政府會計制度下高校教育成本核算體系的構(gòu)建

周霞

高校教育是國家人才教育過程中重要的一部分，國家對高校教育投入的經(jīng)費(fèi)也越來越多，但高校在教育經(jīng)費(fèi)核算、預(yù)算以及實(shí)際使用過程中存在較多的矛盾與問題。一方面，國家對高校教育經(jīng)費(fèi)投入增加，便需要對其資金使用情況、資金信息公開情況進(jìn)行具體了解，高校教育者需要通過財務(wù)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，對資金使用等情況進(jìn)行了解并作出相關(guān)決策。另一方面，隨著國家對教育相關(guān)內(nèi)容的改革，學(xué)生數(shù)量的不斷增加，國家及社會對高校以及其相關(guān)人員提出了相應(yīng)的工作要求，對高校財務(wù)核算水平以及成本控制能力要求較高，因此高校應(yīng)對現(xiàn)階段教育成本核算以及相關(guān)部門存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合政府會計制度、自身教育特點(diǎn)及實(shí)際情況，構(gòu)建正確、科學(xué)的教育成本核算方法，提高高校管理者和財務(wù)人員教育成本核算及控制意識，促進(jìn)高校降低教育成本、提高辦學(xué)效率，使高校更好更快地發(fā)展。

高校教育成本核算體系的概述

一、教育成本經(jīng)濟(jì)學(xué)概念

教育成本是指在教育服務(wù)中消耗的資源價值，可以是教育主體教育資源的購買價格，也可以是教育中投入資源而造成的價值犧牲。該概念為廣義概念，其強(qiáng)調(diào)教育成本的主體為學(xué)校，而在這一理念中，則指出了教育成本還應(yīng)當(dāng)包括學(xué)校在教育服務(wù)中應(yīng)用教育資源而即將可能損失的機(jī)會成本，但是不包括社會團(tuán)體、個人家庭以及國家組織的相關(guān)教育支出。而狹義的概念是將學(xué)?？赡軗p失的機(jī)會成本去除，其認(rèn)為從實(shí)踐角度看，機(jī)會成本不存在成本補(bǔ)償，同時也很難統(tǒng)一計量方法，進(jìn)而無法保證機(jī)會成本計量的正確性，因此，針對機(jī)會成本，則不應(yīng)當(dāng)納入教育成本中。

二、高校教育成本的特點(diǎn)

高校教育成本的特點(diǎn)表現(xiàn)為：多元化成本對象、遞增性的成本以及間接費(fèi)用具有共享性。第一，高校教育的對象是不同專業(yè)、不同培養(yǎng)層次的學(xué)生，因而教育對象具有多元特性，所需要耗費(fèi)的資源也是不同的。第二，隨著生活水平及科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，高校在發(fā)展過程中會不斷引進(jìn)先進(jìn)的儀器設(shè)備、軟件，同時還需要豐富教學(xué)資源以及提高教職工福利待遇，從而能夠吸引更多的學(xué)生資源、留住各種高素質(zhì)人才，這就使得高校教育成本在不斷增加。第三，高校教育活動是建立在各個部門資源共享以及相互合作的復(fù)雜協(xié)調(diào)之上的，具有很強(qiáng)的協(xié)作性，涉及的人力、財力、物力等投入是密切交織在一起的，很難將其進(jìn)行清晰劃分，所以在進(jìn)行高校教育成本核算時，需要對教育過程中所產(chǎn)生的間接費(fèi)用金額進(jìn)行合理分配。

政府會計制度對高校教育成本核算的影響

一、高校教育成本核算的原則

第一，合法性原則。高校教育成本中的計入教育培養(yǎng)成本費(fèi)用核算，不僅需要符合相關(guān)法律，也需要符合當(dāng)?shù)貎r格監(jiān)管制度、國家相關(guān)財務(wù)會計制度。第二，區(qū)分資本性支出與收益性支出原則。資本性支出為長期固定資產(chǎn)、房屋以及其他大型建筑物，收益性支出為日常材料、人工、服務(wù)，區(qū)分兩種支出，避免出現(xiàn)不符合要求的教育培養(yǎng)成本計算。第三，分類核算原則。高校教育成本核算內(nèi)容需要根據(jù)學(xué)校性質(zhì)進(jìn)行內(nèi)容核算，同時在成本核算過程中，還需要區(qū)分專業(yè)以及學(xué)歷層次，進(jìn)而確保各高校教育成本核算的科學(xué)性、合理性。第四，相關(guān)性原則。并非學(xué)校發(fā)生的所有費(fèi)用都要計入教育培養(yǎng)成本，教育培養(yǎng)成本費(fèi)用需要與學(xué)校相應(yīng)的教育活動有關(guān)，因此，在進(jìn)行教育成本核算時，相關(guān)人員需要對費(fèi)用進(jìn)行判斷，例如需考慮受益主體是否學(xué)生本人，是否教學(xué)活動耗費(fèi)的。

