財(cái)融合引入高校預(yù)算績效管理中有助于提升高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、高效地使用資金。

業(yè)財(cái)融合的內(nèi)涵與全面預(yù)算績效管理理論

一、業(yè)財(cái)融合的內(nèi)涵

業(yè)財(cái)融合指的是將一個(gè)組織主體所涉及的業(yè)務(wù)工作與其財(cái)務(wù)管理工作融合起來。其內(nèi)核就是不斷強(qiáng)化組織主體的業(yè)務(wù)職能部門與財(cái)務(wù)管理部門相互間的協(xié)作，達(dá)到1+1>2的協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化管理，提高整個(gè)組織主體的價(jià)值，最終達(dá)到系統(tǒng)性管理整個(gè)主體的戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

二、全面預(yù)算績效管理理論

全面預(yù)算績效管理理論指的是組織主體采取預(yù)算的手段，對(duì)其內(nèi)部各個(gè)部門或者單位的獨(dú)有的財(cái)務(wù)性質(zhì)以及非財(cái)務(wù)性質(zhì)的資源事先進(jìn)行的控制、分配和考核，以期達(dá)到高效地平衡擺布組織主體的整個(gè)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營任務(wù)的目的。比如說高校對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的管理，科研項(xiàng)目中配置了內(nèi)核為成本的預(yù)算管理模式，明確了分配科研經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，以便使資金的使用更加透明合理。當(dāng)這一項(xiàng)科研項(xiàng)目完成時(shí)，全面預(yù)算績效管理理論能夠通過審核分析整個(gè)科研項(xiàng)目中的實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的差額可以達(dá)到及時(shí)調(diào)控整體資金總量，并平衡各類科研經(jīng)費(fèi)比例的目的。

三、以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)的全面預(yù)算績效管理

全面預(yù)算績效管理是能夠?qū)⑺嘘P(guān)鍵問題融為一體的全員參加預(yù)算執(zhí)行、全面業(yè)務(wù)涵蓋以及全流程跟蹤管理的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。高校的全面預(yù)算績效管理從全校戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過整體預(yù)測(cè)和籌謀各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展及其財(cái)務(wù)管理結(jié)果，引入全體員工參加到合理分配高校所有財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源中，以便于指導(dǎo)和調(diào)節(jié)高校各項(xiàng)工作，最終實(shí)現(xiàn)高校整體的戰(zhàn)略目的。高校的全面預(yù)算績效管理主要涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算分析等三個(gè)階段，具體如下圖所示：

業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算績效管理中存在的問題

一、高校制定的預(yù)算管理制度的管理約束力度不夠

現(xiàn)在許多高校都制定了包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)定及其評(píng)價(jià)的預(yù)算管理及其績效管理制度，但是卻沒有匹配好實(shí)際可操作的實(shí)施方案，對(duì)預(yù)算管理制度的管理約束力度不夠，其績效管理目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。而且有些高校在面臨著擴(kuò)建和資金量增加的情況下會(huì)將權(quán)力下放到二級(jí)學(xué)院進(jìn)行分級(jí)審批，以期實(shí)現(xiàn)審批效率優(yōu)化，項(xiàng)目進(jìn)展有序。但是由于部門的審批人員缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理技能而遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到財(cái)務(wù)管理工作者的要求，因此會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理制度缺乏執(zhí)行力、預(yù)算管理松弛等問題。

二、高校全面預(yù)算績效管理缺乏效益引導(dǎo)

大部分高校的全面預(yù)算績效管理沒有明確的效益作為引導(dǎo)而出現(xiàn)了重核算、支出而輕管理、效果的問題?，F(xiàn)在仍然有很多高校將確保預(yù)算的完成程度作為全面預(yù)算績效管理的重點(diǎn)，而沒有關(guān)注到業(yè)務(wù)資金的使用效率，這就導(dǎo)致高校的業(yè)務(wù)部門只集中注意力在如何爭取到更多的預(yù)算資金而非重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的設(shè)立及其長遠(yuǎn)規(guī)劃上，專項(xiàng)資金的使用也非常隨意，更有甚者還出現(xiàn)了預(yù)算批下來之后才開始安排項(xiàng)目或者半途更換項(xiàng)目的現(xiàn)象。

三、高校財(cái)務(wù)管理部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間的溝通渠道不通暢

高校財(cái)務(wù)管理部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間有著信息不對(duì)稱造成的壁壘，他們之間存在著溝通渠道不暢通的情況。高校財(cái)務(wù)管理部門的一項(xiàng)工作就是實(shí)施全面預(yù)算績效管理，并且其在業(yè)財(cái)融合中也起著至關(guān)重要的作用。通常來說業(yè)財(cái)融合也需要其他部門的參與，但由于目前高校其他部門在全面預(yù)算績效管理中的參與程度較低，使得高?；跇I(yè)財(cái)融合的全民預(yù)算績效管理效果不明顯。同時(shí)，由于高校財(cái)務(wù)管理部門通常也不太掌握其他部門的教研工作，所以高校財(cái)管部門如果在全面預(yù)算績效管理實(shí)施的過程中缺少與其他業(yè)務(wù)部門的有效溝通，就會(huì)導(dǎo)致制定的績效指標(biāo)缺乏科學(xué)合理性。

四、高校的全面預(yù)算績效管理信息共享程度較低

盡管信息化時(shí)代已經(jīng)到來，但全國高校的信息化建設(shè)并不盡完善。業(yè)財(cái)融合下，高校開發(fā)和建立用于對(duì)接財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理的信息系統(tǒng)往往是互相獨(dú)立的，基本都是只服務(wù)于自己部門，較難實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。因此，高校的財(cái)務(wù)管理部門在從事全面預(yù)算績效管理相關(guān)工作時(shí)，無法翔實(shí)、確切地掌握業(yè)務(wù)部門的具體工作，從而會(huì)引起高校財(cái)務(wù)管理工作的開展中遇見下列難點(diǎn)：一是沒有明確的預(yù)算績效管理目標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)財(cái)無法深入融合。由于財(cái)務(wù)管理部門無法掌握學(xué)校的整個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略，而沒有辦法從全局把控學(xué)校的發(fā)展。二是沒有細(xì)分的預(yù)算績效管理目標(biāo)，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理部門對(duì)于全面預(yù)算績效管理的指標(biāo)無法充分量化。三是沒有科學(xué)的預(yù)算績效管理目標(biāo)，導(dǎo)致高校在編制預(yù)算時(shí)漏掉了部分影響社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。

五、高校的全面預(yù)算績效管理缺乏完善的評(píng)價(jià)體系

一方面，預(yù)算對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)性作用發(fā)揮不出來。高校中執(zhí)行預(yù)算的業(yè)務(wù)部門來考核預(yù)算績效，高校財(cái)務(wù)管理部門的考評(píng)工作僅僅為將預(yù)算執(zhí)行情況上報(bào)主管部門，其間鮮少對(duì)于資金使用效率的關(guān)注。同時(shí)，高校中不僅執(zhí)行預(yù)算的業(yè)務(wù)部門沒有預(yù)算績效判定的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)管理部門也沒辦法對(duì)業(yè)務(wù)部門給予客觀的評(píng)判，進(jìn)而影響到預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控。另一方面，高校的全面預(yù)算績效管理缺少有效的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。許多高校的業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算績效僅僅是高校財(cái)務(wù)管理部門的工作，而被動(dòng)地參加績效目標(biāo)的制定。同時(shí)，預(yù)算績效目標(biāo)的達(dá)成與否對(duì)于各個(gè)部門也沒有一個(gè)明確的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，導(dǎo)致執(zhí)行不力的部門得不到相應(yīng)的懲罰，執(zhí)行得好的部門也沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而引致預(yù)算績效低效。

高?；跇I(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算績效管理的提升策略

一、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同預(yù)算管理意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要程度，不斷細(xì)化和落地預(yù)算主體的責(zé)任，盡一切辦法提高預(yù)算管理能力。高校應(yīng)該將“無預(yù)算、不經(jīng)費(fèi)”的管理理念植根于財(cái)務(wù)管理中，不懈地完備和升級(jí)高校的預(yù)算管理機(jī)制。由于高校的財(cái)務(wù)管理部門與其他業(yè)務(wù)部門有著不同的工作目標(biāo)，這會(huì)導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合在高校全面預(yù)算績效管理工作中的推進(jìn)遇到困難。為解決這一困難，高?？梢詫⑴c業(yè)務(wù)融合相關(guān)的一些指標(biāo)（比如相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理參與度、制定高校戰(zhàn)略目標(biāo)參與度）加入財(cái)務(wù)管理的考核指標(biāo)體系中，同時(shí)也將財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行以及成本管控指標(biāo)納入業(yè)務(wù)部門的相關(guān)考核中。所以，高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)提高與業(yè)務(wù)部門協(xié)同預(yù)算管理意識(shí)，主動(dòng)汲取業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論與實(shí)踐，主動(dòng)管理、監(jiān)督預(yù)算，推動(dòng)高校業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算績效管理工作有序進(jìn)行。