二、高校教育成本核算的意義

高校教育成本核算不僅可以推動高校政府會計制度改革的不斷深入，還可以為高校教育經(jīng)費(fèi)來源提供保障，提高高校成本管理水平與預(yù)算管理水平，同時也可以對受教育者的教育經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督。我國政府會計領(lǐng)域?yàn)榱巳媛鋵?shí)績效管理實(shí)施要求，正在加大深化改革力度，越來越注重成本核算與管理；高校教育成本由于會計核算基礎(chǔ)以及制度等因素，還沒有實(shí)現(xiàn)科學(xué)、準(zhǔn)確的高校教育成本核算；同時，高校的主要經(jīng)費(fèi)來源為財政資金，因此高校會計改革與政府會計改革密切關(guān)聯(lián)，高校成本核算管理以及績效評價的效率及質(zhì)量直接影響了高校的財政撥款。高校教育成本核算結(jié)果越準(zhǔn)確、可靠，其預(yù)算編制便更加合理、科學(xué)，對高校教育成本管理以及預(yù)算管理水平具有顯著的提高作用，對高校教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況起到了一定的監(jiān)督作用。

政府會計制度下高校教育成本核算的主要問題

一、高校成本核算的認(rèn)知度不夠

我國大部分高校管理層及財務(wù)部門對高校成本核算認(rèn)知不夠、成本管理意識淡薄，對教育成本的作用及意義了解不深刻，從而未給予教育成本核算相應(yīng)的重視，進(jìn)而導(dǎo)致核算內(nèi)容不全、財務(wù)運(yùn)行機(jī)制不完善、財務(wù)指標(biāo)缺乏前瞻性與科學(xué)性。此外，部分高校在成本核算中沒有對財務(wù)相關(guān)情況進(jìn)行全面、有效分析，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)無法體現(xiàn)內(nèi)在聯(lián)系，十分不利于高校教育成本控制，從而造成高校教育成本高、效益低等現(xiàn)象，一定程度上也阻礙了高校的發(fā)展。

二、成本核算方法缺乏科學(xué)性

我國于2019年才實(shí)施新政府會計制度，新的高校成本核算研究起步較晚，很多高校在對教育成本工作實(shí)施核算時存在一定的問題，缺乏科學(xué)性與合理性。比如，部分高校在實(shí)施教育成本核算工作時，將全年教育費(fèi)用除以全校折算人數(shù)核算教育成本，但高校培養(yǎng)的人才包括各類專業(yè)學(xué)生，甚至不同學(xué)歷學(xué)生，這種直接平均化的成本核算方式無法為高校財務(wù)管理者提供科學(xué)、準(zhǔn)確以及具體的數(shù)據(jù)與信息，進(jìn)而影響管理者作出合理、科學(xué)以及適宜的高校決策。

三、缺乏完善的成本核算體系

高校的成本核算體系普遍存在不完善現(xiàn)象，雖然我國對高校的會計制度及成本核算方法、內(nèi)容等方面有相關(guān)的法律法規(guī)，但在高校實(shí)際成本核算操作時難度較大，也無法將高校資源耗費(fèi)按照合理配比進(jìn)行成本核算；同時，高校成本核算具體實(shí)施與制度規(guī)定存在不同程度的差距，大部分高校沒有建立專門的教育成本核算制度，未明確制定計量費(fèi)用歸集與分配指南與實(shí)施辦法，從而使高校教育成本核算缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的成本核算體系，導(dǎo)致成本核算無法滿足不同高校需求。

四、高校成本核算監(jiān)管效果不佳

大部分高校財務(wù)部門及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注重點(diǎn)為學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)來源以及財務(wù)預(yù)算與執(zhí)行情況，并未重視高?，F(xiàn)有資源以及經(jīng)費(fèi)的有效性、教育成本與教育成果轉(zhuǎn)化率，對高校教育成本核算未進(jìn)行有效、科學(xué)監(jiān)督，同時高校的相關(guān)會計核算監(jiān)督與管理制度不完善，導(dǎo)致高校無法為成本核算過程以及結(jié)果數(shù)據(jù)的真實(shí)性、科學(xué)性以及準(zhǔn)確性提供保障。高校教育成本核算監(jiān)督不到位是我國高校普遍存在的問題，信息公開是政府、社會以及高校對教育成本監(jiān)督的內(nèi)容和前提，但高校教育成本核算過程中存在信息化不全面問題，嚴(yán)重降低了高校教育成本核算與管理水平，增加了高校教育成本核算工作。