二、完善高校的全面預(yù)算績效管理制度

高校應(yīng)當(dāng)不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，逐步形成事前、事中、事后全階段把控的節(jié)奏，將全面預(yù)算績效管理的把控機(jī)制覆蓋到整個(gè)過程。一是高校事前應(yīng)進(jìn)行合理化預(yù)算編制，將全局的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分成部門目標(biāo)，并落實(shí)到個(gè)人身上，以確保預(yù)算的正常實(shí)施。二是高校事中要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)慎重把握預(yù)算執(zhí)行的資金和內(nèi)容，以保證每一筆資金都合規(guī)。而高校的財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)當(dāng)審慎核查預(yù)算報(bào)銷的憑證和票據(jù)。三是高校事后需要通過審計(jì)來復(fù)核業(yè)務(wù)運(yùn)行的實(shí)際（下轉(zhuǎn)第43頁）

（上接第40頁）情況，保證預(yù)算落地，也保證高校資金的效用。

三、建立科學(xué)的全面預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)機(jī)制

高校要想充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用，除了考察預(yù)算的收支平衡外，還需要關(guān)注預(yù)算的資金支出效用。一是高校應(yīng)當(dāng)用定性與定量相結(jié)合的方法來綜合評(píng)價(jià)全面預(yù)算績效管理。也就是說當(dāng)高校的財(cái)務(wù)管理部門在制定預(yù)算的績效時(shí)，不僅要基于本部門領(lǐng)導(dǎo)的建議，也應(yīng)當(dāng)采納相關(guān)業(yè)務(wù)部門的建議，充分利用業(yè)財(cái)融合的優(yōu)點(diǎn)，盡量全面掌握各部門、學(xué)院的業(yè)務(wù)特征，合理結(jié)合高校全局戰(zhàn)略和實(shí)際情況，建立其科學(xué)的全面預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)機(jī)制。二是建立與上述評(píng)價(jià)機(jī)制相配合的獎(jiǎng)懲機(jī)制，只有將全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)的結(jié)果與績效考核掛鉤，業(yè)務(wù)部門才能充分重視預(yù)算工作。

四、構(gòu)建完備的高校信息管理平臺(tái)

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與其他各業(yè)務(wù)部門的協(xié)同與融合更加便利。高校的財(cái)務(wù)管理部門是各種信息匯集的部門，業(yè)財(cái)融合后，財(cái)務(wù)管理部門可以通過信息管理平臺(tái)來提取全面預(yù)算管理所需要的各種數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而為財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)工作的進(jìn)展提供數(shù)據(jù)依托。高校可以通過構(gòu)建全面預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)機(jī)制，將相關(guān)制度、業(yè)務(wù)流程以及預(yù)算管理等多種信息上傳到該平臺(tái)，以沖破部門間的阻礙，真正實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理部門的決策力。

五、加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)工作

專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才是高校實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算績效管理工作的關(guān)鍵，所以對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域人才的培養(yǎng)具有重要的意義。由于業(yè)財(cái)融合的日益深入，高校財(cái)務(wù)管理工作者應(yīng)當(dāng)具備憑借統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)來管理和核算財(cái)務(wù)的能力。為滿足業(yè)財(cái)融合的需要，高校財(cái)務(wù)管理人才需要既有財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)又有較高的業(yè)務(wù)能力。所以高校應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員由基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算人才向應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理人才的轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)豐富他們的專業(yè)知識(shí)，提高他們高校業(yè)務(wù)和發(fā)展戰(zhàn)略研究以及數(shù)據(jù)挖掘和分析的能力。

高校財(cái)務(wù)管理工作的重中之重是實(shí)行全面預(yù)算績效管理，提高高校的財(cái)務(wù)管理效率。將業(yè)財(cái)融合的長處結(jié)合到高校的實(shí)際情況中，保障高校財(cái)務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理工作的順利協(xié)同進(jìn)行，對(duì)于高校長期穩(wěn)定的發(fā)展以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著深遠(yuǎn)的意義。（作者單位：山東青年政治學(xué)院）