政府會計制度下高校教育成本核算的優(yōu)化對策

一、提高成本核算的認(rèn)知

高校管理層應(yīng)提高自身對教育成本核算的認(rèn)知，強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)選原則，加強(qiáng)成本管控工作宣傳以及效率控制，使教職工樹立并強(qiáng)化正確的成本核算意識，共同創(chuàng)建節(jié)約型高校，一方面積極進(jìn)行開源，爭取國家的相關(guān)教育撥款經(jīng)費(fèi)、社會團(tuán)體經(jīng)濟(jì)支持，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模及職工福利待遇。另一方面進(jìn)行節(jié)流，增加辦學(xué)容量，組織職工通過各種途徑、活動降低辦學(xué)成本、提高教育效益。高校教職工是高校開展經(jīng)濟(jì)活動以及教育成本核算的主要參與者，其對成本的認(rèn)知與控制成本意識對高校教育成本管控具有重要意義，因此高校應(yīng)使教職工充分認(rèn)識到教育成本管控與自身的關(guān)系，提高高校相關(guān)人員的成本核算認(rèn)知度，進(jìn)而使教育成本管理與控制充分發(fā)揮對資源配置的導(dǎo)向以及調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)減少資源浪費(fèi)、降低教育成本以及辦學(xué)資源的充分利用，從而促進(jìn)高校教育成本與教學(xué)規(guī)模的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、建立科學(xué)的成本核算方法

科學(xué)的成本核算方法能夠?yàn)楦咝＝逃杀竞怂憬Y(jié)果準(zhǔn)確性提供保障，同時也能更加滿足不同（下轉(zhuǎn)第91頁）

（上接第88頁）信息使用者的要求，因此高校應(yīng)選擇正確、科學(xué)的教育成本核算方法。在新政府會計制度環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入為高校進(jìn)行教育成本工作提供了核算基礎(chǔ)。由于不同高校的教育內(nèi)容、發(fā)展方向及程度不一，高?？筛鶕?jù)自身情況，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)選擇合理的成本核算方法，提高教育成本核算的效率，保障核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

三、全面優(yōu)化教育成本核算體系

高校需要對教育成本核算體系進(jìn)行全面優(yōu)化，一方面應(yīng)建立從上而下的成本核算制度及體系，加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，結(jié)合高校教育目標(biāo)以及功能定位，對自身成本費(fèi)用內(nèi)容以及需求選擇合適的核算方法，形成有機(jī)統(tǒng)一的整體成本核算體系，以此實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化的成本核算。由于高校在人才培養(yǎng)、教育活動、職工待遇等多個方面均存在不同程度的差異，所以無法應(yīng)用統(tǒng)一的某一種核算方法來滿足不同高校的核算需求。另一方面，高校需要依據(jù)政府會計制度制定教育成本核算內(nèi)容及相關(guān)細(xì)則，明確教育培養(yǎng)成本計量、核算、分配等環(huán)節(jié)的規(guī)則與要求，并對各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算。

四、加大教育成本核算監(jiān)督管理力度

高校在實(shí)施教育成本核算工作時，必須明確每一筆資金與資源的用途，從而對高校教育成本進(jìn)行控制與管理。為了保證高校教育核算過程中經(jīng)費(fèi)使用、記錄以及核算的真實(shí)性與完善性，我國教育相關(guān)部門以及高校自身會計與其他相關(guān)部門需要不斷加大成本核算的管理與監(jiān)督力度，政府主管部門不斷加大高校教育資金使用以及成本核算的審核與監(jiān)督力度；同時，高校應(yīng)結(jié)合自身結(jié)構(gòu)及其他情況制定相應(yīng)的成本核算獎懲制度，加強(qiáng)高校內(nèi)部各個部門成本管理與監(jiān)督，并將教育成本與年度考核相關(guān)聯(lián)，對社會各界以及團(tuán)體組織公開相關(guān)信息，并提高公開信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以此保障高校成本核算的真實(shí)性、有效性以及可靠性。同時，高校還應(yīng)健全教育成本評價體系，為減少教育成本、提高資源利用效率提供保障，進(jìn)而提高高校教育質(zhì)量。

綜上所述，隨著政府會計制度改革的不斷推進(jìn)與深入，高校需要結(jié)合自身教育成本核算存在的問題以及其他相關(guān)方面實(shí)際情況，不斷健全成本核算體系以及成本核算管理與監(jiān)督機(jī)制，以此促進(jìn)高校教育成本核算體系的構(gòu)建與完善，降低教育成本、提高教育質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：吉安職業(yè)技術(shù)學(xué)院）